第九章 成本控制

第九章本錢控制〔CostControl〕本章學(xué)習(xí)目的第一節(jié)本錢控制的概念和作用一、本錢控制的概念二、本錢的絕對控制與相對控制三、本錢控制的作用〔或意義〕四、本錢控制應(yīng)遵循的原那么五、本錢控制的根本程序六、本錢控制的對象和內(nèi)容1第二節(jié)本錢的事前控制---制訂本錢控制制度一、制訂本錢控制制度前的準(zhǔn)備工作二、針對不同類型的本錢采用不同的本錢控制制度第三節(jié)本錢的事前控制---開展價值工程一、價值工程的起源二、價值工程的定義和根本原理三、開展價值工程的程序與步驟四、價值工程的應(yīng)用范圍和效果2第四節(jié)本錢的日?？刂票竟?jié)研究內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的內(nèi)容和作用二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂三、〔料、工、費〕本錢差異的計算與分析四、固定性制造費用本錢差異的計算與分析六、本錢差異的帳務(wù)處理七、本錢控制的原那么3本章學(xué)習(xí)目的:本錢控制是控制與業(yè)績評價會計的核心內(nèi)容。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，保證責(zé)任會計制度的貫徹執(zhí)行，除需要對企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動按責(zé)任預(yù)算進(jìn)行控制外，還需對產(chǎn)品在投產(chǎn)前的設(shè)計，試制本錢進(jìn)行事前控制。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生在了解本錢控制的根本理論的根底上，掌握事前本錢控制和日常本錢控制的具體方法和技術(shù)。4§1本錢控制的概念和作用〔概述〕〔theconceptionandactofcostcontrol〕

一、本錢控制的概念〔conceptionofcostcontrol〕本錢控制分為狹義：日常本錢控制

廣義：日常本錢控制事前本錢控制5狹義本錢控制，即本錢的日常控制，是指在本錢的形成過程中，根據(jù)事先制定的本錢目標(biāo)，對日常生產(chǎn)經(jīng)?；顒又邪l(fā)生的各項本錢、費用，按照一定原那么，采用專門方法，進(jìn)行嚴(yán)格地計量、限制、監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證企業(yè)原訂本錢目標(biāo)得以實現(xiàn)的管理活動。

6狹義本錢控制與廣義本錢控制的圖示如下:制定成本控制制度制定成本目標(biāo)和預(yù)算實際執(zhí)行開展價值工程活動計算與分析成本差異的擬訂改進(jìn)措施業(yè)績評價修訂未來目標(biāo)和制度（反饋控制）事前成本控制廣義成本控制（狹義成本控制）7二、本錢的絕對控制與相對控制本錢按控制時間不同，分為事前本錢控制和日常本錢控制；而按控制的主要手段不同劃分，又分為絕對值本錢控制和相對本錢控制。絕對本錢控制，是指只從節(jié)約開支，消滅浪費的節(jié)流途徑所進(jìn)行的本錢控制。8相對本錢控制，是節(jié)流、開源雙管齊下的本錢控制方法，是指既要千方百計地節(jié)約開支，降低本錢；又要通過本、量、利分析，找到本錢最低，利潤最大的最正確銷售量，或通過價值工程活動，找到產(chǎn)品的最正確價值。9三、本錢控制的作用〔或意義〕可從以下幾方面展開討論：本錢是一項綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)，對于保證本錢方案的意義、加強(qiáng)本錢管理、提高經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。四、本錢控制應(yīng)遵循的原那么10五、本錢控制的根本程序1、確定本錢控制標(biāo)準(zhǔn)本錢控制標(biāo)準(zhǔn)是對各項費用開支和各種資源消耗所規(guī)定的數(shù)量界限。本錢控制標(biāo)準(zhǔn)包括：本錢方案指標(biāo)、費用開支預(yù)算、各項費用開支限額、各項資源消耗定額、各產(chǎn)品零部件的目標(biāo)本錢。2、監(jiān)督本錢形成過程3、及時查明原因，糾正偏差11六、本錢控制的對象和內(nèi)容1、本錢控制的對象：①以產(chǎn)品本錢形成過程作為本錢控制對象〔過程控制〕②以部門和車間作為本錢核算控制對象〔責(zé)任中心〕③以產(chǎn)品或零部件作為本錢控制對象〔具體載體—產(chǎn)品〕122、本錢控制內(nèi)容：①控制資源消耗〔即對材料消耗、勞動消耗和生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行控制〕②控制費用開支③控制生產(chǎn)經(jīng)營過程13§2、本錢的事前控制——制訂本錢控制制度〔防護(hù)性事前本錢控制〕〔Pro-controlofCost〕

