第九章 成本控制

第九章本錢控制〔CostControl〕本章學(xué)習(xí)目的第一節(jié)本錢控制的概念和作用一、本錢控制的概念二、本錢的絕對(duì)控制與相對(duì)控制三、本錢控制的作用〔或意義〕四、本錢控制應(yīng)遵循的原那么五、本錢控制的根本程序六、本錢控制的對(duì)象和內(nèi)容1第二節(jié)本錢的事前控制---制訂本錢控制制度一、制訂本錢控制制度前的準(zhǔn)備工作二、針對(duì)不同類型的本錢采用不同的本錢控制制度第三節(jié)本錢的事前控制---開(kāi)展價(jià)值工程一、價(jià)值工程的起源二、價(jià)值工程的定義和根本原理三、開(kāi)展價(jià)值工程的程序與步驟四、價(jià)值工程的應(yīng)用范圍和效果2第四節(jié)本錢的日?？刂票竟?jié)研究?jī)?nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的內(nèi)容和作用二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂三、〔料、工、費(fèi)〕本錢差異的計(jì)算與分析四、固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算與分析六、本錢差異的帳務(wù)處理七、本錢控制的原那么3本章學(xué)習(xí)目的:本錢控制是控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，保證責(zé)任會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，除需要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按責(zé)任預(yù)算進(jìn)行控制外，還需對(duì)產(chǎn)品在投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)，試制本錢進(jìn)行事前控制。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生在了解本錢控制的根本理論的根底上，掌握事前本錢控制和日常本錢控制的具體方法和技術(shù)。4§1本錢控制的概念和作用〔概述〕〔theconceptionandactofcostcontrol〕

一、本錢控制的概念〔conceptionofcostcontrol〕本錢控制分為狹義：日常本錢控制

廣義：日常本錢控制事前本錢控制5狹義本錢控制，即本錢的日?？刂疲侵冈诒惧X的形成過(guò)程中，根據(jù)事先制定的本錢目標(biāo)，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)?；顒?dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)本錢、費(fèi)用，按照一定原那么，采用專門方法，進(jìn)行嚴(yán)格地計(jì)量、限制、監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證企業(yè)原訂本錢目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

6狹義本錢控制與廣義本錢控制的圖示如下:制定成本控制制度制定成本目標(biāo)和預(yù)算實(shí)際執(zhí)行開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)計(jì)算與分析成本差異的擬訂改進(jìn)措施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)修訂未來(lái)目標(biāo)和制度（反饋控制）事前成本控制廣義成本控制（狹義成本控制）7二、本錢的絕對(duì)控制與相對(duì)控制本錢按控制時(shí)間不同，分為事前本錢控制和日常本錢控制；而按控制的主要手段不同劃分，又分為絕對(duì)值本錢控制和相對(duì)本錢控制。絕對(duì)本錢控制，是指只從節(jié)約開(kāi)支，消滅浪費(fèi)的節(jié)流途徑所進(jìn)行的本錢控制。8相對(duì)本錢控制，是節(jié)流、開(kāi)源雙管齊下的本錢控制方法，是指既要千方百計(jì)地節(jié)約開(kāi)支，降低本錢；又要通過(guò)本、量、利分析，找到本錢最低，利潤(rùn)最大的最正確銷售量，或通過(guò)價(jià)值工程活動(dòng)，找到產(chǎn)品的最正確價(jià)值。9三、本錢控制的作用〔或意義〕可從以下幾方面展開(kāi)討論：本錢是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)，對(duì)于保證本錢方案的意義、加強(qiáng)本錢管理、提高經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。四、本錢控制應(yīng)遵循的原那么10五、本錢控制的根本程序1、確定本錢控制標(biāo)準(zhǔn)本錢控制標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和各種資源消耗所規(guī)定的數(shù)量界限。本錢控制標(biāo)準(zhǔn)包括：本錢方案指標(biāo)、費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支限額、各項(xiàng)資源消耗定額、各產(chǎn)品零部件的目標(biāo)本錢。2、監(jiān)督本錢形成過(guò)程3、及時(shí)查明原因，糾正偏差11六、本錢控制的對(duì)象和內(nèi)容1、本錢控制的對(duì)象：①以產(chǎn)品本錢形成過(guò)程作為本錢控制對(duì)象〔過(guò)程控制〕②以部門和車間作為本錢核算控制對(duì)象〔責(zé)任中心〕③以產(chǎn)品或零部件作為本錢控制對(duì)象〔具體載體—產(chǎn)品〕122、本錢控制內(nèi)容：①控制資源消耗〔即對(duì)材料消耗、勞動(dòng)消耗和生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行控制〕②控制費(fèi)用開(kāi)支③控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程13§2、本錢的事前控制——制訂本錢控制制度〔防護(hù)性事前本錢控制〕〔Pro-controlofCost〕

