第章會計報表

第一章會計報表分析基礎知識目標能力目標內容講解本章練習會計報表分析>>第一章>>目錄知識目標了解會計報表分析的意義、特點、內容和原則；理解會計報表分析時應注意的問題。會計報表分析>>第一章>>知識目標能力目標能應用會計報表分析的基本方法。會計報表分析>>第一章>>能力目標第二節(jié)會計報表分析內容第一節(jié)會計報表分析意義內容講解第三節(jié)會計報表分析的原則第四節(jié)會計報表分析的形式與步驟第五節(jié)會計報表分析的基本方法第六節(jié)會計報表分析應注意的問題會計報表分析>>第一章>>內容講解二、會計報表分析的基本要求第一節(jié)會計報表分析意義內容講解一、會計報表分析的特點●●●●●會計報表分析>>第一章>>第一節(jié)

一、會計報表分析的特點第一節(jié)會計報表分析意義●●●●●會計報表分析的特點分析的結果具有確切性會計報表分析是一種數據分析會計報表分析是一種事后分析會計報表分析是以定期的財務報告為依據，對已經形成的財務狀況和財務成果進行的分析，帶有明顯的總結性。會計報表分析>>第一章>>第一節(jié)

一、會計報表分析的特點第一節(jié)會計報表分析意義從整個報表體系來看，它能綜合地或總括地反映出企業(yè)在一定會計期間內資金流轉、財務狀況和盈利水平的全貌，從而能提供給各有關人員閱讀，滿足他們對不同會計信息的需要。會計報表分析的特點分析的結果具有確切性會計報表分析是一種數據分析會計報表分析是一種事后分析●●●●●會計報表分析>>第一章>>第一節(jié)

一、會計報表分析的特點第一節(jié)會計報表分析意義會計報表分析是以財務報告為基礎的事后分析，分析所采用的數據是確定的，分析的過程實質上是對已發(fā)生的財務狀況和結果進行評價的過程，不具有預測性，因此，分析結果通常具有較高的確切性。會計報表分析的特點分析的結果具有確切性會計報表分析是一種數據分析會計報表分析是一種事后分析●●●●●會計報表分析>>第一章>>第一節(jié)

二、會計報表分析的基本要求第一節(jié)會計報表分析意義會計報表分析的基本要求要有充分的歷史數據(如1—3年或更長時間的數據)和現實數據

與資料要有健全的會計制度和會計方法，保證財務數據的正確性、完

整性、系統(tǒng)性和及時要有前后一致的會計標準和會計方法，保證財務數據的可比

性和可靠性。如有變動，應在分析時作必要調整，以達到可比。除會計報表數據外，還要掌握有關的非會計數據和非金額表示

的資料(如市場變化，物價變動，銀根松緊，等等)要正確運用各種分析方法。每種分析方法各適應于不同條件，

反映不同情況，必須根據企業(yè)具體情況正確運用●●●●●會計報表分析>>第一章>>第一節(jié)二、流動性分析和收益性分析第二節(jié)會計報表分析內容內容講解一、內部分析和外部分析三、會計報表的綜合分析●●●●●會計報表分析>>第一章>>第二節(jié)

一、內部分析和外部分析第二節(jié)會計報表分析內容●●●●●內部分析是從經營者的角度分析的。其目的是判斷企業(yè)的經營是否順利，或者把握企業(yè)經營活動的真實狀態(tài)，以便開展切合實際的經營活動。這是一種為經營者尋求經營管理情報而進行的分析。會計報表分析>>第一章>>第二節(jié)

一、內部分析和外部分析第二節(jié)會計報表分析內容外部分析是企業(yè)外部的人們根據各自的要求而進行的。比如，銀行等金融機構為了觀察企業(yè)是否確實具有還債能力(信用能力)，對其貸款是否安全而進行的會計報表分析；投資者為了判斷自己的投資是否安全，是否有利可圖，而對所要投資的企業(yè)的會計報表進行的分析；政府，特別是稅務當局，往往出于征稅等目的，分析各企業(yè)所提交的會計報表，等等。如上所述，由企業(yè)外部的有關單位所進行的分析就是外部分析?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第二節(jié)第二節(jié)會計報表分析內容在流動性分析中，通過觀察企業(yè)生產經營活動的手段—資本的籌措來源和占用情況，可以看出企業(yè)的生產經營活動是否順利。這種側重于企業(yè)資本活動方面的分析叫做流動性分析。