一、制訂本錢控制制度前的準(zhǔn)備工作〔preparationwork〕本錢控制制度是內(nèi)部控制制度〔internalcontrolsystem〕的一個重要組成局部。它必須適應(yīng)各該企業(yè)的具體情況，并且要有一套健全的管理制度和它相互配合。因此，在制訂本錢控制制度前，除確定各種本錢限額外，還要做好許多相應(yīng)的事前準(zhǔn)備工作。主要有以下幾項：14〔一〕建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各個本錢中心及其責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系。〔二〕確定最正確的作業(yè)方法，包括各種設(shè)備的使用方法?！踩持朴喗∪挠萌酥贫龋菇M織內(nèi)任何一個崗位都能得到最正確的人選。〔四〕對所有成員進(jìn)行有方案的培訓(xùn)，使他們每個人都能勝任自己的工作。15〔五〕制度各種消耗定額〔包括材料、工時〕，以及制造費用預(yù)算的限額?！擦持贫ú牧蠁蝺r及工資率?！矁r格標(biāo)準(zhǔn)〕〔七〕制度產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)?！舶恕诚蛉w職工宣傳各種本錢限額和考核標(biāo)準(zhǔn)。〔九〕建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的獎懲制度。16二、針對不同類型的本錢采用不同的本錢控制制度〔controlsystem〕：表7-26要對本錢進(jìn)行事前控制，首先要根據(jù)本錢習(xí)性將所有本錢分為變動本錢與固定本錢兩大類，然后針對不同類型的本錢采用不同的本錢控制制度進(jìn)行限制、指導(dǎo)和監(jiān)督。具體作法如以下圖17成本類型適用的控制制度原因變動成本：直接材料直接人工

變動制造費用

標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本

∵直接材料和直接人工在許多企業(yè)的單位產(chǎn)品成本中的比重較大，金額易于分割，利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制很方便。

彈性預(yù)算

∵制造費用通常是由許多較小的成本明細(xì)項目組成，金額比較零星分散的，易于彈性預(yù)算控制

固定成本：酌量性固定成本約束性固定成本

經(jīng)過協(xié)商的固定預(yù)算根據(jù)專門決策制訂的固定預(yù)算

18酌量性固定本錢：其特點可根據(jù)企業(yè)在不同時期的財力負(fù)擔(dān)程度來確定，伸縮性大，易在事前分工程、按時間與有關(guān)單位協(xié)商制訂出一個總金額作為控制的依據(jù)；約束性固定本錢：是指那些通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定本錢，如折舊費、保險費、公用事業(yè)的水電費、財產(chǎn)稅等。對于這類本錢的事前控制，通常根據(jù)專門決策預(yù)算數(shù)據(jù)而制定其分工程的固定預(yù)算19標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算的涵義：兩者從本質(zhì)上來說差不多，唯一的區(qū)別是；標(biāo)準(zhǔn)是一種單位的概念。而預(yù)算那么是一種總額的概念。標(biāo)準(zhǔn)本錢實質(zhì)上就是以單位產(chǎn)量為根底的彈性預(yù)算，即“單位產(chǎn)品的預(yù)算〞，它可以用價格表示，也可用實物量反映。20例如：某企業(yè)單位產(chǎn)品中需耗用某種直接材料5公斤，每公斤單價為0.50元；那么5公斤和2.50元〔=0.50*5〕都是該產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢。假設(shè)該年度某企業(yè)共生產(chǎn)100單位這樣的產(chǎn)品，共耗用直接材料500公斤，價值250元。這500公斤和250元就是該產(chǎn)品直接材料的預(yù)算本錢。21