一、制訂本錢控制制度前的準(zhǔn)備工作〔preparationwork〕本錢控制制度是內(nèi)部控制制度〔internalcontrolsystem〕的一個(gè)重要組成局部。它必須適應(yīng)各該企業(yè)的具體情況，并且要有一套健全的管理制度和它相互配合。因此，在制訂本錢控制制度前，除確定各種本錢限額外，還要做好許多相應(yīng)的事前準(zhǔn)備工作。主要有以下幾項(xiàng)：14〔一〕建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各個(gè)本錢中心及其責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系?！捕炒_定最正確的作業(yè)方法，包括各種設(shè)備的使用方法?！踩持朴喗∪挠萌酥贫龋菇M織內(nèi)任何一個(gè)崗位都能得到最正確的人選?！菜摹硨?duì)所有成員進(jìn)行有方案的培訓(xùn)，使他們每個(gè)人都能勝任自己的工作。15〔五〕制度各種消耗定額〔包括材料、工時(shí)〕，以及制造費(fèi)用預(yù)算的限額。〔六〕制定材料單價(jià)及工資率?！矁r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)〕〔七〕制度產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)。〔八〕向全體職工宣傳各種本錢限額和考核標(biāo)準(zhǔn)。〔九〕建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度。16二、針對(duì)不同類型的本錢采用不同的本錢控制制度〔controlsystem〕：表7-26要對(duì)本錢進(jìn)行事前控制，首先要根據(jù)本錢習(xí)性將所有本錢分為變動(dòng)本錢與固定本錢兩大類，然后針對(duì)不同類型的本錢采用不同的本錢控制制度進(jìn)行限制、指導(dǎo)和監(jiān)督。具體作法如以下圖17成本類型適用的控制制度原因變動(dòng)成本：直接材料直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本

∵直接材料和直接人工在許多企業(yè)的單位產(chǎn)品成本中的比重較大，金額易于分割，利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制很方便。

彈性預(yù)算

∵制造費(fèi)用通常是由許多較小的成本明細(xì)項(xiàng)目組成，金額比較零星分散的，易于彈性預(yù)算控制

固定成本：酌量性固定成本約束性固定成本

經(jīng)過(guò)協(xié)商的固定預(yù)算根據(jù)專門決策制訂的固定預(yù)算

18酌量性固定本錢：其特點(diǎn)可根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)力負(fù)擔(dān)程度來(lái)確定，伸縮性大，易在事前分工程、按時(shí)間與有關(guān)單位協(xié)商制訂出一個(gè)總金額作為控制的依據(jù)；約束性固定本錢：是指那些通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定本錢，如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、公用事業(yè)的水電費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等。對(duì)于這類本錢的事前控制，通常根據(jù)專門決策預(yù)算數(shù)據(jù)而制定其分工程的固定預(yù)算19標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算的涵義：兩者從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)差不多，唯一的區(qū)別是；標(biāo)準(zhǔn)是一種單位的概念。而預(yù)算那么是一種總額的概念。標(biāo)準(zhǔn)本錢實(shí)質(zhì)上就是以單位產(chǎn)量為根底的彈性預(yù)算，即“單位產(chǎn)品的預(yù)算〞，它可以用價(jià)格表示，也可用實(shí)物量反映。20例如：某企業(yè)單位產(chǎn)品中需耗用某種直接材料5公斤，每公斤單價(jià)為0.50元；那么5公斤和2.50元〔=0.50*5〕都是該產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢。假設(shè)該年度某企業(yè)共生產(chǎn)100單位這樣的產(chǎn)品，共耗用直接材料500公斤，價(jià)值250元。這500公斤和250元就是該產(chǎn)品直接材料的預(yù)算本錢。21

