項目五固定資產,無形資產核算業(yè)務

項目五固定資產，無形資產核算業(yè)務模塊一固定資產概述模塊二固定資產的初始計量模塊三固定資產的后續(xù)計量模塊四固定資產的后續(xù)支出模塊五固定資產的處置模塊六固定資產的清查盤點模塊七固定資產的期末計量模塊八無形資產模塊九其他資產模塊一固定資產概述一、固定資產的定義及確認條件（一）固定資產的定義固定資產是指為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度的有形資產固定資產具有以下三個特征1.為生產商品、提供勞務出租或經營管理而持有。2.使用壽命超過一個會計年度3.有形資產各類固定資產的最低使用年限房屋，建筑物為20年飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產設備為10年與生產經營活動有關的器具，工具，家具等位5年電子設備為3年（二）固定資產的確認條件1.與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產的成本能夠可靠計量1.按經濟用途分類按經濟用途分類生產用固定資產非生產用固定資產指直接服務于企業(yè)生產、經營過程的各種固定資產。如生產經營用的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等。

指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備等。二、固定資產的分類2.按使用情況分類按使用情況分類使用中的固定資產

未使用的固定資產

不需用的固定資產

（1）使用中固定資產①季節(jié)性、大修理停用②經營性出租③內部替換使用（2）未使用固定資產①新增尚未交付使用②改建、擴建暫停使用（3）不需用固定資產3、按所有權分類企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產租入固定資產按所有權分類自有固定資產固定資產的綜合分類（一）生產經營用的固定資產（二）非生產經營用的固定資產（三）出租的固定資產（四）未使用的固定資產（五）不需用的固定資產（六）融資租入的固定資產（七）土地模塊二固定資產的初始計量固定資產的初始計量是對取得的固定資產運用恰當?shù)臅嬘嬃繉傩詫ζ鋬r值進行記錄固定資產應當按照成本進行初始計量固定資產的取得渠道主要有外購的固定資產一自行建造的固定資產二投資者投入的固定資產三存在棄置義務的固定資產四外購的固定資產一使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等外購的固定資產成本購買價款相關費用一般納稅人允許抵扣的增值稅進項稅額除外2外購的固定資產（一）外購不需要安裝的固定資產（二）外購需要安裝的固定資產（三）外購多項沒有單獨標價的固定資產（四）超過正常信用條件付款的固定資產賬戶設置“固定資產”賬戶“應交稅費——增值稅”賬戶“在建工程”賬戶“原材料”賬戶“應付職工薪酬”賬戶購入不需要安裝——按實際支付的買價+包裝費+運雜費等作為入賬價值稅金（一般納稅人可以抵扣的增值稅）。購買不需要安裝的固定借：固定資產應交稅費——增值稅——進項稅貸：銀行存款等賬戶（一）外購不需要安裝的固定資產

【例】華盛有限責任公司購入不需安裝的設備一臺，價款50000元，增值稅8500元、另付運費500元，款項均已銀行存款支付。固定資產入賬價值＝50000＋500＝50500

稅金8500借：固定資產

50500

應交稅費——增值稅——進項稅8500

貸：銀行存款

59000A公司購買不需要安裝的設備一臺，價值為200000元，增值稅率為17%，假設整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關稅費。借：固定資產

200000

應交稅費——增值稅——進項稅3400

貸：銀行存款

23400某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存款付清。借：固定資產

21500

應交稅費——增值稅——進項稅3400

貸：銀行存款

24900某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格50000元，增值稅8500元，發(fā)生的運費2500元，用銀行存款付清。借：固定資產

52500

應交稅費——增值稅——進項稅8500

貸：銀行存款

61000（二）外購需要安裝的固定資產應按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、等作為入帳價值。稅金——交納的有關稅金購入需要安裝——（1）+安裝費。在建工程（1）支付的買價、運雜費等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費用等（3）安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，轉入固定資產（４）余額購入時

借：在建工程應交稅費——增值稅——進項稅貸：銀行存款等領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬等銀行存款安裝完畢，交付使用時借：固定資產貸：在建工程

【例】華盛有限責任公司購入需安裝的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，增值稅6800元，另付運費200元，款項均已銀行存款支付。安裝設備時，領用原材料價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，應付安裝人員的工資為1200元。