§3、本錢的事前控制——開展價值工程(Pro-controlofCost-ValueEngineering)一、價值工程的起源：價值工程起源一起本世紀(jì)40年代，是由美國通用電氣公司采購部門的工程師勞倫斯D.邁爾斯〔LaurenceD.miles〕于1947年把他長期在材料采購技術(shù)和材料代用方面應(yīng)用的一套獨特的工作方法，加以總結(jié)、系統(tǒng)化，當(dāng)時稱之為“價值分析〞〔ValueAnalysis〕22邁爾斯后來負(fù)責(zé)通用電氣公司的價值分析活動，應(yīng)用范圍超過了原來的材料采購與代用方面，在美國迅速推廣效果顯著。應(yīng)用范圍從研究、開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)，直到經(jīng)營管理的各個〔方面〕部門，還應(yīng)用到聯(lián)邦政府舉辦的許多大型工程工程上，每年節(jié)約的投資數(shù)以億計。50年代初美國發(fā)動侵朝戰(zhàn)爭，為節(jié)約軍費開支，在海軍部所屬造船企業(yè)全面推行，這時將價值分析就改為價值工程。2360年代以后，推廣到英、法、西德、日本、加拿大、澳大利亞及西歐諸國，，廣泛應(yīng)用于航空、造船、汽車、電子、武器研制、機(jī)器制造和建筑等部門。近年西方國家還成立了價值工程師協(xié)會，在理工學(xué)院內(nèi)開設(shè)價值工程課程。80年代開始，我國北京、上海、天津、沈陽等地，機(jī)械、電子、化工、輕工等部門，不少企業(yè)進(jìn)行價值工程取得成效。24二、價值工程的定義和根本原理：〔一〕價值工程的定義：價值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)能到達(dá)適當(dāng)?shù)膬r值，即用最低的本錢來實現(xiàn)〔或創(chuàng)造〕它應(yīng)具備的必要功能的一項有組織的活動?！捕硟r值工程的原理：1、價值工程的目的——是以最低的本錢使某產(chǎn)品或某作業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬r值，即實現(xiàn)〔或創(chuàng)造〕它應(yīng)具備的必要功能。25價值〔Value〕、本錢〔Cost〕和功能〔Function〕三者之間的關(guān)系可用下面的根本公式表示：價值=或V=功能〔效用〕本錢〔或生產(chǎn)費用〕FC261〕式中各名詞的涵義價值：不是從價值構(gòu)成的角度來理解的，而是從價值的功能角度來闡述的。〔與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價值有區(qū)別〕功能：是指一種產(chǎn)品〔或作業(yè)〕所擔(dān)負(fù)的職能和所起的作用〔即使用價值〕。功能首先應(yīng)以滿足用戶的需要為前提條件。本錢：是指產(chǎn)品的“壽命周期本錢〞〔lifecirclecost〕其內(nèi)容可用下表示：27壽命期限（lifeperiod）設(shè)計成本

開發(fā)成本

制造成本非制造成本

運行成本

維修成本

保養(yǎng)成本

生產(chǎn)成本（productioncost）

使用成本（applyingcost）

壽命周期成本(lifecirclecost)