§3、本錢的事前控制——開(kāi)展價(jià)值工程(Pro-controlofCost-ValueEngineering)一、價(jià)值工程的起源：價(jià)值工程起源一起本世紀(jì)40年代，是由美國(guó)通用電氣公司采購(gòu)部門的工程師勞倫斯D.邁爾斯〔LaurenceD.miles〕于1947年把他長(zhǎng)期在材料采購(gòu)技術(shù)和材料代用方面應(yīng)用的一套獨(dú)特的工作方法，加以總結(jié)、系統(tǒng)化，當(dāng)時(shí)稱之為“價(jià)值分析〞〔ValueAnalysis〕22邁爾斯后來(lái)負(fù)責(zé)通用電氣公司的價(jià)值分析活動(dòng)，應(yīng)用范圍超過(guò)了原來(lái)的材料采購(gòu)與代用方面，在美國(guó)迅速推廣效果顯著。應(yīng)用范圍從研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，直到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)〔方面〕部門，還應(yīng)用到聯(lián)邦政府舉辦的許多大型工程工程上，每年節(jié)約的投資數(shù)以億計(jì)。50年代初美國(guó)發(fā)動(dòng)侵朝戰(zhàn)爭(zhēng)，為節(jié)約軍費(fèi)開(kāi)支，在海軍部所屬造船企業(yè)全面推行，這時(shí)將價(jià)值分析就改為價(jià)值工程。2360年代以后，推廣到英、法、西德、日本、加拿大、澳大利亞及西歐諸國(guó)，，廣泛應(yīng)用于航空、造船、汽車、電子、武器研制、機(jī)器制造和建筑等部門。近年西方國(guó)家還成立了價(jià)值工程師協(xié)會(huì)，在理工學(xué)院內(nèi)開(kāi)設(shè)價(jià)值工程課程。80年代開(kāi)始，我國(guó)北京、上海、天津、沈陽(yáng)等地，機(jī)械、電子、化工、輕工等部門，不少企業(yè)進(jìn)行價(jià)值工程取得成效。24二、價(jià)值工程的定義和根本原理：〔一〕價(jià)值工程的定義：價(jià)值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)能到達(dá)適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即用最低的本錢來(lái)實(shí)現(xiàn)〔或創(chuàng)造〕它應(yīng)具備的必要功能的一項(xiàng)有組織的活動(dòng)。〔二〕價(jià)值工程的原理：1、價(jià)值工程的目的——是以最低的本錢使某產(chǎn)品或某作業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即實(shí)現(xiàn)〔或創(chuàng)造〕它應(yīng)具備的必要功能。25價(jià)值〔Value〕、本錢〔Cost〕和功能〔Function〕三者之間的關(guān)系可用下面的根本公式表示：價(jià)值=或V=功能〔效用〕本錢〔或生產(chǎn)費(fèi)用〕FC261〕式中各名詞的涵義價(jià)值：不是從價(jià)值構(gòu)成的角度來(lái)理解的，而是從價(jià)值的功能角度來(lái)闡述的。〔與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值有區(qū)別〕功能：是指一種產(chǎn)品〔或作業(yè)〕所擔(dān)負(fù)的職能和所起的作用〔即使用價(jià)值〕。功能首先應(yīng)以滿足用戶的需要為前提條件。本錢：是指產(chǎn)品的“壽命周期本錢〞〔lifecirclecost〕其內(nèi)容可用下表示：27壽命期限（lifeperiod）設(shè)計(jì)成本

開(kāi)發(fā)成本

制造成本非制造成本

運(yùn)行成本

維修成本

保養(yǎng)成本

生產(chǎn)成本（productioncost）

使用成本（applyingcost）

壽命周期成本(lifecirclecost)

