第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第二篇企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）了解資源稅類各稅種征收管理的內(nèi)容（二）理解資源稅類各稅種的基本理論（三）熟悉資源稅類各稅種的征收制度（四）掌握資源稅類各稅種會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算方法第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程內(nèi)容一、資源稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、土地增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、土地使用稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、耕地占用稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、資源稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）資源稅的基本制度1.資源稅的基本理論

（1）資源稅的含義對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)采或生產(chǎn)礦產(chǎn)品、鹽的單位和個(gè)人就其銷售數(shù)量征收的一種稅。（2）資源稅的演變

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）資源稅的特征

①征稅范圍的有限性②納稅環(huán)節(jié)的一次性

③計(jì)稅方法的從量性（4）資源稅的作用

具有調(diào)節(jié)級(jí)差收入，促使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)企業(yè)合理開(kāi)發(fā)并充分利用和節(jié)約國(guó)有資源等特定作用。第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.資源稅的征收制度

（1）資源稅的征稅范圍

（2）資源稅的納稅人

在中國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。原油

其他非金屬礦原礦鹽

天然氣煤炭有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）資源稅的稅率

資源稅實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。對(duì)稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%幅度內(nèi)核定。（4）資源稅的優(yōu)惠政策

①開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

②納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。④由于資源稅僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，因而對(duì)進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征資源稅，也不退還資源稅。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3.資源稅的征收管理

資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

資源稅的納稅期限資源稅的納稅申報(bào)資源稅的納稅地點(diǎn)第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）資源稅的稅額計(jì)算1.資源稅課稅數(shù)量的規(guī)定

（1）資源稅課稅數(shù)量的一般規(guī)定①納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。②納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）資源稅課稅數(shù)量的特殊規(guī)定

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)①納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。②原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。③對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。④對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。⑤納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，并以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。⑥扣繳人代扣代繳資源稅，以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

【例題9—1】某銅礦石9月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦5000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦石適用1.2元/噸單位稅額。則該礦山應(yīng)納的資源稅為：（1）外銷銅礦石應(yīng)納稅額=20000×1.2=24000（元）（2）入選精礦的銅礦石應(yīng)納稅額=5000÷20%×1.2=30000（元）第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）資源稅的會(huì)計(jì)核算1.資源稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)按規(guī)定繳納的資源稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目核算。2.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的核算

企業(yè)計(jì)提應(yīng)納的資源稅時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

實(shí)際繳納資源稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸:銀行存款第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【例題9—2】某油田3月開(kāi)采原油8000噸、附加開(kāi)采天然氣4000千立方米，對(duì)外銷售原油6000噸、天然氣3000千立方米。適用單位稅額規(guī)定為：原油每噸8元、天然氣每千立方米10元，有關(guān)稅款已上繳入庫(kù)。則該油田計(jì)算應(yīng)納的資源稅78000元（6000×8+3000×10）。其會(huì)計(jì)處理為：①計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)記為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加78000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅78000

②實(shí)際上繳資源稅時(shí)記為：借：應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交資源稅78000

貸：銀行存款78000

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的核算

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)以移送使用數(shù)量確認(rèn)課稅數(shù)量。計(jì)提資源稅時(shí)借:生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

【例題9—3】某煤礦8月對(duì)外銷售煤炭5600噸，生產(chǎn)自用煤炭2500噸。經(jīng)核定，煤炭適用單位稅額每噸3元。則該煤礦計(jì)算對(duì)外銷售應(yīng)納的資源稅16800元（5600×3），自產(chǎn)自用應(yīng)納的資源稅7500（2500×3）。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為：①對(duì)外銷售應(yīng)納的資源稅時(shí)記為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅16800

②自產(chǎn)自用應(yīng)納的資源稅時(shí)記為：借：生產(chǎn)成本7500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅7500

③實(shí)際上繳資源稅時(shí)記為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅24300

貸：銀行存款24300

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的核算

礦產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款加上代扣代繳的資源稅款，借記“物資采購(gòu)”、“原材料”或“在途物資”科目，按支付的收購(gòu)價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目等。

【例題9—4】某煤礦12月收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品200噸，共支付收購(gòu)價(jià)款為

10000元，代扣代繳的資源稅款為400元。其會(huì)計(jì)處理為：①收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)記為：借：物資采購(gòu)10400

貸：銀行存款10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅400

②代扣代繳資源稅時(shí)記為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅400

貸：銀行存款400

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的核算

企業(yè)外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其所購(gòu)液體鹽應(yīng)納的資源稅在銷售固體鹽計(jì)稅時(shí)予以抵扣。

在購(gòu)入液體鹽時(shí)按允許抵扣的資源稅，借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按抵扣該部分稅款后的收購(gòu)金額借記“物資采購(gòu)”、“原材料”或“在途物資”科目，貸記“銀行存款”科目；