28強(qiáng)調(diào)：①用戶的使用本錢實質(zhì)上是生產(chǎn)的一種必要補(bǔ)充，是為實現(xiàn)一定量的使用價值而發(fā)生的消耗；使用本錢的上下，往往能反映出產(chǎn)品的功能或質(zhì)量的好壞。②開展價值工程的真正目的在于，既要實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，又能降低產(chǎn)品的壽命周期本錢，追求產(chǎn)品的最正確價值。292〕提高產(chǎn)品價值的五種途徑：V=F/C知：價值與功能成正比，與本錢成反比，故提高產(chǎn)品價值具體有以下五種途徑：V=F〔功能〕不變提高提高大幅度提高略下降C〔本錢〕降低不變降低略提高大幅度下降303〕評價產(chǎn)品的價值要看功能與本錢的比值：①當(dāng)本錢相同時，取功能最大者為優(yōu)者；②當(dāng)功能相同時，取本錢最低者為最優(yōu)者；③當(dāng)各產(chǎn)品的功能與本錢都不同時，取功能與本錢比值最大者為最優(yōu)；④如產(chǎn)品有多種功能，而各方案〔產(chǎn)品〕對各種功能的滿足程度不等時，那么首先要確定各方案〔產(chǎn)品〕對功能的綜合滿足程度，再根據(jù)各方案〔產(chǎn)品〕的本錢是否相同，而用②或③法評價。312、價值工程的核心——對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。3、價值工程的組織領(lǐng)導(dǎo)，即價值工程的性質(zhì)是依靠廣闊職工群眾的集體智慧，所進(jìn)行的一項有方案、有組織、有領(lǐng)導(dǎo)的活動。西方國家，企業(yè)開展價值工程活動通常有兩種組織形式：設(shè)置價值工程常設(shè)機(jī)構(gòu)建立專題的價值工程組織日本的做法是：把價值工程小組與質(zhì)量管理小組結(jié)合起來開展工作，并與合理化建議活動聯(lián)系起來，并與職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤32三、開展價值工程的程序與步驟：開展價值工程活動，主要可分為方案、執(zhí)行、檢查評價和處理四個階段，其中方案階段是關(guān)鍵。每個階段的程序參照以下圖：33執(zhí)行階段遺留問題（反饋）方案實施評價方案效果試驗、改進(jìn)方案選擇對象搜集情報功能分析制定方案確定目標(biāo)成本處理階段檢查評價階段計劃階段開展價值工程的四個階段示圖34下面主要介紹一下方案階段的程序和步驟：1、選擇對象：能否正確選擇價值工程對象，是價值工程收獲大小的關(guān)鍵。選擇對象的原那么，主要應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的開展方向、存在問題、薄弱環(huán)節(jié)，以及提高生產(chǎn)率、提高質(zhì)量、降低本錢的目標(biāo)、并結(jié)合本企業(yè)的具體情況來決定。通?？蓮囊韵滤膫€方面進(jìn)行選擇：設(shè)計方面生產(chǎn)方面銷售方面本錢方面35①設(shè)計方面——結(jié)構(gòu)復(fù)雜的，比較笨重的，體積比較龐大的，材料貴的，性能優(yōu)的，技術(shù)水平低的等。②生產(chǎn)方面——批量大的，工藝復(fù)雜的，原材料消耗高的，能源消耗大的，成品率低的，廢品率高的等。③銷售方面——用戶意見多的，競爭能力差的，長期沒有改造過的老產(chǎn)品等。④本錢方面——本錢高于同類產(chǎn)品或高于功能相近的產(chǎn)品；在本錢結(jié)構(gòu)過高的構(gòu)成局部〔如材料費、加工費、能源費、管理費等〕。確定重點對象的方法常用ABC分析法或產(chǎn)品壽命周期法。362、收集情報資料：企業(yè)根本情況技術(shù)資料經(jīng)濟(jì)資料用戶意見圍繞價值工程對象，收集有關(guān)資料?？筛鶕?jù)價值工程對象的性質(zhì)、范圍、要求、制定收集情報的方案，尋找可靠的信息來源。主要包括以下四個方面：37①本企業(yè)的根本情況：如經(jīng)營方針、生產(chǎn)規(guī)模、設(shè)備能力、各項定額、產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、職工人數(shù)、工資總額、存在的問題等等。②技術(shù)資料：本企業(yè)和國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的技術(shù)資料，如產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能、設(shè)計方案，加工工藝，材料品種，次品率、廢品率、成品率等。38③經(jīng)濟(jì)資料：本企業(yè)和國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的本錢構(gòu)成，如材料費、加工費、外購件等等。④用戶意見：國內(nèi)外用戶的要求，使用的目的，使用條件，使用中的問題等等。收集來的情報是否能起作用，關(guān)鍵在于它們的可靠性。