28強(qiáng)調(diào)：①用戶的使用本錢實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)的一種必要補(bǔ)充，是為實(shí)現(xiàn)一定量的使用價(jià)值而發(fā)生的消耗；使用本錢的上下，往往能反映出產(chǎn)品的功能或質(zhì)量的好壞。②開(kāi)展價(jià)值工程的真正目的在于，既要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，又能降低產(chǎn)品的壽命周期本錢，追求產(chǎn)品的最正確價(jià)值。292〕提高產(chǎn)品價(jià)值的五種途徑：V=F/C知：價(jià)值與功能成正比，與本錢成反比，故提高產(chǎn)品價(jià)值具體有以下五種途徑：V=F〔功能〕不變提高提高大幅度提高略下降C〔本錢〕降低不變降低略提高大幅度下降303〕評(píng)價(jià)產(chǎn)品的價(jià)值要看功能與本錢的比值：①當(dāng)本錢相同時(shí)，取功能最大者為優(yōu)者；②當(dāng)功能相同時(shí)，取本錢最低者為最優(yōu)者；③當(dāng)各產(chǎn)品的功能與本錢都不同時(shí)，取功能與本錢比值最大者為最優(yōu)；④如產(chǎn)品有多種功能，而各方案〔產(chǎn)品〕對(duì)各種功能的滿足程度不等時(shí)，那么首先要確定各方案〔產(chǎn)品〕對(duì)功能的綜合滿足程度，再根據(jù)各方案〔產(chǎn)品〕的本錢是否相同，而用②或③法評(píng)價(jià)。312、價(jià)值工程的核心——對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。3、價(jià)值工程的組織領(lǐng)導(dǎo)，即價(jià)值工程的性質(zhì)是依靠廣闊職工群眾的集體智慧，所進(jìn)行的一項(xiàng)有方案、有組織、有領(lǐng)導(dǎo)的活動(dòng)。西方國(guó)家，企業(yè)開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)通常有兩種組織形式：設(shè)置價(jià)值工程常設(shè)機(jī)構(gòu)建立專題的價(jià)值工程組織日本的做法是：把價(jià)值工程小組與質(zhì)量管理小組結(jié)合起來(lái)開(kāi)展工作，并與合理化建議活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，并與職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤32三、開(kāi)展價(jià)值工程的程序與步驟：開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)，主要可分為方案、執(zhí)行、檢查評(píng)價(jià)和處理四個(gè)階段，其中方案階段是關(guān)鍵。每個(gè)階段的程序參照以下圖：33執(zhí)行階段遺留問(wèn)題（反饋）方案實(shí)施評(píng)價(jià)方案效果試驗(yàn)、改進(jìn)方案選擇對(duì)象搜集情報(bào)功能分析制定方案確定目標(biāo)成本處理階段檢查評(píng)價(jià)階段計(jì)劃階段開(kāi)展價(jià)值工程的四個(gè)階段示圖34下面主要介紹一下方案階段的程序和步驟：1、選擇對(duì)象：能否正確選擇價(jià)值工程對(duì)象，是價(jià)值工程收獲大小的關(guān)鍵。選擇對(duì)象的原那么，主要應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的開(kāi)展方向、存在問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)，以及提高生產(chǎn)率、提高質(zhì)量、降低本錢的目標(biāo)、并結(jié)合本企業(yè)的具體情況來(lái)決定。通?？蓮囊韵滤膫€(gè)方面進(jìn)行選擇：設(shè)計(jì)方面生產(chǎn)方面銷售方面本錢方面35①設(shè)計(jì)方面——結(jié)構(gòu)復(fù)雜的，比較笨重的，體積比較龐大的，材料貴的，性能優(yōu)的，技術(shù)水平低的等。②生產(chǎn)方面——批量大的，工藝復(fù)雜的，原材料消耗高的，能源消耗大的，成品率低的，廢品率高的等。③銷售方面——用戶意見(jiàn)多的，競(jìng)爭(zhēng)能力差的，長(zhǎng)期沒(méi)有改造過(guò)的老產(chǎn)品等。④本錢方面——本錢高于同類產(chǎn)品或高于功能相近的產(chǎn)品；在本錢結(jié)構(gòu)過(guò)高的構(gòu)成局部〔如材料費(fèi)、加工費(fèi)、能源費(fèi)、管理費(fèi)等〕。確定重點(diǎn)對(duì)象的方法常用ABC分析法或產(chǎn)品壽命周期法。362、收集情報(bào)資料：企業(yè)根本情況技術(shù)資料經(jīng)濟(jì)資料用戶意見(jiàn)圍繞價(jià)值工程對(duì)象，收集有關(guān)資料?？筛鶕?jù)價(jià)值工程對(duì)象的性質(zhì)、范圍、要求、制定收集情報(bào)的方案，尋找可靠的信息來(lái)源。主要包括以下四個(gè)方面：37①本企業(yè)的根本情況：如經(jīng)營(yíng)方針、生產(chǎn)規(guī)模、設(shè)備能力、各項(xiàng)定額、產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、職工人數(shù)、工資總額、存在的問(wèn)題等等。②技術(shù)資料：本企業(yè)和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的技術(shù)資料，如產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能、設(shè)計(jì)方案，加工工藝，材料品種，次品率、廢品率、成品率等。38③經(jīng)濟(jì)資料：本企業(yè)和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的本錢構(gòu)成，如材料費(fèi)、加工費(fèi)、外購(gòu)件等等。④用戶意見(jiàn)：國(guó)內(nèi)外用戶的要求，使用的目的，使用條件，使用中的問(wèn)題等等。收集來(lái)的情報(bào)是否能起作用，關(guān)鍵在于它們的可靠性。