(1)支付設備價款、運輸費40200元借：在建工程

40200

應交稅費——增值稅——進項稅6800

貸：銀行存款

47000

(2)領用安裝材料，支付安裝人員工資2955元借：在建工程

2955

貸：原材料

1500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)255

應付職工薪酬1200

(3)設備安裝完畢固定資產價值＝40200＋2955＝43155(元)借：固定資產

43155

貸：在建工程

43155某企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，發(fā)票價格50000元，增值稅稅款8500元，發(fā)生運費800元，包裝費200元，設備由供貨方安裝，支付安裝費2000元，款項以銀行存款付清。會計分錄購入該項設備時：借：在建工程

51000

應交稅費——增值稅——進項稅8500

貸：銀行存款59500發(fā)生安裝費時：借：在建工程

2000

貸：銀行存款2000設備安裝完畢交付使用時：借：固定資產

53000

貸：在建工程53000課堂練習2005年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運輸費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。會計分錄購入該項設備時：借：在建工程

50700

應交稅費——增值稅——進項稅8500

貸：銀行存款59200發(fā)生安裝費時：借：在建工程

5255

貸：原材料1500

應交稅費——增值稅——進項稅轉出255

應付職工薪酬3500設備安裝完畢交付使用時：借：固定資產

55955

貸：在建工程55955（三）外購的多項沒有單獨標價的固定資產一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本（四）超過正常信用條件付款的固定資產略自行建造的固定資產二自行建造的固定資產成本工程用物資成本，人工成本，繳納的相關稅費，應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出自行建造的固定資產可用兩種方式出包在建工程自營在建工程（一）自營在建工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購，自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造，其成本應當按照實際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機械施工費等計算賬戶設置“工程物資”賬戶“應交稅費——增值稅”賬戶“在建工程”賬戶“原材料”賬戶“應付職工薪酬”賬戶工程物資外購的實際成本（進項稅額不計入成本）在建工程領用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本存貨計價方法進項稅額自營工程銀行存款工程物資固定資產在建工程

長期借款應付職工薪酬①購入工程物資②領用工程物資③③自營工程發(fā)生的其他費用④自營工程完工交付使用購買工程物資時借：工程物資—工程用材料

貸：銀行存款領用工程材料時在建工程領用原材料時借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（房屋建筑物等非應稅項目領用原材料應繼續(xù)做進項稅額轉出）

借：在建工程

貸：工程物資在建工程領用產品時——視同銷售借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

發(fā)生工資費用等費用時借：在建工程貸：應付職工薪酬銀行存款固定資產完工時借：固定資產

貸：在建工程工程完工后的剩余工程物資——轉作本企業(yè)庫存材料的借：原材料貸：工程物資某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準備的各種專用物資220000元，支付增值稅34000元，實際領用工程物資210600元，剩余物資轉作企業(yè)存貨；另領用企業(yè)生產用的原材料，實際成本30000元，應轉出的增值稅5100元；支付工程人員工資50000元，輔助生產車間提供有關勞務10000元。工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。請編制相應的會計分錄。會計分錄購入工程物資時：借：工程物資220000

應交稅費——增值稅——進項稅34000

貸：銀行存款254000領用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）210600

貸：工程物資——專用材料210600借：在建工程——建筑工程（倉庫）35100貸：原材料30000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100剩余工程物資轉作企業(yè)存貨時：借：原材料9400

貸：工程物資——專用材料9400支付工程人員工資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）50000

貸：應付職工薪酬50000自營工程完工交付使用時：借：固定資產——倉庫305700

貸：在建工程——建筑工程（倉庫）305700輔助車間提供勞務時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）10000

貸：生產成本——輔助生產成本10000課堂練習A公司為一般納稅人，自建生產線一條，購入工程物資取得的增值稅專用發(fā)票，價款500萬元，增值稅85萬元，運費單據(jù)上的運費1萬元（含稅）。裝卸費，保險費等1.5萬元，款項一銀行存款支付。工程在自建過程中全部領用了其采購的專項物資。并領用生產用原材料實際成本10萬元，進項稅額1.7萬元。接受外單位提供的工業(yè)性勞務取得的專用發(fā)票勞務款2萬元，增值稅0.34萬元，款未付。自建人員薪金15萬元。工程完工交付使用。會計分錄購入工程物資時：借：工程物資5024300