393、功能分析：是對產(chǎn)品〔作業(yè)〕、零部件的功能分析，是價值工程的核心一般分為以下三個步驟功能定義〔或了解〕功能整理功能評價①功能了解〔或功能定義〕：就是把價值工程對象所具有的各種功能，用簡明準(zhǔn)確的語言進(jìn)行描〔敘〕述。40描述功能常常用一個動詞和一個名詞組成的動賓詞組的方式來表達(dá)。如傳遞扭矩，顯示圖象，冷藏食物等等。對功能了解的過程，實際上就是對產(chǎn)品〔或作業(yè)〕進(jìn)行分析解剖的過程，也是發(fā)現(xiàn)問題的過程。41②功能整理：當(dāng)對一個產(chǎn)品寫出它的全部功能定義后，還需進(jìn)行分類和整理。其目的就是要搞清楚哪些是根本功能，哪些是輔助功能；哪些功能是用戶需要的，哪些功能是用戶不需要的；哪些功能是過剩功能，哪些功能缺乏。此外，還要弄清楚各個功能之間的關(guān)系，即哪些是附屬關(guān)系，哪些是并列關(guān)系等42產(chǎn)品的功能可分為根本功能和輔助功能，它們都有屬產(chǎn)品的使用功能，此外還有美觀〔外觀〕功能。使用功能和外觀功能根據(jù)不同產(chǎn)品而有所側(cè)重。根本功能——是產(chǎn)品存在的主要原因，用戶購置產(chǎn)品的目的就是購置產(chǎn)品的根本功能。輔助功能——是為更有效的實現(xiàn)其根本功能而附加的功能。43例如：手表的根本功能是顯示時間，至于防水、防磁、防震那么是手表的輔助功能，功能整理可以使用功能分析系統(tǒng)技術(shù)。對每一個功能都要提出兩個問題：為什么要這個功能和如何實現(xiàn)這個功能。答復(fù)第一個問題的功能，就是所研究功能的上位功能；答復(fù)第二個問題的功能，那么是所研究功能的下位功能。通過這些分析，就可以找出各功能之間的相互關(guān)系，然后繪制功能系統(tǒng)圖。44普通車床的切削功能系統(tǒng)圖切削旋轉(zhuǎn)工件移動刀具夾持工件傳遞力矩夾持刀具傳遞移動力上位功能（目的功能）下位功能（手段功能）下位功能上位功能以下圖為普通車床的切削功能系統(tǒng)45③功能評價——就是探討、評價功能的價值上下。評價功能的指標(biāo)——最低費用法〔常用〕〔A〕功能價值=功能評價值〔實現(xiàn)某一功能的最低本錢〕實現(xiàn)某一功能的目前本錢或：VF=CL/CP式中：VF〔功能評價值〕越大，說明這個方案實現(xiàn)功能的方法比較合理，水平較高；值越小，說明該方案實現(xiàn)功能的方法不夠理想。46某公司目前原材料通過公路運輸，噸公里運費為0.40元?，F(xiàn)有兩個改進(jìn)方案可供選擇：一是鐵運，噸公里運費為0.30元；另一是水運，噸公里運輸為0.20元。問選哪個方案？采用公路運輸?shù)墓δ軆r值=0.20/0.40=0.50采用鐵路運輸?shù)墓δ軆r值=0.20/0.30=0.67采用水路運輸?shù)墓δ軆r值=0.20/0.20=1∴可見采用水路運輸合理。47〔B〕本錢降低幅度實現(xiàn)某一功能實現(xiàn)該功能〔或預(yù)期節(jié)約額〕的目前本錢的最低本錢=-或：：CD=CP-CL式中：CD越大，表示改進(jìn)的潛力越大。例；目前公路運輸?shù)谋惧X降低幅度=0.40-0.20=0.20(元)484、制訂方案這是價值工程中充分發(fā)揮集體智慧和創(chuàng)造才能的階段。它一般分為：提出改進(jìn)方案，評價改進(jìn)方案，選定改進(jìn)方案5、確定目標(biāo)本錢：〔對選定的最優(yōu)方案〕為了對新產(chǎn)品或新工藝的本錢水平進(jìn)行事前控制，還需要對選定的最優(yōu)方案進(jìn)行目標(biāo)本錢的計算，并將產(chǎn)品的目標(biāo)本錢按“功能評價系數(shù)〞分配各有關(guān)的零部件，算出各零部件的目標(biāo)本錢，作為事前控制零部件設(shè)計的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。這樣就在產(chǎn)品投產(chǎn)前完全控制了本錢，從根本上杜絕了浪費49①功能評價系數(shù)確實定：一般是在ABC分析法的根底上先找出占本錢比重大的局部零件，再把這些零件排列起來，按其功能的重要程度進(jìn)行一對一的比較，重要零件得1分，次要零件得0分。然后將各零件的得分加以累計，除以全部零件的總分?jǐn)?shù)，即可求出各該另件的“功能評價系數(shù)〞功能評價系數(shù)=某一零件功能分?jǐn)?shù)全部零件功能分?jǐn)?shù)該指標(biāo)越高，說明該零件越重要。A、B兩零件重要。50②計算本錢系數(shù)和價值系數(shù)：本錢系數(shù)=價值系數(shù)=某零件本錢產(chǎn)品本錢功能評價系數(shù)本錢系數(shù)③價值系數(shù)的應(yīng)用：價值系數(shù)是分析、評價本錢與功能是否相配合的一個指標(biāo)。51價值系數(shù)接近1，說明該零件的本錢與功能比例相適宜；價值系數(shù)小于1，那么說明本錢偏高；價值系數(shù)大于1，那么說明花費了一定本錢，獲得了比較滿意的功能52開展價值工程活動方案階段的程序與步驟歸納

