內(nèi)部控制應(yīng)用指引第八號(hào)

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)》資產(chǎn)管理案例導(dǎo)入：

2009年4月4日，寶鋼股份公布的2008年年報(bào)顯示公司08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)64.59億元，每股收益0.37元，相比去年大降49.2%。而在之前三季度報(bào)表中還披露公司前三季度盈利124.9億元，即寶鋼08年第四季度巨虧60.3億元。深入分析顯示，公司四季度巨額虧損的主要原因是鐵礦石和鋼鐵價(jià)格的暴跌導(dǎo)致公司58.94億元累計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值。為了規(guī)避近年以來(lái)鐵礦石價(jià)格快速上漲的風(fēng)險(xiǎn)，寶鋼股份鐵礦石的大多依靠長(zhǎng)單鎖定價(jià)格。鐵礦石價(jià)格大幅上揚(yáng)的時(shí)期，寶鋼股份盡享行業(yè)繁榮，然而在鐵礦在石價(jià)格急轉(zhuǎn)直下之際，寶鋼股份卻不得不承受高價(jià)鐵礦石之苦。在同期鐵礦石價(jià)期貨尚于1200元/噸的高位價(jià)格的2008年上半年，寶鋼的鐵礦石價(jià)值僅為920元/噸，其優(yōu)勢(shì)的確明顯。但下半年風(fēng)云突變，鐵礦石現(xiàn)貨價(jià)格猛降到500-600元/噸之間，而寶鋼股份鐵礦石價(jià)格仍鎖定在850-900元/噸的高位。

一邊是原材料成本居高不下，一邊是主流產(chǎn)品全線降價(jià)，形勢(shì)發(fā)展讓寶鋼股份不得不采取果斷措施。08年9月份寶鋼股份開(kāi)始通過(guò)休克采購(gòu)的方式來(lái)推遲或取消鐵礦石裝運(yùn)量。08年年報(bào)顯示寶鋼股份的存貨為356.45億元，而三季度的季報(bào)則顯示庫(kù)存為521.4億元，四季度比三季度庫(kù)存環(huán)比大幅下降31.65%。此舉雖然一定程度上降低了寶鋼股份的庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)，卻讓本來(lái)的浮虧變成現(xiàn)實(shí)的虧損，從而令08年業(yè)績(jī)大幅下挫。評(píng)論：鋼企的業(yè)績(jī)可謂“成也存貨，敗也存貨”。在原材料價(jià)格上升階段，鋼鐵行業(yè)能夠較大程度地享受前期高庫(kù)存帶來(lái)的利潤(rùn)提升，存貨可成為業(yè)績(jī)的“蓄水池”；反之原材料進(jìn)入下跌通道，存貨就會(huì)變成“業(yè)績(jī)殺手”。規(guī)模越大越受傷寶鋼股份的庫(kù)存主要包括鐵礦石和鋼材，目前的鐵礦石庫(kù)存大約能維持1到1個(gè)半月的生產(chǎn)。由于與海外礦商簽訂的是長(zhǎng)期協(xié)議，寶鋼的鐵礦石采購(gòu)每個(gè)季度進(jìn)行一次，即使現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格下跌公司也不會(huì)減少采購(gòu)。大鋼企鐵礦石采購(gòu)很嚴(yán)格，到點(diǎn)礦商就會(huì)發(fā)貨；而小鋼企不同，協(xié)議礦的量本身很小，現(xiàn)貨價(jià)便宜就都直接轉(zhuǎn)向現(xiàn)貨采購(gòu)。所以小鋼企的庫(kù)存周轉(zhuǎn)率更高。資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，也就是所說(shuō)的“實(shí)物流”管控?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)的表內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。介于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，制定了第八號(hào)資產(chǎn)管理指引，旨在促進(jìn)企業(yè)保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能。引言：總則：風(fēng)險(xiǎn)與要求，1~4條存貨：5~12條固定資產(chǎn)：13~18條無(wú)形資產(chǎn)：19~22條內(nèi)容：全面梳理資產(chǎn)管理流程查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施總體要求：主要風(fēng)險(xiǎn)：一、存貨：概括的講，不論是制造業(yè)還是商品流通企業(yè)，存貨的取得，驗(yàn)收入庫(kù)和倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出，盤(pán)點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)，以下對(duì)這種環(huán)節(jié)可能存在可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和管控措施進(jìn)行闡述。柳鋼股份有限公司存貨造假案固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)有的設(shè)備、器具、工具等，固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的物資條件、其價(jià)值隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去，固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展能力。二、固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)包括資產(chǎn)增加、變更、報(bào)廢、毀損、折舊、借出、歸還、分配使用部門(mén)、使用部門(mén)變更、管理人員設(shè)定、資產(chǎn)在部門(mén)間調(diào)換、各種報(bào)表打印、組合查詢等。對(duì)于每一件固定資產(chǎn)都可以查詢出該資產(chǎn)從購(gòu)入、入帳、投入使用、使用部門(mén)、折舊情況、以至退出使用的全部信息都可以有詳盡地記錄。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)將原來(lái)分散的管理信息集中起來(lái)，組合成為一個(gè)具有整體功能的管理平臺(tái)。三、無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理、建立健全無(wú)形資產(chǎn)分類管理制度，保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的安全，提高無(wú)形資產(chǎn)的使用效率，成分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。Nokia“窮途”危機(jī)2007年1月9日，蘋(píng)果推出iPhone，正式敲響了諾基亞帝國(guó)的喪鐘。時(shí)任諾基亞CEO的康培凱認(rèn)為，蘋(píng)果不會(huì)對(duì)諾基亞造成任何影響，一來(lái)諾基亞專注做手機(jī)已經(jīng)很多年，二來(lái)諾基亞有滿足任何價(jià)位和需求的產(chǎn)品線，而這是蘋(píng)果不具備的。而就在這一年，Google看到了智能手機(jī)市場(chǎng)十年一遇的機(jī)會(huì)，開(kāi)始建立Android并免費(fèi)提供給廠商使用，于是，在接下來(lái)諾基亞固守Symbian（諾基亞手機(jī)操作系統(tǒng)）的兩年里，Android如同野草般生長(zhǎng)。如果說(shuō)蘋(píng)果的崛起僅僅是給了諾基亞一拳，那么Android系統(tǒng)的崛起則是給了諾基亞致命的一擊。2008年，HTC推出全球第一部Android系統(tǒng)手機(jī)HTCG1，此后，三星、摩托羅拉、LG、愛(ài)立信等手機(jī)制造商相繼放棄Symbian系統(tǒng)，投入新興的Android懷抱。曾經(jīng)號(hào)稱“每眨一下眼睛，全世界就賣出4部手機(jī)”的諾基亞手機(jī)業(yè)務(wù)，最終被微軟收購(gòu)?？v使過(guò)往風(fēng)光無(wú)限，一旦跟不上科技發(fā)展的步伐，就注定了被拋棄的命運(yùn)。相關(guān)文獻(xiàn)綜述：李三喜（2013）認(rèn)為：從財(cái)務(wù)的角度講，資產(chǎn)項(xiàng)目不僅僅是指引中規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容，還包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等多項(xiàng)內(nèi)容。描述現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)計(jì)控制是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的三個(gè)關(guān)鍵方面。評(píng)價(jià)程序?yàn)椋赫{(diào)查了解、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定缺陷和綜合評(píng)價(jià)四個(gè)步驟。陸萍（2009）認(rèn)為高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題：機(jī)構(gòu)設(shè)置好人員配置不合理；內(nèi)部控制制度不健全；預(yù)算管理不完善；信息傳遞不暢；缺乏外