應交稅費——增值稅——進項稅850700

貸：銀行存款5975000領用工程物資時：借：在建工程5024300

貸：工程物資——專用材料5034300借：在建工程100000貸：原材料100000

借：在建工程20000應交稅費——增值稅——進項稅3400貸：應付賬款23400借：在建工程150000貸：應付職工薪酬150000借：固定資產5294300

貸：在建工程5294300（二）出包在建工程采用出包方式建造固定資產，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同企業(yè)的新建、改建、擴建等建設項目通常均采用出包方式。賬戶設置“預付賬款”賬戶“在建工程”賬戶“銀行存款”賬戶①預付和補付工程價款銀行存款在建工程固定資產②工程完工交付使用根據(jù)出包合同預付工程款時借：預付賬款貸：銀行存款工程完工辦理工程價款結算（補付工程款時）借：在建工程貸：銀行存款（補付部分）預付賬款（預付部分）工程驗收合格交付使用時借：固定資產

貸：在建工程某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，按規(guī)定先預付工程款100000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補付工程款130000元，工程驗收后交付使用。

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）借：固定資產貸：實收資本等投資者投入的固定資產三會計分錄借：固定資產

600000

貸：實收資本600000某企業(yè)接受乙公司投入的設備一臺，投入單位的賬面原價為700000元，雙方確認的價值為600000元。存在棄置義務的固定資產四略【課內實踐訓練】

1．某公司2000年發(fā)生以下固定資產增加業(yè)務：（1）企業(yè)購進不需要安裝設備一臺，貨款50000元，增值稅8500元，運雜費2000元，價稅款及運雜費以銀行存款支付，設備交付使用。

（2）企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，貨款20000元，增值稅3400元，開出并承兌商業(yè)承兌匯票一張，付款期3個月，設備交付使用。（3）企業(yè)購入需要安裝設備一臺，貨款80000元，增值稅13600元，運雜費3000元，保險費1000元，均以銀行存款支付。該項設備在安裝過程中領用工程材料2500元，發(fā)生工資費用800元，一個月后設備安裝完工交付使用。

（4）企業(yè)收到投資單位投資轉入設備一臺，重置完全價值為70000元，經評估確認價值為55000元，設備交付使用。2．某公司2000年關于一項土建出包工程發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）公司將一項土建工程出包給市第一建筑公司。該項工程總預算為200000元。按合同規(guī)定，預交工程款60％。（2）該項工程完工，驗收合格，實際工程款為198600元；以銀行存款補付工程價款78600元。（3）工程完工，結轉工程成本198600元，工程交付使用。一、固定資產折舊（一）固定資產的折舊概念及影響因素固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那不分價值成為固定資產折舊。第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量1.固定資產折舊固定資產損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值2.影響折舊的因素影響折舊因素固定資產原值固定資產預計凈殘值固定資產的使用壽命殘余價值扣除預計清理費用固定資產減值準備(二)計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地企業(yè)一般應按月、以月初固定資產原價為依據(jù)提取折舊。當月增加的固定資產當月不提折舊下月起計提折舊當月減少的固定資產

當月照提折舊下月起不提折舊注意計提固定資產折舊的范圍（1）房屋建筑物無論是否使用（2）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具和工具器具（3）季節(jié)性停用、大修停用的設備（4）融資租入的固定資產（5）以經營方式出租的固定資產不應計提折舊的固定資產（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的機器設備（2）以經營方式租入的固定資產（3）在建工程項目交付使用之前的固定資產（4）已經提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（5）未提足折舊提前報廢的固定資產（6）國家規(guī)定不計提折舊的固定資產（7）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地

當月增加或減少固定資產計提折舊的規(guī)定當月增加的固定資產當月不提折舊下月起計提折舊當月減少的固定資產

當月照提折舊下月起不提折舊注意（三）折舊的計算方法折舊方法直線法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中說明。折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點早期多提折舊，后期少提折舊特點：每期計提折舊額相等月折舊額=原值×月折舊率年折舊額＝(原值－預計凈殘值)÷預計使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限÷12預計凈殘值率=預計凈殘值/固定資產原價1.年限平均法則：固定資產年折舊額＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年固定資產月折舊額＝4800÷12＝400元／月[例]甲企業(yè)某項固定資產原價為50000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為3000元，預計清理費用為1000元，。年折舊率=1-4%