表7-27基本程序詳細(xì)步驟、內(nèi)容

對應(yīng)的問題

1、選擇對象

①設(shè)計方面②生產(chǎn)方面③銷售方面④成本方面2、收集情報

①本企業(yè)基本情況②技術(shù)資料③經(jīng)濟(jì)資料④用戶意見3、功能分析

①功能了解②功能整理③功能評價

①這是什么？②它的作用是什么？③它的成本是多少

4、制訂方案

①擺出改進(jìn)方案②評價改進(jìn)方案③選定最優(yōu)方案

⑤還有其他方法能實現(xiàn)這項功能嗎？⑥新方案的成本是多少？⑦新方案能滿足功能的要求嗎？

5、確定目標(biāo)成本進(jìn)行事前控制

①制訂產(chǎn)品目標(biāo)成本②制定零部件的目標(biāo)成本

53四價值工程的應(yīng)用范圍和效果：

1、應(yīng)用范圍:①可用于微觀經(jīng)濟(jì),也可用于宏觀經(jīng)濟(jì);②從研制、開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、直到經(jīng)營管理的各個部門；③從工具裝備的改進(jìn)、到工作方法、作業(yè)程序、管理體系的改革；④但凡有功能要求和付出什么〔費用或時間〕的地方，都可應(yīng)用；2、效果54§4本錢的日常控制〔EverydayControlofCost〕本節(jié)主要研究“標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)〞。它是以“全面預(yù)算〞的有關(guān)論述為根底，結(jié)合本錢的具體特點，進(jìn)一步論述如何對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效方案和控制作專題性研究的。55全面預(yù)算中的本錢預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為根底進(jìn)行編制的。其中生產(chǎn)本錢中同各特定產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的直接材料和直接人工消耗，是按產(chǎn)品制定其單位消耗標(biāo)準(zhǔn);而同各產(chǎn)品的生產(chǎn)都有關(guān)的制造費用，那么按本錢習(xí)性劃分為固定和變動兩局部，按照預(yù)算期多種活動量水平編制彈性預(yù)算、本錢預(yù)算，是評價和考核本錢降低情況的重要依據(jù)。56標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中的一些技術(shù)方法，早在20年代為配合泰羅制的實施就開始引入會計中來，成為本錢會計的一個組成內(nèi)容，作為原有會計體系中的一個附帶局部而存在。20世紀(jì)50年代后，隨著現(xiàn)代管理會計的形成與開展，標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)成為管理會計的重要組成部份，為管理會計職能的發(fā)揮起了重要作用。57從管理會計角度看，本錢控制比單純的本錢計算更重要。而實現(xiàn)本錢控制，不在于事后產(chǎn)品本錢的實際計算，而關(guān)鍵在于圍繞各“責(zé)任中心〞將本錢的事前方案、日常控制和最終產(chǎn)品本錢的計算有機(jī)地結(jié)合起來。58一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的內(nèi)容和作用1、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢差異的計算與分析本錢差異的帳務(wù)處理2、標(biāo)準(zhǔn)本錢根本標(biāo)準(zhǔn)本錢理想標(biāo)準(zhǔn)本錢正常標(biāo)準(zhǔn)本錢返回59以正常標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底展開控制的，是根據(jù)己經(jīng)到達(dá)的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢，是一種預(yù)計的目標(biāo)本錢。3、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的作用：〔1〕標(biāo)準(zhǔn)本錢是事先預(yù)計、測算而確定，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢?！呛饬科髽I(yè)本錢水平，實施本錢控制依據(jù)?！?〕正確地進(jìn)行決策提供有用信息，——作為發(fā)現(xiàn)問題的信號。60〔3〕由于標(biāo)準(zhǔn)本錢中剔除了各種不合理因素，所以以此作為存貨計價的根底更健全。〔4〕將標(biāo)準(zhǔn)本錢與本錢差異分項列示，可簡化日常賬務(wù)處理和期終報表的編制——提高會計工作效率，改進(jìn)內(nèi)部管理。614、本錢日?？刂频倪^程：責(zé)任會計制度的建立，要求每個本錢中心定期編制實績報告，提供本錢差異信息，以便管理人員及時根據(jù)本錢差異調(diào)整當(dāng)前的行動，或修訂原來的目標(biāo)。實際上，這是日常本錢控制的重要所在。其過程如以下圖：62責(zé)任預(yù)算實績報告對比實際行為差異分析業(yè)績評價擬訂改進(jìn)措施修訂未預(yù)算調(diào)節(jié)當(dāng)前行動（反控）（反饋控制）63價格標(biāo)準(zhǔn)在材料方面是方案單價在人工方面是標(biāo)準(zhǔn)工資率在制造費用方面是標(biāo)準(zhǔn)分配率數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)在材料方面是消耗定額在人工、制造費用方面是工時定額二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定：64三、〔料、工、費〕本錢差異的計算與分析：〔costvarianceanalysis〕〔一〕變動本錢差異計算的通用模式〔generalmodel〕由于標(biāo)準(zhǔn)本錢的直接材料(directmaterial)、直接人工(directlabor)、變動制造費用(variableoverhead)三大本錢工程都是具有單獨的價格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；在實際工作中進(jìn)行本錢控制也必須以“支付的價格〞和“耗用的數(shù)量〞為中心，因此三個本錢工程的本錢差異都可括為：“標(biāo)準(zhǔn)價格與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〞和“實際價格與實際數(shù)量〞之差。65其通用模式為〔1〕實際價格〔AP〕×實際數(shù)量〔AQ〕（2）標(biāo)準(zhǔn)價格（SP）×實際數(shù)量（AQ）（3）標(biāo)準(zhǔn)價格（SP）×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）（1）-（2）=價格差異（PV）（2）-（3）=數(shù)量差異（QV）材料價格差異工資率差異變動費用開支（耗費）差異材料用量差異人工效率差異變動費用差異(1)-(3)=實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異總額〔TV〕66從以上通用模式可以看出：盡管料、工、費本錢工程各有特點，發(fā)生的差異名稱各不相同，但都有可歸結(jié)為“價格差異〞〔pricevariance〕與“數(shù)量差異〞(quantityvariance)兩大類，而且，計算方法根本相同?！捕硟r格差異的計算與分析〔pricevarianceanalysis〕假定廣源公司全年只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計全月產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時為1200，方案生產(chǎn)100件甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢資料〔標(biāo)準(zhǔn)本錢單〕如：67成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)

