項(xiàng)目七-固定資產(chǎn)

項(xiàng)目七固定資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的賬務(wù)處理。重點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和處理固定資產(chǎn)的處置項(xiàng)目七固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的初始核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的折舊任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始核算固定資產(chǎn)的確認(rèn)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)初始取得的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。機(jī)器設(shè)備廠房、辦公樓固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)初始取得核算工業(yè)制造企業(yè)，增值稅一般納稅人公司地址：深圳市羅湖區(qū)水田路80號(hào)開(kāi)戶銀行及賬號(hào)：工商銀行羅湖支行

，賬號(hào)2002666848

中國(guó)銀行福田支行賬號(hào)200066838324納稅人識(shí)別號(hào)：440301587563987電話號(hào)碼：（0755）25384808案例導(dǎo)入—課崗結(jié)合

深圳市三環(huán)機(jī)械公司關(guān)閉窗口

2010年9月份部分固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額

單位：萬(wàn)元總賬二級(jí)明細(xì)賬賬戶余額固定資產(chǎn)房屋建筑物1800機(jī)器設(shè)備2000電子設(shè)備600辦公家具20其他2在建工程出包工程（辦公樓改良）10工程物資5累計(jì)折舊

18固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)有限公司440301873618456

深圳彩田路190號(hào)（0755）81372483

工商銀行蛇口支行48889934345

深圳市三環(huán)機(jī)械公司440301587563987深圳市羅湖區(qū)水田路80國(guó)工商銀行羅湖支行2002666848A型機(jī)器設(shè)備臺(tái)116000.0016000.0017％2720.00￥16000.00￥2720.00￥18720.00壹萬(wàn)捌仟柒佰貳拾元整46>5-5738<6*5954/4/1加密版本019758<-54/-,,2940*8+04403021140>58-<95*22485>77113322010910深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)有限公司440301873618456

發(fā)票專用章業(yè)務(wù)1-1：關(guān)閉窗口上一頁(yè)下一頁(yè)業(yè)務(wù)1-2：公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票聯(lián)

發(fā)票代碼：23101091100

開(kāi)票日期：2010年9月10日

發(fā)票號(hào)碼：00012035

收貨人及納稅識(shí)別號(hào)深圳三環(huán)機(jī)械公司440301873618456

承運(yùn)人及納稅識(shí)別號(hào)深圳開(kāi)原運(yùn)輸有限公司44020174521發(fā)貨人及納稅識(shí)別號(hào)深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)有限公司440301873618456主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

深圳市地稅局2310183運(yùn)輸項(xiàng)目及金額運(yùn)費(fèi)2000.00其他項(xiàng)目及金額裝卸費(fèi)1000.00運(yùn)費(fèi)小計(jì)

2000.00其他運(yùn)費(fèi)小計(jì)1000.00合計(jì)大寫人民幣叁仟元整

（小寫）￥3000.00深圳開(kāi)原運(yùn)輸有限公司44020174521

發(fā)票專用章業(yè)務(wù)1-3:固定資產(chǎn)交接（驗(yàn)收)單名稱機(jī)器設(shè)備型號(hào)A購(gòu)入日期2010年9月10日規(guī)格

計(jì)量單位臺(tái)原值18860.00生產(chǎn)廠家

深圳開(kāi)元實(shí)業(yè)有限公司數(shù)量1驗(yàn)收日期2010年9月10日設(shè)備安裝調(diào)試情況：安裝調(diào)試完成設(shè)備驗(yàn)收結(jié)論：正常工作，可投入使用驗(yàn)收人保管使用人深圳三環(huán)機(jī)械公司王一張宇要求：（1）分析三環(huán)機(jī)械公司外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的業(yè)務(wù)流程；（2）模擬出納崗位在業(yè)務(wù)流程開(kāi)出支票的工作；（3）根據(jù)相關(guān)的原始憑證判斷固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位）應(yīng)做出的會(huì)計(jì)分錄。￥21720深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)10910銀行存款設(shè)備款深圳三環(huán)機(jī)械公司財(cái)務(wù)專用章王立豐?。?1720貳零壹零玖零壹拾深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)10910銀行存款設(shè)備款深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)有限公司貳萬(wàn)壹仟柒佰貳拾元整￥2172000深圳三環(huán)機(jī)械公司財(cái)務(wù)專用章王立豐印設(shè)備款記賬存根此聯(lián)交收款人￥21720貳零壹零玖零壹拾深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)10910銀行存款設(shè)備款深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)有限公司貳萬(wàn)壹仟柒佰貳拾元整￥2172000深圳三環(huán)機(jī)械公司財(cái)務(wù)專用章王立豐印設(shè)備款記賬存根此聯(lián)交收款人

付款憑證貸方科目

日期：

年月日

總

號(hào)開(kāi)戶銀行賬號(hào)第

號(hào)