393、功能分析：是對(duì)產(chǎn)品〔作業(yè)〕、零部件的功能分析，是價(jià)值工程的核心一般分為以下三個(gè)步驟功能定義〔或了解〕功能整理功能評(píng)價(jià)①功能了解〔或功能定義〕：就是把價(jià)值工程對(duì)象所具有的各種功能，用簡(jiǎn)明準(zhǔn)確的語(yǔ)言進(jìn)行描〔敘〕述。40描述功能常常用一個(gè)動(dòng)詞和一個(gè)名詞組成的動(dòng)賓詞組的方式來(lái)表達(dá)。如傳遞扭矩，顯示圖象，冷藏食物等等。對(duì)功能了解的過(guò)程，實(shí)際上就是對(duì)產(chǎn)品〔或作業(yè)〕進(jìn)行分析解剖的過(guò)程，也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程。41②功能整理：當(dāng)對(duì)一個(gè)產(chǎn)品寫出它的全部功能定義后，還需進(jìn)行分類和整理。其目的就是要搞清楚哪些是根本功能，哪些是輔助功能；哪些功能是用戶需要的，哪些功能是用戶不需要的；哪些功能是過(guò)剩功能，哪些功能缺乏。此外，還要弄清楚各個(gè)功能之間的關(guān)系，即哪些是附屬關(guān)系，哪些是并列關(guān)系等42產(chǎn)品的功能可分為根本功能和輔助功能，它們都有屬產(chǎn)品的使用功能，此外還有美觀〔外觀〕功能。使用功能和外觀功能根據(jù)不同產(chǎn)品而有所側(cè)重。根本功能——是產(chǎn)品存在的主要原因，用戶購(gòu)置產(chǎn)品的目的就是購(gòu)置產(chǎn)品的根本功能。輔助功能——是為更有效的實(shí)現(xiàn)其根本功能而附加的功能。43例如：手表的根本功能是顯示時(shí)間，至于防水、防磁、防震那么是手表的輔助功能，功能整理可以使用功能分析系統(tǒng)技術(shù)。對(duì)每一個(gè)功能都要提出兩個(gè)問(wèn)題：為什么要這個(gè)功能和如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能。答復(fù)第一個(gè)問(wèn)題的功能，就是所研究功能的上位功能；答復(fù)第二個(gè)問(wèn)題的功能，那么是所研究功能的下位功能。通過(guò)這些分析，就可以找出各功能之間的相互關(guān)系，然后繪制功能系統(tǒng)圖。44普通車床的切削功能系統(tǒng)圖切削旋轉(zhuǎn)工件移動(dòng)刀具夾持工件傳遞力矩夾持刀具傳遞移動(dòng)力上位功能（目的功能）下位功能（手段功能）下位功能上位功能以下圖為普通車床的切削功能系統(tǒng)45③功能評(píng)價(jià)——就是探討、評(píng)價(jià)功能的價(jià)值上下。評(píng)價(jià)功能的指標(biāo)——最低費(fèi)用法〔常用〕〔A〕功能價(jià)值=功能評(píng)價(jià)值〔實(shí)現(xiàn)某一功能的最低本錢〕實(shí)現(xiàn)某一功能的目前本錢或：VF=CL/CP式中：VF〔功能評(píng)價(jià)值〕越大，說(shuō)明這個(gè)方案實(shí)現(xiàn)功能的方法比較合理，水平較高；值越小，說(shuō)明該方案實(shí)現(xiàn)功能的方法不夠理想。46某公司目前原材料通過(guò)公路運(yùn)輸，噸公里運(yùn)費(fèi)為0.40元?，F(xiàn)有兩個(gè)改進(jìn)方案可供選擇：一是鐵運(yùn)，噸公里運(yùn)費(fèi)為0.30元；另一是水運(yùn)，噸公里運(yùn)輸為0.20元。問(wèn)選哪個(gè)方案？采用公路運(yùn)輸?shù)墓δ軆r(jià)值=0.20/0.40=0.50采用鐵路運(yùn)輸?shù)墓δ軆r(jià)值=0.20/0.30=0.67采用水路運(yùn)輸?shù)墓δ軆r(jià)值=0.20/0.20=1∴可見(jiàn)采用水路運(yùn)輸合理。47〔B〕本錢降低幅度實(shí)現(xiàn)某一功能實(shí)現(xiàn)該功能〔或預(yù)期節(jié)約額〕的目前本錢的最低本錢=-或：：CD=CP-CL式中：CD越大，表示改進(jìn)的潛力越大。例；目前公路運(yùn)輸?shù)谋惧X降低幅度=0.40-0.20=0.20(元)484、制訂方案這是價(jià)值工程中充分發(fā)揮集體智慧和創(chuàng)造才能的階段。它一般分為：提出改進(jìn)方案，評(píng)價(jià)改進(jìn)方案，選定改進(jìn)方案5、確定目標(biāo)本錢：〔對(duì)選定的最優(yōu)方案〕為了對(duì)新產(chǎn)品或新工藝的本錢水平進(jìn)行事前控制，還需要對(duì)選定的最優(yōu)方案進(jìn)行目標(biāo)本錢的計(jì)算，并將產(chǎn)品的目標(biāo)本錢按“功能評(píng)價(jià)系數(shù)〞分配各有關(guān)的零部件，算出各零部件的目標(biāo)本錢，作為事前控制零部件設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。這樣就在產(chǎn)品投產(chǎn)前完全控制了本錢，從根本上杜絕了浪費(fèi)49①功能評(píng)價(jià)系數(shù)確實(shí)定：一般是在ABC分析法的根底上先找出占本錢比重大的局部零件，再把這些零件排列起來(lái)，按其功能的重要程度進(jìn)行一對(duì)一的比較，重要零件得1分，次要零件得0分。然后將各零件的得分加以累計(jì)，除以全部零件的總分?jǐn)?shù)，即可求出各該另件的“功能評(píng)價(jià)系數(shù)〞功能評(píng)價(jià)系數(shù)=某一零件功能分?jǐn)?shù)全部零件功能分?jǐn)?shù)該指標(biāo)越高，說(shuō)明該零件越重要。A、B兩零件重要。50②計(jì)算本錢系數(shù)和價(jià)值系數(shù)：本錢系數(shù)=價(jià)值系數(shù)=某零件本錢產(chǎn)品本錢功能評(píng)價(jià)系數(shù)本錢系數(shù)③價(jià)值系數(shù)的應(yīng)用：價(jià)值系數(shù)是分析、評(píng)價(jià)本錢與功能是否相配合的一個(gè)指標(biāo)。51價(jià)值系數(shù)接近1，說(shuō)明該零件的本錢與功能比例相適宜；價(jià)值系數(shù)小于1，那么說(shuō)明本錢偏高；價(jià)值系數(shù)大于1，那么說(shuō)明花費(fèi)了一定本錢，獲得了比較滿意的功能52開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)方案階段的程序與步驟歸納