×100%=9.6%10月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=240000×0.8%=1920例某企業(yè)有臺機器設備，原始價值為240000元，預計凈殘值率為4%，預計使用10年。要求采用平均年限法計提折舊

【例】企業(yè)某項設備原值50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4％。該設備折舊率和折舊額計算如下：年折舊率＝(1－4％)÷4＝24％月折舊率＝24％÷12＝2％月折舊額＝50000×2％＝1000(元)資料：新樂機器廠4月1日，有關生產用固定資產明細分類賬戶的資料如下：固定資產名稱數(shù)量原始價值預計使用年限預計凈殘值率年折舊額月折舊額廠房21200000405%車床1臺240000204%電梯2輛240000103%卡車5輛200000104%單位工作＝固定資產原值×(1－凈殘值率)

量折舊額預計總工作量

某項固定資產＝該項固定資產×單位工作月折舊額當月工作量量折舊額2.工作量法

【例】某企業(yè)有運輸汽車1輛，原值為100000元，預計凈殘值率為4％，預計行使總里程為600000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使4000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：單位工作量折舊額＝100000×(1－4％)/600000

＝0.16(元／公里)

該月折舊額＝O.16×4000＝640(元)單位歷程折舊額=100000×（1-5%）

=0月折舊額=4000×0.1583=633.2例某公司有發(fā)運卡車一輛，原值為100000元，預計凈殘值率為5%，預計總行使歷程為60萬公里，當月行駛里程為4000公里，該固定資產月折舊額3.雙倍余額遞減法是一種常用的加速折舊法。加速折舊法—固定資產每期計提的折舊額，在使用初期計提的多，在后期計提的少，從而相對加快折舊速度的一種方法。3.雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預計的使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產期初賬面凈值×月折舊率由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固定資產預計凈殘值。因此在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。特點：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預計凈殘值②折舊率=2÷預計使用年限③月折舊額=“年初”賬面價值×年折舊率÷12④為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈殘值

固定資產賬面凈額-預計凈殘值最后兩年折舊額=—————————————2

【例】某公司某項固定資產原值為50000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為5年。該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊額表6-1年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1

50000

40％

20000

20000

300002

30000

40％

12000

32000

180003

18000

40％

7200

39200

108004

10800

4400

43600

64005

6400

4400

48000

2000表中第四、第五年折舊額的計算公式為：

[(50000－20000－12000－7200)-2000]÷2＝4400年折舊率=2/5×100%=40%第一年：40000×40%=16000第二年：24000×40%=9600第三年：14400×40%=5760第四年，第五年改用年限平均法。14400-5760=4320-1000/2=1660例某企業(yè)有臺設備，原價為40000元，預計凈殘值1000元，預計使用年限為5年。年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000某項固定資產，原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。某企業(yè)一項固定資產的原值為200000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算每年折舊額。折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應提折舊額＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年應提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝19100(元)第五年應提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝19100(元)4.年數(shù)總和法特點：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低①折舊基數(shù)----應提折舊總額②年折舊率=尚可使用年限÷預計可使用年限③月折舊額=折舊總額ד年”折舊率÷12年折舊率＝尚可使用的年數(shù)÷預計使用的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產的原值－預計凈殘值)×月折舊率年數(shù)總和=預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2尚可使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減

【例】某公司某項固定資產原值為60000元，預計凈殘值3000元，預計使用年限為5年。該項固定資產按使用年限法計提折舊。應計提折舊總額＝60000－3000＝57000

預計使用的年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15

各年折舊率和折舊額計算見表6-2。表6-2

年份應計提折舊總額(元)年折舊率年折舊額(元)累計折舊(元)1

57000

5/15

19000

190002

57000

4/15

15200

342003

57000

3/15

11400

456004

57000

2/15

7600

532005

57000

1計使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15企業(yè)的某項固定資產原值為100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計算各年折舊額。固定資產折舊計算表(年數(shù)總和法)年份尚可使用年限原值-凈殘值變動折舊額每年折舊額累計折舊15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15

640096000要求采用年數(shù)總和法計算原值50000，凈殘值2000，使用年限5年。應提折舊額=原值－預計凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額