企業(yè)加工完畢銷售固體鹽時(shí)，按固體鹽應(yīng)納稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目等。第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【例9—5】某鹽場(chǎng)12月收購(gòu)5000噸液體鹽（已納資源稅25000元），每噸收購(gòu)價(jià)款為100元，將其全部加工成固體鹽，共加工固體鹽3000噸，將其以每噸500元的價(jià)格全部出售。每噸液體鹽稅額為5元，每噸固體鹽稅額為30元。則該鹽場(chǎng)計(jì)算固體鹽應(yīng)納的資源稅90000元（3000×30），清繳應(yīng)補(bǔ)的資源稅65000元（90000-25000）。其會(huì)計(jì)處理為：第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)①購(gòu)進(jìn)液體鹽時(shí)記為：借：物資采購(gòu)475000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅25000貸：銀行存款500000

②銷售固體鹽時(shí)記為：借：銀行存款1500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

③計(jì)提固體鹽應(yīng)納資源稅時(shí)記為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅90000④月末清繳資源稅時(shí)記為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅65000貸：銀行存款65000

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、土地增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）土地增值稅的基本制度1.土地增值稅的基本理論（1）土地增值稅的含義

是指對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）土地增值稅的特點(diǎn)

（3）土地增值稅的作用

征收土地增值稅可作為國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的調(diào)控手段，有利于國(guó)家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為，也可增加國(guó)家財(cái)政收入，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。征稅較為廣泛

按增值額計(jì)稅

實(shí)行按次征收

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.土地增值稅的征收制度（1）土地增值稅的征稅范圍土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物為征稅范圍。其地上建筑物及其附著物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各種附屬設(shè)施，以及附著于該土地上的不能移動(dòng)、一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。土地增值稅的征稅范圍必須同時(shí)滿足下列條件，缺一不可：一是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；二是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的產(chǎn)權(quán)，不包括房地產(chǎn)出租等行為；三是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)取得了收入，不包括房地產(chǎn)繼承等行為。（2）土地增值稅的納稅人土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人為納稅人。單位包括各類企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，不分法人與自然人、不分內(nèi)資與外資、不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與部門，都是土地增值稅的納稅人。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（3）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體規(guī)定見(jiàn)表“9-3”。表9—3土地增值稅稅率表

級(jí)數(shù)土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例稅率速算扣除率1未超過(guò)50%（含）的部分30%02超過(guò)50%未超過(guò)100%（含）的部分40%5%3超過(guò)100%未超過(guò)200%（含）的部分50%15%4超過(guò)200%以上的部分60%35%第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（4）土地增值稅的優(yōu)惠政策（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅，但高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。（2）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免稅。依法征用、收回的房地產(chǎn)是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。（3）個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的予以免稅；居住滿3年未滿5年的減半征稅；居住未滿3年的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3.土地增值稅的征收管理

（1）土地增值稅的納稅申報(bào)

①納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，同時(shí)提交土地使用權(quán)、房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并規(guī)定具體期限定期進(jìn)行納稅申報(bào)。②納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定及其他原因而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅由土地所在地的地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。房地產(chǎn)管理部門應(yīng)向當(dāng)?shù)氐闹鞴艿囟悪C(jī)關(guān)提供有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準(zhǔn)地價(jià)、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格及產(chǎn)權(quán)變更等方面的資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好征收管理工作。納稅人未按規(guī)定繳納土地增值稅的，土地、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）土地增值稅的稅額計(jì)算1.土地增值額的確定

（1）轉(zhuǎn)讓新開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金加計(jì)扣除（2）轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額。

內(nèi)容包括：一是房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格；二是取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；三是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

2.土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人應(yīng)按土地增值額和扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率，以確定土地增值稅的適用稅率，并按規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納的土地增值稅。

【例題9—6】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司8月簽訂轉(zhuǎn)讓寫字樓合同，取得收入5100萬(wàn)元，公司按規(guī)定繳納了有關(guān)稅金；為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用510萬(wàn)元，投入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

1550萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出120萬(wàn)元（能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），比按工商銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息多支出10萬(wàn)元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%，印花稅稅率0.5‰。則該公司應(yīng)納的土地增值稅為：第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）計(jì)算扣除項(xiàng)目金額為：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（120-10）+（510+1550）×5%=213（萬(wàn)元）②轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=5100×5%×（1+7%+3%

=280.5（萬(wàn)元）③簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同應(yīng)繳納印花稅=5100×0.5‰=2.55（萬(wàn)元）④加計(jì)扣除=（510+1550）×20%=412（萬(wàn)元）⑤扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=510+1550+213+280.5+412=2965.5（萬(wàn)元）（2）土地增值額=5100-2965.5=2134.5（萬(wàn)元）（3）土地增值額占扣除項(xiàng)目金額比率=2134.5÷2965.5×100%=72%