核準(zhǔn)：

復(fù)核：

記賬：

出納：

制單：

3返回關(guān)閉窗口上一頁(yè)思考：發(fā)票上哪些金額要計(jì)入固定資產(chǎn)的成本？外購(gòu)？外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)量

外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（成本），包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

※自2009.1.1起，一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（不包括自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的的摩托車、汽車、游艇），進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)行稅額※運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅外購(gòu)固定資產(chǎn)記錄需要安裝的固定資產(chǎn)2外購(gòu)且不需要安裝1沒(méi)有安裝過(guò)程。外購(gòu)且不需要安裝1借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款機(jī)器設(shè)備到了，我要去安裝！有一段安裝過(guò)程。先將其成本計(jì)入“在建工程”，安裝完畢后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。需要安裝的固定資產(chǎn)2開(kāi)支票：月份：1月，2月，10月前要加零字比如零壹月零貳月零壹拾月因?yàn)檫@三個(gè)月可以改動(dòng)如果不加零可以改為壹拾壹月或壹拾貳月日：1-9和10、20、30前面加零：零壹日零貳拾日

11-19前面加壹：壹拾壹日壹拾貳日

21-29前面加貳：貳拾壹日貳拾貳日

銀行存款10910深圳開(kāi)元￥21720.00設(shè)備款貳零壹零玖零壹拾深圳開(kāi)原實(shí)業(yè)有限公司貳萬(wàn)壹仟柒佰貳拾元整￥21720.00外購(gòu)設(shè)備中國(guó)銀行福田支行200066838324205100410205100410深圳三環(huán)機(jī)械公司財(cái)務(wù)專用章王立豐印關(guān)閉窗口下一頁(yè)記賬存根此聯(lián)交收款人

付款憑證貸方科目

日期：

年月日

總

號(hào)開(kāi)戶銀行賬號(hào)中國(guó)銀行福田支行200066838324

第

號(hào)

核準(zhǔn)：

復(fù)核：

記賬：

出納：

制單：

2010910003008銀行存款從深圳實(shí)業(yè)購(gòu)買A型設(shè)備固定資產(chǎn)1886000￥21720003周正業(yè)返回機(jī)器設(shè)備關(guān)閉窗口上一頁(yè)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)286000課證結(jié)合：1、企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用應(yīng)記入()科目。A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.管理費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出2、甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

3取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒(méi)有變化，但是它在使用的過(guò)程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費(fèi)用中去，這就是折舊任務(wù)二固定資產(chǎn)的折舊

折舊的概念折舊的方法折舊賬務(wù)處理折舊的范圍折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｒ烟釡p值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)扣除累計(jì)的減值準(zhǔn)備金額。影響折舊金額的因素有：1、固定資產(chǎn)的原值2、固定資產(chǎn)的殘值3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、固定資產(chǎn)的使用壽命

按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改，折舊的范圍

空間范圍：應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了下列情況：因?yàn)楦赂脑焱Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)1單獨(dú)入賬的土地2經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)折舊的范圍

注意折舊的時(shí)間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)月開(kāi)始折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開(kāi)始停止折舊。折舊的范圍

例：某企業(yè)5月份計(jì)提折舊的金額為50000元，當(dāng)月清理設(shè)備一臺(tái)，月折舊金額為1000元，當(dāng)月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金額為基礎(chǔ)計(jì)算該企業(yè)6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=50000－1000+2500=51500（元）解答固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過(guò)什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法1年數(shù)總和法平均年限法

每一年的折舊金額=（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊金額=年折舊額÷12特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

年限平均法

車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元。用年限平均法計(jì)算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。

解答年折舊額=（50000－2000）／10=4800(元)

月折舊額=4800／12=400（元）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量×單位工作量折舊額工作量法固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量?jī)?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。

工作量法

某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為6%，預(yù)計(jì)總行駛里程為80萬(wàn)公里，當(dāng)月行駛里程為8000公里，計(jì)算該卡車該月的折舊金額解答每公里應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

該月折舊額=0.141×8000=1128（元）雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計(jì)提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會(huì)出現(xiàn)折舊不完的情況

某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000年折舊率=2/5100%=40%雙倍余額遞減法解答折舊率=年折舊額=（原值－殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限之和從N開(kāi)始，每年遞減11＋2--＋N，N為預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和法

某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊解答應(yīng)計(jì)提折舊總額=50000－2000=48000（元）年限應(yīng)提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額

期末折余價(jià)值05000014800055/1516000160003400024800044/1512800288002120034800033/159600384001160044800022/15640044800520054800011/153200480002000折舊的賬務(wù)處理借:制造費(fèi)用

管理費(fèi)用—折舊費(fèi)銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

其他業(yè)務(wù)支出

貸:累計(jì)折舊生產(chǎn)車間用管理部門用銷售部門用出租用固定資產(chǎn)任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出主要內(nèi)容費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等資本化的后續(xù)支出符合資本化條件的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。只要就是固定資產(chǎn)的改良。1結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3改良完畢2改良過(guò)程借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；

在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程。固定資