折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000

某企業(yè)某項固定資產的原值為122500元，預計使用年限為6年，預計凈殘值率為4%。要求采用年數(shù)總和法計算折舊。某企業(yè)固定資產原值為１萬元，預計使用年限為５年，預計凈殘值250元，要求分別按直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和計算年折舊率和年折舊額。借：制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務成本等賬戶貸：累計折舊（四）固定資產折舊的帳務處理

【例】某公司采用使用年限法以個別折舊方式計提折舊，該公司2000年5月份的固定資產折舊計算表如表6-3所示。表6-3

使用部門上月計提的折舊額上月增加固定資產應計提折舊額上月減少固定資產應計提折舊額本月應計提的折舊額基本生產車間400004000200042000輔助生產車間

8000

400

8400企業(yè)管理部門10000

200

600

9600經營租出資產

1000

1000合計590004600

260061000根據(jù)固定資產折舊計算表編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產車間42000——輔助生產車間8400

管理費用9600

其他業(yè)務成本1000

貸：累計折舊61000

二、固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費用等。企業(yè)的固定資產投入使用以后，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產的局部損壞。為了保證固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進行必要的后續(xù)支出。固定資產更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當記入固定資產成本。不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入入當期損益。對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。資本化？費用化？可流入經濟利益超過原先估計維護正常運行延長使用壽命使產品質量實質性提高產品成本實質性降低局部損壞，須維護才能運行資本化費用化（一）、費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經濟利益超過原來的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。賬務處理發(fā)生費用化的后續(xù)支出時：

借：制造費用管理費用等貸：銀行存款等

例：甲企業(yè)支付汽車修理廠修理費2000元。

借：管理費用

2000

貸：銀行存款（現(xiàn)金）2000

例某企業(yè)本月發(fā)生固定資產修理支出15000元。其中管理部門的車輛委托汽車修理廠進行修理，用銀行存款支付修理費3000元；生產車間機器設備請外單位進行修理，修理過程中領用本企業(yè)原材料5000元，以銀行存款支付修理費7000元。會計分錄借：管理費用

3000

制造費用12000

貸：原材料5000

銀行存款100002004年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產用機器設備進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為120000元，應支付維修人員的工資為38000元，應計提的福利費為5320元；不考慮其他相關稅費。

借：制造費用163320

貸：原材料120000

應付職工薪酬43320

與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應在發(fā)生時確認為資本化的后續(xù)支出比如，延長了固定資產的使用壽命，或使產品的質量有實質性的提高，或使產品成本有實質性的降低，則應計入固定資產的賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。（二）、資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算，固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，轉入“固定資產”科目。步驟1、將原資產的原價、折舊、全部轉銷借：在建工程累計折舊貸：固定資產2、將后續(xù)支出核算進來借：在建工程貸：銀行存款3、轉入固定資產借：固定資產貸：在建工程4、使用時，按照新的使用壽命和賬面價值計提折舊例。甲公司是一家制造紙廠，2004年5月1日為了提高現(xiàn)有生產線的生產能力，決定對其進行改擴建?，F(xiàn)有生產線的賬面原值為658000元，已提折舊112000元。經過3個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出287000元，全部以銀行存款支付。該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。模塊五固定資產的處置一、固定資產終止的確認條件固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1．該固定資產處于處置狀態(tài)；2．該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業(yè)出售，轉讓，報廢固定資產和發(fā)生固定資產毀損的二、固定資產處置的計量處置收入—賬面價值—相關稅費固定資產盤虧造成的損失應計入當期損益——營業(yè)外支出固定資產的盤盈，應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”“固定資產清理”借方固定資產清理貸方①轉入清理的固定資產凈值①出售收入和殘料變價收入②發(fā)生的清理費②收到保險賠償?shù)娶塾嬎憬患{的營業(yè)稅④結轉的固定資產清理凈收益③結轉的固定資產清理凈損失注意：如果計提了“固定資產減值準備”的，需要同時結轉固定資產減值準備清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理②生產經營期間計入“營業(yè)外收入”（2）凈損失的處理②生產經營期間計入營業(yè)外支出注意：如果是正常原因且在工程尚未達到預定可使用狀態(tài)時應計入或者是沖減工程成本）固定資產處置過程中的一切支出（固定資產賬面價值的結轉、有關費用、稅金等支出）固定資產處置過程中的一切收入（固定資產殘值、殘料等支出）固定資產處置凈支出固定資產處置凈收益固定資產處置凈收益的結轉固定資產處置凈支出的結轉固定資產清理營業(yè)外支出營業(yè)外收入賬戶設置1.固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產2.發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費——營業(yè)稅3.出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產清理