用量標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料直接人工變動制造費2元/公斤5元/工時4元/工時

4公斤3工時3工時

8元15元12元

合

計

35元

68該全年度5月份公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品種400件，其實際本錢資料如下：摘要數(shù)量單價金額購入直接材料

2000公斤

2.2元/公斤

4400元

耗用直接材料

1560公斤

耗用直接人工

1300工時

5.10元/工時

6630元

支付變動制造費用

4940元

要求根據(jù)上述資料計算甲產(chǎn)品的料、工及變動制造費用的價格差異及數(shù)量差異,并用通用模式列示

69價格差異材料價格差異工資率差異變動費用開支差異=標(biāo)準(zhǔn)實際標(biāo)準(zhǔn)工資率工時工時×-==實際實際標(biāo)準(zhǔn)工時工資率工資率實際實際費用標(biāo)準(zhǔn)費用工時分配率分配率實際實際標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量價格價格標(biāo)準(zhǔn)實際標(biāo)準(zhǔn)價格用量用量標(biāo)準(zhǔn)實際標(biāo)準(zhǔn)分配率工時工時材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異===×××××-----數(shù)量差異=2000×〔2.2-2〕=400元(U)=1300×〔5.1-5〕=130元(U)=2×〔1560-4×400〕=80元(F)=5×〔1300-3×400〕=500元(U)=4×〔1300-3×400〕=400元(U)70注：標(biāo)準(zhǔn)用量----實際產(chǎn)量按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)耗用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)工時----實際產(chǎn)量按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)耗用的數(shù)量單價〔元〕實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價①簡化計算差異使總差異為價量之和標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格數(shù)量差異=×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際數(shù)量-數(shù)量〔Kg〕0價格--數(shù)量共同引起的差異理論上：價格差異=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〔實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格〕實際計算：價格差異=實際數(shù)量〔實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格〕②有效控制本錢差異圖解71〔一〕直接材料本錢差異分析項目差異計算差異形成的原因直接材料成本差異分析價差：（MaterialPriceVariance

材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）材料價格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等等。量差：

（MaterialUsageVariance

材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。形成的原因既有生產(chǎn)部門本身原因，有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗過嚴(yán)也會使數(shù)量差異加大。72例1:本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算:

〔1〕價差=2500×〔〕=125〔元〕

〔2〕量差=〔2500-2400〕×0.5=50〔元〕

73〔二〕直接人工本錢差異分析項目差異計算差異形成的原因直接人工成本差異分析價差：labourratevariance

工資率差異

=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。一般來說，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。量差：LabourEfficiencyVariance）

人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。74例2:本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時，按上述公式計算:

〔1〕人工效率差異=〔890-800〕×5=450〔元〕

〔2〕工資率差異=890×〔5.1-5〕=89〔元〕

直接人工總差異=450+89=539〔元〕

75〔三〕變動制造費用的差異分析項目差異計算差異形成的原因變動制造費用的差異分析價差：

變動制造費用耗費差異=實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。量差：

變動制造費用效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。76例3:本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算:

〔1〕變動制造費用效率差異=〔890-800〕×2=180〔元〕

〔2〕變動制造費用消耗差異=890×〔2.2-2〕=178〔元〕

總差異＝180+178=358〔元〕

77[例]在本錢差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實際價格上下所決定的。〔〕[答案]×

[解析]在本錢差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格上下所決定的。

78[例]以下變動本錢差異中，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出產(chǎn)生原因的是〔〕。

A.變動制造費用效率差異

B.變動制造費用消耗差異

C.材料價格差異

D.直接人工差異

[答案]C

解析：材料價格差異是在采購過程中形成的，無法從生產(chǎn)過程找出原因。79[例題]以下本錢差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的是〔〕?！?002年，2分〕