二、流動性分析和收益性分析●●●●●會計報表分析>>第一章>>第二節(jié)第二節(jié)會計報表分析內容

二、流動性分析和收益性分析收益性分析是判斷企業(yè)其有多大程度的可獲取利潤的能力。如果企業(yè)進行正常的生產經營活動，其結果必然表現出良好的收益性和較強的償債能力，財務分析往往是以收益性分析為中心展開的?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第二節(jié)

三、會計報表的綜合分析第二節(jié)會計報表分析內容資產負債表表示企業(yè)的財政狀態(tài)綜合分析

主要是對資產負債表、損益表和現金流量表的增減變化和趨勢進行分析資產負債表綜合分析損益表現金流量表●●●●●會計報表分析>>第一章>>第二節(jié)

三、會計報表的綜合分析第二節(jié)會計報表分析內容綜合分析

主要是對資產負債表、損益表和現金流量表的增減變化和趨勢進行分析損益表表示企業(yè)的經營業(yè)績資產負債表綜合分析損益表現金流量表●●●●●會計報表分析>>第一章>>第二節(jié)

三、會計報表的綜合分析第二節(jié)會計報表分析內容綜合分析

主要是對資產負債表、損益表和現金流量表的增減變化和趨勢進行分析現金流量表則反映企業(yè)現金流量的結構和超勢，進而反映企業(yè)的償債能力和支付能力資產負債表綜合分析損益表現金流量表●●●●●會計報表分析>>第一章>>第二節(jié)二、明了性原則第三節(jié)會計報表分析的原則內容講解一、相關性原則三、實效性原則●●●●●會計報表分析>>第一章>>第三節(jié)

一、相關性原則第三節(jié)會計報表分析的原則●●●●●指分析的結果應能夠對擬將進行的生產經營活動產生影響，可做為企業(yè)決策者一系列決策行為的重要參考。相關性與信息使用者的目的有著密切的聯系。會計報表分析>>第一章>>第三節(jié)

二、明了性原則第三節(jié)會計報表分析的原則指分析的結果直觀、易懂、明確，使財務信息使用者能夠準確的加以理解和運用。該原則要求企業(yè)在分析過程中盡量采用通用的方法和計算口徑,對于行業(yè)財務制度中已規(guī)定的計算方法和口徑，分析人員必須共同遵守；對于未作規(guī)定部分，應在探討和實踐的基礎上盡可能達成一致做法。對于沒有統(tǒng)一計算口徑的指標，應注明所采用的分析計算方法。●●●●●會計報表分析>>第一章>>第三節(jié)

三、實效性原則第三節(jié)會計報表分析的原則

指分析的結果要做到有用及時，當財務信息使用者需要時給予提供?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第三節(jié)二、會計報表分析步驟第四節(jié)會計報表分析的形式與步驟內容講解一、會計報表分析的形式●●●●●會計報表分析>>第一章>>第四節(jié)

一、會計報表分析的形式第四節(jié)會計報表分析的形式與步驟●●●●●

(一)全面分析和專題分析會計報表分析的形式1

全面分析和專題分析2

定期分析和不定期分析3

專業(yè)分析和群眾分析會計報表分析>>第一章>>第四節(jié)

二、會計報表分析步驟第四節(jié)會計報表分析的形式與步驟會計報表分析步驟明確分析目的擬訂分析提綱收集分析資料進行具體分析作出分析結論編寫分析報告●●●●●會計報表分析>>第一章>>第四節(jié)二、結構分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法內容講解一、趨勢分析四、對比分析三、財務指標分析五、因素分析法●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法●●●●●