4.保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應收款貸：固定資產清理5.清理凈損益的處理凈收益：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理（三）核算

5固定資產例題2005年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為145萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產轉移手續(xù)。營業(yè)稅率5%出售（1）固定資產轉入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入借：固定資產清理85

累計折舊60

貸：固定資產145借：固定資產清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產清理86

營業(yè)外收入14某企業(yè)將一臺不需用的舊設備出售，該設備賬面原價為600000元，已提折舊200000元，雙方商定售價為450000元，營業(yè)稅率5%會計分錄固定資產轉入清理時：借：固定資產清理

400000

累計折舊200000

貸：固定資產600000收到價款時：借：銀行存款

450000

貸：固定資產清理450000結轉固定資產清理凈收益時：借：固定資產清理

50000

貸：營業(yè)外收入

——處置固定資產凈收益50000某企業(yè)有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準報廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料。報廢會計分錄固定資產轉入清理時：借：固定資產清理

20000

累計折舊280000

貸：固定資產300000支付清理費用時：借：固定資產清理

5000

貸：現(xiàn)金5000會計分錄殘料作價入庫時：借：原材料

18000

貸：固定資產清理18000結轉固定資產清理凈損失時：借：營業(yè)外支出

——處置固定資產凈損失

7000

貸：固定資產清理7000某企業(yè)的運輸卡車一輛，原價為180000元，已計提折舊60000元，在一次交通事故中報廢，收到保險公司賠款70000元，卡車殘料變賣收入6000元，款項均已收存銀行。毀損會計分錄將報廢的卡車轉銷時：借：固定資產清理

120000

累計折舊60000

貸：固定資產180000收到保險公司的賠款時：借：銀行存款70000

貸：固定資產清理70000會計分錄取得殘料變賣收入時：借：銀行存款

6000

貸：固定資產清理6000結轉固定資產的凈損失時：借：營業(yè)外支出

——非常損失

44000

貸：固定資產清理44000例題.企業(yè)因車禍提前報廢東風卡車一輛,原值48000元,已提折舊18000元,企業(yè)支付清理費2000元,保險公司理賠20000元,廢車出售給廢品公司得款3000元.(1)轉入清理時借:固定資產清理30000

累計折舊18000

貸:固定資產48000(4)結轉凈損益

(2)支付清理費用借:固定資產清理2000

貸:銀行存款2000(3)獲得變價收入和收到保險賠款借:銀行存款23000

貸:固定資產清理23000借:營業(yè)外支出9000

貸:固定資產清理9000例題.某企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售的價款收入為1900000元，營業(yè)稅率5%。

借：固定資產清理10000

貸：銀行存款10000(1)轉入清理時借：固定資產清理1700000

累計折舊300000

貸：固定資產2000000(2)支付清理費用(3)收到價款借：銀行存款1900000

貸：固定資產清理1900000

(4)計算應交營業(yè)稅借：固定資產清理95000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅95000(5)結轉凈損益借：固定資產清理95000

貸：營業(yè)外收入95000

企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查。

固定資產清查的方法：實地盤點法三、固定資產清查的賬務處理固定資產盤盈批準前借：固定資產貸：以前年度損益調整確定應繳納的所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅費——所得稅結轉為留存收益借：以前年度損益調整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤

批準后105頁固定資產盤虧批準前借：待處理財產損益累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產批準后借：其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產損益105頁固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產負債表日進行判斷由于固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致固定資產可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產價值減值。一、固定資產減值的跡象第五節(jié)固定資產減值減值判斷跡象市價大幅下跌且近期無法恢復經營環(huán)境發(fā)生重大不利變化同期市場利率大幅提高預計使用方式發(fā)生重大不利變化陳舊過時或實體損壞其他實質：可收回金額<賬面價值借固定資產減值準備貸已計提減值準備的固定資產價值的恢復數(shù)