表7-27基本程序詳細(xì)步驟、內(nèi)容

對(duì)應(yīng)的問(wèn)題

1、選擇對(duì)象

①設(shè)計(jì)方面②生產(chǎn)方面③銷售方面④成本方面2、收集情報(bào)

①本企業(yè)基本情況②技術(shù)資料③經(jīng)濟(jì)資料④用戶意見(jiàn)3、功能分析

①功能了解②功能整理③功能評(píng)價(jià)

①這是什么？②它的作用是什么？③它的成本是多少

4、制訂方案

①擺出改進(jìn)方案②評(píng)價(jià)改進(jìn)方案③選定最優(yōu)方案

⑤還有其他方法能實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)功能嗎？⑥新方案的成本是多少？⑦新方案能滿足功能的要求嗎？

5、確定目標(biāo)成本進(jìn)行事前控制

①制訂產(chǎn)品目標(biāo)成本②制定零部件的目標(biāo)成本

53四價(jià)值工程的應(yīng)用范圍和效果：

1、應(yīng)用范圍:①可用于微觀經(jīng)濟(jì),也可用于宏觀經(jīng)濟(jì);②從研制、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、直到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門；③從工具裝備的改進(jìn)、到工作方法、作業(yè)程序、管理體系的改革；④但凡有功能要求和付出什么〔費(fèi)用或時(shí)間〕的地方，都可應(yīng)用；2、效果54§4本錢的日?？刂啤睧verydayControlofCost〕本節(jié)主要研究“標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)〞。它是以“全面預(yù)算〞的有關(guān)論述為根底，結(jié)合本錢的具體特點(diǎn)，進(jìn)一步論述如何對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效方案和控制作專題性研究的。55全面預(yù)算中的本錢預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為根底進(jìn)行編制的。其中生產(chǎn)本錢中同各特定產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的直接材料和直接人工消耗，是按產(chǎn)品制定其單位消耗標(biāo)準(zhǔn);而同各產(chǎn)品的生產(chǎn)都有關(guān)的制造費(fèi)用，那么按本錢習(xí)性劃分為固定和變動(dòng)兩局部，按照預(yù)算期多種活動(dòng)量水平編制彈性預(yù)算、本錢預(yù)算，是評(píng)價(jià)和考核本錢降低情況的重要依據(jù)。56標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中的一些技術(shù)方法，早在20年代為配合泰羅制的實(shí)施就開(kāi)始引入會(huì)計(jì)中來(lái)，成為本錢會(huì)計(jì)的一個(gè)組成內(nèi)容，作為原有會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)附帶局部而存在。20世紀(jì)50年代后，隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與開(kāi)展，標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)成為管理會(huì)計(jì)的重要組成部份，為管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮起了重要作用。57從管理會(huì)計(jì)角度看，本錢控制比單純的本錢計(jì)算更重要。而實(shí)現(xiàn)本錢控制，不在于事后產(chǎn)品本錢的實(shí)際計(jì)算，而關(guān)鍵在于圍繞各“責(zé)任中心〞將本錢的事前方案、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品本錢的計(jì)算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。58一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的內(nèi)容和作用1、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢差異的計(jì)算與分析本錢差異的帳務(wù)處理2、標(biāo)準(zhǔn)本錢根本標(biāo)準(zhǔn)本錢理想標(biāo)準(zhǔn)本錢正常標(biāo)準(zhǔn)本錢返回59以正常標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底展開(kāi)控制的，是根據(jù)己經(jīng)到達(dá)的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營(yíng)條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢，是一種預(yù)計(jì)的目標(biāo)本錢。3、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的作用：〔1〕標(biāo)準(zhǔn)本錢是事先預(yù)計(jì)、測(cè)算而確定，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢?！呛饬科髽I(yè)本錢水平，實(shí)施本錢控制依據(jù)?！?〕正確地進(jìn)行決策提供有用信息，——作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)。60〔3〕由于標(biāo)準(zhǔn)本錢中剔除了各種不合理因素，所以以此作為存貨計(jì)價(jià)的根底更健全。〔4〕將標(biāo)準(zhǔn)本錢與本錢差異分項(xiàng)列示，可簡(jiǎn)化日常賬務(wù)處理和期終報(bào)表的編制——提高會(huì)計(jì)工作效率，改進(jìn)內(nèi)部管理。614、本錢日?？刂频倪^(guò)程：責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立，要求每個(gè)本錢中心定期編制實(shí)績(jī)報(bào)告，提供本錢差異信息，以便管理人員及時(shí)根據(jù)本錢差異調(diào)整當(dāng)前的行動(dòng)，或修訂原來(lái)的目標(biāo)。實(shí)際上，這是日常本錢控制的重要所在。其過(guò)程如以下圖：62責(zé)任預(yù)算實(shí)績(jī)報(bào)告對(duì)比實(shí)際行為差異分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)擬訂改進(jìn)措施修訂未預(yù)算調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng)（反控）（反饋控制）63價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)在材料方面是方案單價(jià)在人工方面是標(biāo)準(zhǔn)工資率在制造費(fèi)用方面是標(biāo)準(zhǔn)分配率數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)在材料方面是消耗定額在人工、制造費(fèi)用方面是工時(shí)定額二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定：64三、〔料、工、費(fèi)〕本錢差異的計(jì)算與分析：〔costvarianceanalysis〕〔一〕變動(dòng)本錢差異計(jì)算的通用模式〔generalmodel〕由于標(biāo)準(zhǔn)本錢的直接材料(directmaterial)、直接人工(directlabor)、變動(dòng)制造費(fèi)用(variableoverhead)三大本錢工程都是具有單獨(dú)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；在實(shí)際工作中進(jìn)行本錢控制也必須以“支付的價(jià)格〞和“耗用的數(shù)量〞為中心，因此三個(gè)本錢工程的本錢差異都可括為：“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〞和“實(shí)際價(jià)格與實(shí)際數(shù)量〞之差。65其通用模式為〔1〕實(shí)際價(jià)格〔AP〕×實(shí)際數(shù)量〔AQ〕（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×實(shí)際數(shù)量（AQ）（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）（1）-（2）=價(jià)格差異（PV）（2）-（3）=數(shù)量差異（QV）材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支（耗費(fèi)）差異材料用量差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用差異(1)-(3)=實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異總額〔TV〕66從以上通用模式可以看出：盡管料、工、費(fèi)本錢工程各有特點(diǎn)，發(fā)生的差異名稱各不相同，但都有可歸結(jié)為“價(jià)格差異〞〔pricevariance〕與“數(shù)量差異〞(quantityvariance)兩大類，而且，計(jì)算方法根本相同。〔二〕價(jià)格差異的計(jì)算與分析〔pricevarianceanalysis〕假定廣源公司全年只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全月產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為1200，方案生產(chǎn)100件甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢資料〔標(biāo)準(zhǔn)本錢單〕如：67成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