趨勢分析是通過觀察連續(xù)數年的會計報表，比較、分析某些項目或指標的增減變化情況，從而判斷其發(fā)展趨勢，并對未來的結果做出預測的一種財務分析方法。會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法

【例】例A公司2003—2007年連續(xù)5年的產品銷售收入等項目金額如表1.1所示。從表中數據可看出，A公司5年來產品銷售收入有較大的增長，但產品銷售利潤卻增長較緩。如果我們進一步計算趨勢百分比，就能更準確清晰地反映各年變動的程度。單位：萬元項目

2003

2004

2005

2006

2007產品銷售收入產品銷售成本產品銷售費用產品銷售稅金產品銷售利潤

870664848150

975750950166

11068601057179

12089551465174

11899481959163●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法趨勢百分比的計算可以采用定比或環(huán)比。定比是選定某一年作為基年，然后其余各年與基年比較，計算出趨勢百分數。環(huán)比則是各年數均與前一年數比較，計算出趨勢百分數。表1

.2是以2003年為基期計算的A公司產品銷售收入等項目的趨勢百分數。該表用百分比反映的變化趨勢，較之用絕對數(表1.1)反映的變化趨勢，更準確地說明A公司5年來銷售收入得到了較大的增長，但銷售利潤則增長較慢，低于銷售收入的增長，甚至在2006、2007兩年還出現下降的趨勢，從表中數據還可看出其原因主要是銷售成本和銷售費用增長太快，遠遠高于銷售收入的增長，從而影響了銷售利潤的增長?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法項目

2003

2004

2005

2006

2007產品銷售收入產品銷售成本產品銷售費用產品銷售稅金產品銷售利潤

100%100%100%100%100%

112%113%113%104%111%

127%130%125%119%119%

139%144%175%135%116%

136%143%238%123%109%采用定比方法計算趨勢百分數時，應注意基期的選擇要有代表性。如選擇不當，容易導致誤解。此外，趨勢分析還有一種趨勢預測分析。趨勢預測分析運用回歸分析法、指數平滑法等方法來對會計報表數據進行分析預測，分析其發(fā)展趨勢，并預測出可能的發(fā)展結果。以下簡要介紹如何運用趨勢線性方程來作趨勢預測分析?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法趨勢線性方程作趨勢分析時，是預測銷售和收益所普遍采用的一種方法。

y＝a＋bx

式中，a和b為常數，x表示時期系數的值，x是由分配確定的，并要使Σx＝0。為了使Σx＝0，當時期數為偶數或奇數時，值的分配稍不一樣。公式●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法當時期數為奇數時，x可確定如下：

20032004200520062007

X=-2-10+1+2當時期數為偶數時，可確定為：

200320042005200620072008

X=-3-2-1+1+2+3●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法常數a和b則可由下式確定：式中n為時期數。公式●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法仍以表1.1中公司產品銷售收入數據為例，運用趨勢線形方程分析預測如下：年度x銷售收入(y)xyx220032004200520062007-2-10+1+2870975110612081189-1740-97501208237841014合計0534887110●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法仍以表1.1中公司產品銷售收入數據為例，運用趨勢線形方程分析預測如下：因此，預測的趨勢方程為：y＝1069.6＋87.1x

式中，y為預測的銷售收入，x為時期系數值。

●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

一、趨勢分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法要預測2008年的產品銷售收入，只要確定x的值就可算出。在前面，我們分配給2007年的值為+2，因此這里確定2008年的時期系數值為+3。2008年的產品銷售收入測算為：

y＝1069.6＋87.1x

＝1069.6＋87.1×3

＝1330.9(萬元)●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

二、結構分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法結構分析是將會計報表中的某一關鍵項目金額作為100％，再將其余有關項目金額換算為對該關鍵項目的百分比，以揭示出會計報表中各項目的相對地位和總體結構關系?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