確定適用稅率為40%和，速算扣除率為5%（4）應(yīng)納土地增值稅額=2134.5×40%-2965.5×5%=705.53（萬(wàn)元）第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）土地增值稅的會(huì)計(jì)核算1.土地增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)按規(guī)定繳納的土地增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。其借方登記實(shí)際上繳的土地增值稅，貸方登記應(yīng)納的土地增值稅，期末貸方余額反映應(yīng)繳未繳的土地增值稅。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納土地增值稅的核算

（1）經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)納土地增值稅的核算。

企業(yè)計(jì)提土地增值稅時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅實(shí)際上繳時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸:銀行存款（2）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)納土地增值稅的核算。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入而應(yīng)交土地增值稅時(shí)借:其他業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅等3.非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅的核算

（1）完工房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅的核算（2）未竣工房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅的核算（3）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅的核算第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、土地使用稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）土地使用稅的基本制度1.土地使用稅的基本理論（1）土地使用稅的含義

是指以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（2）土地使用稅的演變

（3）土地使用稅的作用土地使用稅的作用主要表現(xiàn)在：通過(guò)征稅可促進(jìn)土地資源的合理配置和有效使用；調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，促進(jìn)城鎮(zhèn)建設(shè)的合理布局；增加地方收入，保證城市建設(shè)的資金來(lái)源；理順國(guó)家和土地使用者之間的分配關(guān)系。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.土地使用稅的征收制度

（1）土地使用稅的征稅范圍

（2）土地使用稅的納稅人在征稅區(qū)擁有土地的單位和個(gè)人為土地使用稅的納稅人。單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)投資企業(yè)，以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)和其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)（3）土地使用稅的稅率

土地使用稅實(shí)行從量定額計(jì)征，采用分類幅度稅額，即按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，規(guī)定不同的單位幅度稅額。具體規(guī)定見(jiàn)“表9—6”。第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)土地所在地區(qū)人口（人）幅度稅額大城市50萬(wàn)以上1.5～30元中等城市20～50萬(wàn)1.2～24元小城市20萬(wàn)以下0.9～18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)——0.6～12元表9—6城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表（4）土地使用稅的優(yōu)惠政策

①土地使用稅的法定減免優(yōu)惠國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用辦公用地和公務(wù)用地免稅；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位的自用業(yè)務(wù)用地免稅；企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園，其用地能與其他用地明確區(qū)分的土地免稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅；經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地免稅；市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免稅，但不包括企業(yè)內(nèi)部的街道、廣場(chǎng)、綠化用地；由財(cái)政部另行規(guī)定的免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地免稅；廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地，以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地免稅；其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，繳納土地使用稅確實(shí)有困難需要定期減免的。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)②省級(jí)地稅局確定的征免優(yōu)惠根據(jù)稅法規(guī)定，下列土地包括個(gè)人所有的居住用房及院落用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地，民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地，集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地，企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范等用地，是否征收或免征土地使用稅，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積×適用稅額3.土地使用稅的征收管理

（1）土地使用稅的征管辦法（2）與耕地占用稅的協(xié)調(diào)

（二）土地使用稅的稅額計(jì)算土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）土地使用稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)按規(guī)定繳納的土地使用稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算。計(jì)算應(yīng)納土地使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)際上繳時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅貸:銀行存款第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【例題9—11】濱海市某公司占用土地面積30000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該土地為應(yīng)稅土地，每平方米應(yīng)納稅額為4元。則公司計(jì)算應(yīng)納的土地使用稅120000萬(wàn)元（30000×4）。

其會(huì)計(jì)處理為：①計(jì)算應(yīng)納土地使用稅時(shí)記為：借：管理費(fèi)用120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅120000

②實(shí)際繳納土地使用稅時(shí)記為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅120000

貸：銀行存款120000

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、耕地占用稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）耕地占用稅的基本制度1.耕地占用稅的基本原理（1）耕地占用稅的含義是指對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其占用的耕地面積征收的一種稅。（2）耕地占用稅的演變

第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）耕地占用稅的特點(diǎn)

（4）耕地占用稅的作用耕地是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本條件，開(kāi)征耕地占用稅是加強(qiáng)土地管理，防止亂占耕地，綜合治理非農(nóng)業(yè)占用耕地的一種法律和經(jīng)濟(jì)手段。征收標(biāo)準(zhǔn)的靈活性計(jì)征方法的從量性稅收用途的補(bǔ)償性征收環(huán)節(jié)的一次性第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.耕地占用稅的征收制度

（1）耕地占用稅的征稅范圍（2）耕地占用稅的納稅人（3）耕地占用稅的稅率（4）耕地占用稅的優(yōu)惠政策

3.耕地占用稅的征收管理

耕地占用稅由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。獲準(zhǔn)征用或占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)在批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，持縣級(jí)以上土地管理部門批準(zhǔn)文件向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第九章資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）耕地占用稅的稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅耕地面積×單位稅額

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