固定資產減值準備的提取數(shù)企業(yè)已提取的固定資產減值準備

二、固定資產減值的核算借：資產減值損失貸：固定資產減值準備如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。注意2、已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復時借：固定資產減值準備貸：資產減值損失—計提的固定資產減值準備Ａ公司對其擁有的固定資產進行逐項檢查，其中一項生產用設備賬面價值100000元，預計可收回金額為70000元，假設該項固定資產因市價持續(xù)下跌，第二年末預計可收回金額為60000元，若該項固定資產第三年因市價上升，年末預計可收回金額為75000元，則第二年末。會計分錄借：資產減值損失

——計提的固定資產減值準備30000

貸：固定資產減值準備30000

則年末計提固定資產減值準備30000元。假設該項固定資產因市價持續(xù)下跌，第二年末預計可收回金額為60000元，會計分錄借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備10000

貸：固定資產減值準備10000則年末應計提固定資產減值準備40000元。由于上年度已計提減值準備30000元，本年度應補提10000元。若該項固定資產第三年因市價上升，年末預計可收回金額為75000元，則第二年末。會計分錄借：固定資產減值準備

15000

貸：資產減值損失

——計提的固定資產減值準備15000【例題】2010年12月31日，A公司的某生產線存在可能發(fā)生減值的跡象。經計算，該機器的可收回金額合計為l23萬元。生產線原值為280萬元，按10年計提折舊，已計提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。以前年度未對該生產線計提過減值準備。固定資產賬面價值＝280－280/10×5=140（萬元）

應計提固定資產減值準備＝140－123＝17（萬元）

借：資產減值損失17

貸：固定資產減值準備l7

模塊八無形資產一、無形資產概述一、無形資產的概念與特征（一）無形資產的概念企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。（二）、無形資產的特征

1、無形資產沒有實物形態(tài)

2、無形資產具有可辨認性：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

3.為企業(yè)帶來的經濟利益具有不確定性4.無形資產屬于非貨幣性資產注意：不含商譽?。ㄉ套u是一種不可辨認的資產）6.非專利技術1.專利權2.商標權3.土地使用權4.著作權5.特許權6.非專利技術不含商譽二、無形資產的分類（一）按期反映的經濟內容分類國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利由政府機構授權企業(yè)間依照簽訂的合同作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利不為外界所知，在生產經營活動中已采用了的，不享有法律保護的，可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅（一）專利權：是指國家專利主管機關授權發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。

公開、有期限！發(fā)明專利權、（20年）實用新型專利權（10年）外觀設計專利權（10年）（三）商標權：商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權指專門在某類制定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。我國商標法規(guī)定商標權的有效期限為10年

并可申請延長注冊期根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓。

（二）非專利技術：也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿易專有技術、管理專有技術等。工業(yè)非專利技術、商業(yè)貿易非專利技術、管理非專利技術等

（四）著作權：又稱版權，是指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發(fā)表權、修改權和保護產品完成權，還包括復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作人享有的其他權利。著作權包括發(fā)表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬權等。。（五）特許權：又稱經營特許權、專營權，是指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式，一種是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權，如煙草專賣權；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另外一家企業(yè)的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。專營權有兩種：

(1)政府授予企業(yè)或個人的一種特權，獲得這種特權，企業(yè)能在其特許的范圍和期限內，在經營上有獨占權，能獲得較高的收益，如電報、電話、煤氣等企業(yè)；

(2)企業(yè)之間的專營權，如連鎖商店等。（六）土地使用權：指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。外來的無形資產自創(chuàng)的無形資產

（二）按期來源分類購入的投資者投入的以非貨幣性資產交換取得的債務重組取得的有限無形資產無限無形資產指經過法律程序申請批準，具有法定有效期限的無形資產，如專利權、商標權等。指法律上沒有規(guī)定有效期限并且很難確定其持續(xù)年限的無形資產，如非專利技術（三）按使用壽命是否確定分類三、無形資產的確認條件某個項目要確認為無形資產，應符合無形資產的定義，并同時滿足下列條件。1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2.該無形資產的成本能夠可靠地計量第二節(jié)無形資產的初始計量無形資產通常按實際成本計量。取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出、作為無形資產的成本。由于不同來源取得的無形資產、其成本構成不盡相同無形資產的取得渠道主要有外購的無形資產一自行開發(fā)的無形資產二投資者投入的無形資產三接受捐贈的無形資產四通過其他方式取得的無形資產五外購的無形資產成本購買價款相關稅費外購的無形資產一該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出購買無形資產時借：無形資產——