二、結構分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法我們以前述表1.1中A公司的銷售收入等項目數據為例，以產品銷售收入為100%，計算出其他項目的結構百分比如表1.3所示。從各期結構百分比的變動可看出，由于銷售成本和費用占銷售收入比重的逐期增加，導致產品銷售利潤率的逐年下降。結構分析對于資產負債表和損益表的分析是很有用的。企業(yè)在正常經營中，各個時期，資產負債表和損益表中各項目一般都應有一個正常的比例關系，即要有一個合理的分布結構。各項目結構百分比的任何異常變化，都應引起分析者的注意，并研究變化的原因，判斷對今后財務狀況和經營成果的影響?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

二、結構分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法年份項目20032004200520062007金額占收入的%金額占收入的%金額占收入的%金額占收入的%金額占收入的%產品銷售收入870100%975100%1106100%1208100%1189100%產品銷售成本66476.4%75077%86077.8%95579%94879.7%產品銷售費用80.9%90.9%100.9%141.2%191.6%產品銷售稅金485.5%505.1%575.1%655.4%595%產品銷售利潤15017.2%16617%17916.2%17414.4%16313.7%趨勢分析和結構分析的結果還可以用統(tǒng)計圖表的形式，予以直觀地反映。在此不加以贅述?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

三、財務指標分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法財務指標分析通常也稱為財務比率分析，是會計報表分析中運用最廣泛的一種方法。財務指標分析根據會計報表中兩個項目或多個項目之間的關系，計算其比率，以評價企業(yè)的財務狀況和經營成績?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

三、財務指標分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法會計報表計算的財務指標的種類1反映企業(yè)償還能力的財務比率，如流動比率、速動比率、負債比率2反映企業(yè)獲利能力的財務比率，如資產利潤率、銷售利潤率、每股盈利3反映企業(yè)經營和管理效率的財務比率，如資產周轉率、應收帳款周轉率、存貨周轉率●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

四、對比分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法對比分析是將會計報表中的某些項目或財務指標與另外的相關資料相比較，以說明、評價企業(yè)的財務狀況、經營成績的一種常用報表評價、分析方法。單個會計報表項目或單個財務比率，孤立地看，不能說明什么問題，只有將其與另外可比的相關數據對比時，才能評價其好壞?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

四、對比分析第五節(jié)會計報表分析的基本方法會計報表對比分析主要包括1本期的數據與以前時期的數據對比2企業(yè)的數據與同行業(yè)其他企業(yè)或行業(yè)平均水平、先進水平對比3本期的實際數與計劃數、預算數對比4期末數與期初數對比。通過企業(yè)財務數據的對比，可以揭示企業(yè)的成績和差距●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

五、因素分析法第五節(jié)會計報表分析的基本方法因素分析法是通過分析影響財務指標的各項因素并計算其對指標的影響程度，來說明本期實際與計劃或基期相比財務指標變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構成的綜合性指標的分析，如成本、利潤、資產周轉等方面的指標?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

五、因素分析法第五節(jié)會計報表分析的基本方法確定某項指標由哪幾個因素構成運用因素分析法的程序采用適當方法分解因素確定各個因素與該指標的關系計算確定各個因素影響的程度數額●●●●●會計報表分析>>第一章>>第五節(jié)

五、因素分析法第五節(jié)會計報表分析的基本方法例如，某財務指標x,由a和b兩個因素構成，為相加關系，即x＝a＋b。實際數與計劃數的差異為y。設計劃數為x0x0＝a0＋b0

本期實際數為x1x1＝a1＋b1

實際數與計劃數的差異y＝x1－x0,則a和b兩因素對指標的影響程度分別為：

a因素影響程度為a1－a0，

b因素影響程度為b1－b0，

如果各項因素與某項指標的關系為乘或除關系時，可采用連環(huán)替代法。連環(huán)替代法是根據指標構成因素的順序逐次替代計算，以確定各因素對指標影響程度的方法?！瘛瘛瘛瘛駮媹蟊矸治?gt;>第一章>>第五節(jié)

五、因素分析法第五節(jié)會計報表分析的基本方法