A.直接材料價格差異

B.直接人工工資率差異

C.直接人工效率差異

D.變動制造費用效率差異

[答案]AB

[解析]材料價格差異通常屬于材料采購部門的責(zé)任，直接人工工資率差異一般應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。80四、固定性制造費用本錢差異的計算與分析據(jù)固定性制造費用的性質(zhì)，常采用按專門決策預(yù)計而編制的固定預(yù)算進(jìn)行控制。注意：

1.固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)小時分配率＝預(yù)算數(shù)/預(yù)計正常生產(chǎn)能量下的標(biāo)準(zhǔn)工時＝預(yù)算數(shù)/生產(chǎn)能量

2.總的差異＝實際固定制造費用－實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

81〔一〕二因素分析法

二因素分析法是將固定制造費用差異分為消耗差異和能量差異。

能量差異是指固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢的差額。

固定制造費用消耗差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢

=〔生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率82〔二〕三因素分析法。

三因素分析法是將固定制造費用的本錢差異分為消耗差異、效率差異和閑置能量差異三局部。消耗差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異〞進(jìn)一步分解為兩局部：一局部是實際工時未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一局部是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下：消耗差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=〔生產(chǎn)能量-實際工時〕×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=〔實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

83例本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。

二因素法：

固定制造費用消耗差異=1424-1000×1.5=-76〔元〕

固定制造費用能量差異=〔1000-400×2〕×1.5=300〔元〕

三因素法：

固定制造費用消耗差異=1424-1000×1.5=-76〔元〕

固定制造費用閑置能量差異=〔1000-890〕×1.5=110×1.5=165(元〕

固定制造費用效率差異=〔890-400×2〕×1.5=90×1.5=135〔元〕84有的管理會計書，也有將固定制造費用本錢差異分為三種的。開支差異〔SpendingVariance〕效率差異(EfficiencyVariance)生產(chǎn)能力利用差異(CapacityUtilityVariance)能量差異851、

預(yù)算差異產(chǎn)生的原因：①資源價格的變動〔如工資率增加、稅率變動等〕；②酌量性固定本錢〔如職工培訓(xùn)費、旅差費等〕因管理上的新決定而有所增減；③資源數(shù)量比預(yù)算增減〔如職工人數(shù)的增減〕；④延緩酌量性固定本錢支出；⑤增加不必要的開支等。862、能量差異分析：能量差異一般不能說明固定制造費用的超支或節(jié)約，它只是反映方案生產(chǎn)能量的利用程度。故在西方有人主張只用工時或機(jī)器小時表示。當(dāng)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時＞實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時時，反映生產(chǎn)能量未被充分利用；當(dāng)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時=實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時時，反映了生產(chǎn)能量己得到充分利用；當(dāng)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時＜實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時時，表示該企業(yè)的方案生產(chǎn)能量己作了超額利用，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，穩(wěn)固成績。87[例題]固定制造費用的實際金額與固定制造費用的預(yù)算金額之間的差額稱為〔〕。

A.消耗差異

B.效率差異

C.閑置能量差異

D.能最差異

答案：A

解析：消耗差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)

88例題：以下關(guān)于固定制造費用差異分析的表述中，錯誤的有〔〕。〔2005年〕

A.根據(jù)二因素分析法，固定制造費用差異分為消耗差異與效率差異

B.固定制造費用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之差，與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積

C.固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費用效率差異

D.固定制造費用能量差異反映未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失

【答案】ABC

【解析】根據(jù)二因素分析法，固定制造費用差異分為消耗差異和能量差異，所以A錯誤；固定制造費用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際工時之差，與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積，所以B錯誤；固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費用消耗差異，所以C錯誤；固定制造費用能量差異反映實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時未能到達(dá)生產(chǎn)能量而造成的損失，所以D正確。

89六、本錢差異的賬務(wù)處理：〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢會計制度的組成和特點標(biāo)準(zhǔn)本錢制度通常包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂本錢差異的計算與分析本錢差異的帳務(wù)處理其日常核算，可按變動本錢計算，也可按全部本錢計算。返回90標(biāo)準(zhǔn)本錢在日常核算中具有以下三個特點：1、“原材料〞、“在產(chǎn)品〞、“產(chǎn)成品〞〔workinprocess,相當(dāng)于我們的‘生產(chǎn)本錢’帳戶〕、“半成品〞、“銷售本錢〞〔costofgoodssold〕等賬戶的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬?！卜从硺?biāo)準(zhǔn)本錢〕2、實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢發(fā)生的各種本錢差異，分別據(jù)具體情況采用上節(jié)所講的各種本錢差異