第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

{財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理}第八章非貨幣性資產(chǎn)交換第八章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述交易行為，同時(shí)也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。37號(hào)——金融工16號(hào)——業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。在企業(yè)合并、則第20號(hào)——12號(hào)——債務(wù)重組》；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)37號(hào)——金融工具列報(bào)》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——(以下簡(jiǎn)稱非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則)著重解決了以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入資產(chǎn)的成本確定和資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的確認(rèn)問題。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營，通過折舊方式將其磨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。是否低于25產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％的，視為非貨幣性資25％(含25％)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。二、確認(rèn)和計(jì)量原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。(一)公允價(jià)值值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)存在求。屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、公允價(jià)值必須符合以下條件之—，視為能夠可靠計(jì)量：況是指雖然企業(yè)通過估值技術(shù)確定的資產(chǎn)的公允價(jià)值不是一個(gè)單一價(jià)值能夠可靠計(jì)量。值在—理確定，企業(yè)可以采用類似《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——夠可靠計(jì)量。等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。(二)賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷計(jì)量的重要條件之一，也是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入的重要概念。經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(一)判斷條件具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。比如，某企業(yè)未來，現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(2)A企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的——幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財(cái)務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)(該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居住)，B企業(yè)的客戶則都是單個(gè)租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風(fēng)險(xiǎn)較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。比如，某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另——使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的企業(yè)如按照上述當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?，F(xiàn)值，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》從計(jì)算程序上來講是相同的，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是采用資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所稱的“主體特定價(jià)值”。入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的使用價(jià)值與換出資產(chǎn)對(duì)該企業(yè)的使用價(jià)值明顯因而表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。市場(chǎng)參與者來看，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資有明顯差異，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(二)交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系也不相同，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。的交換當(dāng)視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。明顯不同，在這種情況下，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。區(qū)交換各自的商品(存貨)A石油銷售公司有部分客戶在B石油銷B公司有部分客戶在A戶的即時(shí)需求，A公司將其相同型號(hào)、容量和價(jià)值的石油供應(yīng)給B公司在A公司所在地的客戶，同樣，B公司也將相同型號(hào)、容量和價(jià)值的石油供應(yīng)給A公司在B換不能確認(rèn)損益。(三)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的處理值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。別：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差作為營業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收規(guī)定計(jì)算確定。(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況(例8—1)20××7年810000035000元，公允價(jià)值為7500080000允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。1500為17％，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理65000累計(jì)折舊35000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：固定資產(chǎn)——辦公家具75000貸：固定資產(chǎn)清理66500營業(yè)外收入8500乙公司的賬務(wù)處理如下：售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為75000×17％＝12750(元)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備87750貸：主營業(yè)務(wù)收入75000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12750借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品———辦公家具80000(例8—2)20×9年6月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲冰箱制造公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙冰箱制造公司擁有的一項(xiàng)冰670萬元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為40萬元，在交換日的公允價(jià)值為650800萬元，累計(jì)已攤銷金額為120650的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。產(chǎn)交換。應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益200000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷營業(yè)外支出300000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)(二)涉及補(bǔ)價(jià)的情況1(即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。(例8—3)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為400萬元，已提折IE／80萬450萬元，營業(yè)稅稅率為5300價(jià)值為40030涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)30萬元。30萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值430萬元(換入股票投資公允價(jià)值400萬元＋收到的補(bǔ)價(jià)30萬元)＝7％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)30萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬元＝6．7％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時(shí)候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800000貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn)銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收成本875000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)500000貸：交易性金融資產(chǎn)銀行存款300000投資收益二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的處理或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。異，很難判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況改變所起的不同效用，因而此類資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(例8—4)甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折IE／220200萬元，已計(jì)提折I~140萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司決定以其殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的建筑物因建筑年代司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。10萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬元＝土2．5％<25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備借：固定資產(chǎn)——建筑物700000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理800000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——建筑物借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備700000貸：固定資產(chǎn)清理600000銀行存款1000001010萬元，換出資產(chǎn)專有設(shè)備的賬面價(jià)值為80(300—220)物的成本就是換出設(shè)備的賬面價(jià)值減去貨幣性補(bǔ)價(jià)的差額，即70(80—10)10萬70(60＋10)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問題。三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的情況包括企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。3分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。實(shí)際上，上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；第4種情況屬于不符合公允價(jià)值產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例確定。(一)以公允價(jià)值計(jì)量的情況(例8—5)20×8年5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日．的累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為100120萬元，在交換日的累計(jì)折舊為60萬元，公允價(jià)值為80萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價(jià)值為350萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為50萬元，公允價(jià)值為150的賬面原價(jià)為200萬元，在交換日的累計(jì)折舊為90萬元，公允價(jià)值為100300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為80萬元，公允價(jià)值為240萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)40萬元。為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例(等于支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例)，即：40萬元÷(100＋80＋350)萬元＝7．55％<25％可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出原材料的增值稅銷項(xiàng)稅額：350×17％＝59．5(萬元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝100＋80＋350＝530(萬元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝150＋100＋240＝490(萬元)(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝(100＋80＋350)－40＋350×17％＝549．5(萬元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例貨運(yùn)車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：150÷(150＋100＋240)＝30．61％轎車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：100÷(150＋100＋240)＝20．41％客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：240÷(150＋100＋240)＝48．98％(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本：549．5×30．61％＝168．20(萬元)轎車的成本：549．5×20．41％＝112．15(萬元)客運(yùn)汽車的成本：549．5×48．98％＝269．15(萬元)(6)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊900000貸：固定資產(chǎn)—發(fā)電設(shè)備—車床借：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)車—轎車—客運(yùn)汽車銀行存款400000貸：固定資產(chǎn)清理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)595000借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350~17％＝59.5(萬元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝100＋80＋350＝530(萬元)換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝150＋100＋240＝490(萬元)(3)確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝490＋40—59．5＝470．5(萬元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例發(fā)電設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：100÷(100＋80＋350)＝18．87％車床公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：80÷(100＋80＋350)＝15．09％原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：350÷(100＋80＋350)＝66．04％(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本發(fā)電設(shè)備的成本：470．5×18．87％＝88．78(萬元)車床的成本：470．5×15．09％＝71．00(萬元)原材料的成本：470．5~66．04％＝310．72(萬元)(BI會(huì)計(jì)公錄借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)車—轎車—客運(yùn)汽車借：固定資產(chǎn)—發(fā)電設(shè)備887800—車床710000原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)595000貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款400000營業(yè)外收入600000(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的情況(例8—6)20×7年6月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)800500300萬元，已攤銷金額為180在建工程截止到交換日的成本為350萬元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬．于非貨幣性資產(chǎn)交換。比例分配后確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：、(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝350＋100＝450(萬元)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝300＋120＝420(萬元)(2)確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝420(萬元)(3)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝350÷(350＋100)＝77．8％長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝100÷(350＋[－100)＝22．2％(4)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本在建工程