用量標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)2元/公斤5元/工時(shí)4元/工時(shí)

4公斤3工時(shí)3工時(shí)

8元15元12元

合

計(jì)

35元

68該全年度5月份公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品種400件，其實(shí)際本錢資料如下：摘要數(shù)量單價(jià)金額購(gòu)入直接材料

2000公斤

2.2元/公斤

4400元

耗用直接材料

1560公斤

耗用直接人工

1300工時(shí)

5.10元/工時(shí)

6630元

支付變動(dòng)制造費(fèi)用

4940元

要求根據(jù)上述資料計(jì)算甲產(chǎn)品的料、工及變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異及數(shù)量差異,并用通用模式列示

69價(jià)格差異材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支差異=標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)工資率工時(shí)工時(shí)×-==實(shí)際實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率工資率實(shí)際實(shí)際費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用工時(shí)分配率分配率實(shí)際實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?jī)r(jià)格價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格用量用量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)分配率工時(shí)工時(shí)材料用量差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異===×××××-----數(shù)量差異=2000×〔2.2-2〕=400元(U)=1300×〔5.1-5〕=130元(U)=2×〔1560-4×400〕=80元(F)=5×〔1300-3×400〕=500元(U)=4×〔1300-3×400〕=400元(U)70注：標(biāo)準(zhǔn)用量----實(shí)際產(chǎn)量按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)耗用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)----實(shí)際產(chǎn)量按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)耗用的數(shù)量單價(jià)〔元〕實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)①簡(jiǎn)化計(jì)算差異使總差異為價(jià)量之和標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格數(shù)量差異=×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際數(shù)量-數(shù)量〔Kg〕0價(jià)格--數(shù)量共同引起的差異理論上：價(jià)格差異=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕實(shí)際計(jì)算：價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕②有效控制本錢差異圖解71〔一〕直接材料本錢差異分析項(xiàng)目差異計(jì)算差異形成的原因直接材料成本差異分析價(jià)差：（MaterialPriceVariance

材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其作出說(shuō)明。采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)等等。量差：

（MaterialUsageVariance

材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績(jī)。形成的原因既有生產(chǎn)部門本身原因，有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。72例1:本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算:

〔1〕價(jià)差=2500×〔〕=125〔元〕

〔2〕量差=〔2500-2400〕×0.5=50〔元〕

73〔二〕直接人工本錢差異分析項(xiàng)目差異計(jì)算差異形成的原因直接人工成本差異分析價(jià)差：labourratevariance

工資率差異

=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。量差：LabourEfficiencyVariance）

人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。74例2:本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)，按上述公式計(jì)算:

〔1〕人工效率差異=〔890-800〕×5=450〔元〕

〔2〕工資率差異=890×〔5.1-5〕=89〔元〕

直接人工總差異=450+89=539〔元〕

75〔三〕變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析項(xiàng)目差異計(jì)算差異形成的原因變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析價(jià)差：

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。量差：

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。76例3:本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算:

〔1〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=〔890-800〕×2=180〔元〕

〔2〕變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異=890×〔2.2-2〕=178〔元〕

總差異＝180+178=358〔元〕

77[例]在本錢差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格上下所決定的?！病砙答案]×

[解析]在本錢差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格上下所決定的。

78[例]以下變動(dòng)本錢差異中，無(wú)法從生產(chǎn)過(guò)程的分析中找出產(chǎn)生原因的是〔〕。

A.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

B.變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異

C.材料價(jià)格差異

D.直接人工差異

[答案]C

解析：材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，無(wú)法從生產(chǎn)過(guò)程找出原因。79[例題]以下本錢差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的是〔〕。〔2002年，2分〕

A.直接材料價(jià)格差異

B.直接人工工資率差異

C.直接人工效率差異

D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

[答案]AB

[解析]材料價(jià)格差異通常屬于材料采購(gòu)部門的責(zé)任，直接人工工資率差異一般應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。80四、固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算與分析據(jù)固定性制造費(fèi)用的性質(zhì)，常采用按專門決策預(yù)計(jì)而編制的固定預(yù)算進(jìn)行控制。注意：

1.固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)分配率＝預(yù)算數(shù)/預(yù)計(jì)正常生產(chǎn)能量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)＝預(yù)算數(shù)/生產(chǎn)能量

2.總的差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

81〔一〕二因素分析法

二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異和能量差異。

能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的差額。

固定制造費(fèi)用消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢

=〔生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率82〔二〕三因素分析法。

三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的本錢差異分為消耗差異、效率差異和閑置能量差異三局部。消耗差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異〞進(jìn)一步分解為兩局部：一局部是實(shí)際工時(shí)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一局部是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=〔生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=〔實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

83例本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。

二因素法：

固定制造費(fèi)用消耗差異=1424-1000×1.5=-76〔元〕

固定制造費(fèi)用能量差異=〔1000-400×2〕×1.5=300〔元〕

三因素法：

固定制造費(fèi)用消耗差異=1424-1000×1.5=-76〔元〕

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=〔1000-890〕×1.5=110×1.5=165(元〕

固定制造費(fèi)用效率差異=〔890-400×2〕×1.5=90×1.5=135〔元〕84有的管理會(huì)計(jì)書(shū)，也有將固定制造費(fèi)用本錢差異分為三種的。開(kāi)支差異〔SpendingVariance〕效率差異(EfficiencyVariance)生產(chǎn)能力利用差異(CapacityUtilityVariance)能量差異851、

預(yù)算差異產(chǎn)生的原因：①資源價(jià)格的變動(dòng)〔如工資率增加、稅率變動(dòng)等〕；②酌量性固定本錢〔如職工培訓(xùn)費(fèi)、旅差費(fèi)等〕因管理上的新決定而有所增減；③資源數(shù)量比預(yù)算增減〔如職工人數(shù)的增減〕；④延緩酌量性固定本錢支出；⑤增加不必要的開(kāi)支等。862、能量差異分析：能量差異一般不能說(shuō)明固定制造費(fèi)用的超支或節(jié)約，它只是反映方案生產(chǎn)能量的利用程度。故在西方有人主張只用工時(shí)或機(jī)器小時(shí)表示。當(dāng)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)＞實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)，反映生產(chǎn)能量未被充分利用；當(dāng)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)，反映了生產(chǎn)能量己得到充分利用；當(dāng)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)＜實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)，表示該企業(yè)的方案生產(chǎn)能量己作了超額利用，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)固成績(jī)。87[例題]固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用的預(yù)算金額之間的差額稱為〔〕。

A.消耗差異

B.效率差異

C.閑置能量差異

D.能最差異

答案：A

解析：消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

88例題：以下關(guān)于固定制造費(fèi)用差異分析的表述中，錯(cuò)誤的有〔〕。〔2005年〕

A.根據(jù)二因素分析法，固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異與效率差異

B.固定制造費(fèi)用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差，與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積

C.固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費(fèi)用效率差異

D.固定制造費(fèi)用能量差異反映未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失

【答案】ABC

【解析】根據(jù)二因素分析法，固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異和能量差異，所以A錯(cuò)誤；固定制造費(fèi)用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實(shí)際工時(shí)之差，與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積，所以B錯(cuò)誤；固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費(fèi)用消耗差異，所以C錯(cuò)誤；固定制造費(fèi)用能量差異反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能到達(dá)生產(chǎn)能量而造成的損失，所以D正確。

89六、本錢差異的賬務(wù)處理：〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)制度的組成和特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)本錢制度通常包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂本錢差異的計(jì)算與分析本錢差異的帳務(wù)處理其日常核算，可按變動(dòng)本錢計(jì)算，也可按全部本錢計(jì)算。返回90標(biāo)準(zhǔn)本錢在日常核算中具有以下三個(gè)特點(diǎn)：1、“原材料〞、“在產(chǎn)品〞、“產(chǎn)成品〞〔workinprocess,相當(dāng)于我們的‘生產(chǎn)本錢’帳戶〕、“半成品〞、“銷售本錢〞〔costofgoodssold〕等賬戶的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬?！卜从硺?biāo)準(zhǔn)本錢〕2、實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢發(fā)生的各種本錢差異，分別據(jù)具體情況采用上節(jié)所講的各種本錢差異