貸：銀行存款等賬戶某公司2010年購買一項商標權，價款為200000元，購入后為該項專利權支付律師費15000元、重新登記注冊費30000元、價款已從銀行存款已付。借：無形資產—商標權245000

貸：銀行存款245000某公司購買某新產品的專利權，價款為450000元，相關費用為8000元，價款已從銀行存款已付。借：無形資產—專利權458000

貸：銀行存款458000

借：無形資產--專利權7000

貸：銀行存款7000

【例】某物業(yè)管理企業(yè)從科研所購入一項專利權，開出轉帳支票付價款7000元。

【例】A公司從技術市場以120000元購入一項專利技術，購買時發(fā)生的相關費用有30000元，以轉賬支票支付，取得時編制的會計分錄為：借：無形資產——專利權150000

貸：銀行存款150000自行開發(fā)的無形資產二自行開發(fā)無形資產的成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額包括：開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用支出以及依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出研究階段是探索性的，發(fā)生時應當費用化計入當期損益。開發(fā)階段如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。研究開發(fā)研究管理費用

開發(fā)符合條件”無形資產”不符合條件”管理費用”通過“研發(fā)支出”歸集1.研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。應當于發(fā)生時計入當期損益。借：研發(fā)支出----費用化支出貸：銀行存款等

期（月）末：將研發(fā)支出--費用化支出歸集金額結轉借：管理費用貸：研發(fā)支出----費用化支出2.開發(fā)階段

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。借：研發(fā)支出----資本化支出貸：銀行存款等研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產：借：無形資產貸：研發(fā)支出----資本化支出能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產：①從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；③無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；⑤歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（二）企業(yè)內部研究開發(fā)項目支出的確認（3）企業(yè)取得的以作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，按規(guī)定分別處理（三）企業(yè)內部研發(fā)支出的賬務處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產時，發(fā)生的研究階段的支出全部費用化，計入當期管理費用；開發(fā)階段的支出無論是否滿足資本化條件，均先在“研發(fā)支出“科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)在“研發(fā)支出“科目中核算，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不符合資本化條件的，計入當期損益例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000000元、人工工資1000000元，以及其他費用3000000元，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。請列出上述成本費用發(fā)生時應作的會計分錄以及該專利技術達到預定用途時應作的會計分錄。

支付資本費用時：借：研發(fā)支出8000000

貸：原材料4000000

應付職工薪酬1000000

銀行存款3000000結轉費用時：借：無形資產5000000

管理費用3000000

貸：研發(fā)支出8000000

企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件的）

研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件的

）

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

達到預定用途形成無形資產的

借：無形資產（按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額）

貸：研發(fā)支出——資本化支出

期（月）末，將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉入管理費用

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

【例】2007年1月1日，華盛有限責任公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，至2007年3月1日發(fā)生各項研究、調查等費用2100000元。2007年3月1日該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在開發(fā)過程中發(fā)生材料費用4000000元、人工費用1000000元以及其他費用1300000元，總計6300000元，其中，符合資本化的支出為4000000元。2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途。

華盛有限責任公司的會計處理如下：

2007年3月1日之前發(fā)生的各項研究、調查等費用2100000萬元，為研究階段支出，應全部費用化：

借：管理費用

2100000

貸：銀行存款2100000

發(fā)生開發(fā)支出時：借：研發(fā)支出――費用化支出

2300000――資本化支出4000000

貸：原材料4000000

應付職工薪酬1000000

銀行存款1300000

2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：管理費用

2300000

無形資產4000000

貸：研發(fā)支出――費用化支出2300000――資本化支出4000000例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。

借：管理費用30000000

無形資產50000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000借：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

課堂練習某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2005年1至9月發(fā)生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產確認標準。2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元。2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態(tài)。要求做出相關的會計處理。（以萬元為單位）

無形資產確認之前的記“費用化支出”，確認之后的記“資本化支出”。2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——費用化支出

100

貸：應付職工