貨幣資金和應收

第二章貨幣資金與應收款項

了解現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金的核算；理解銀行結算制度的主要內(nèi)容和銀行存款的清查，掌握銀行存款的核算；掌握其他貨幣資金的核算；掌握應收票據(jù)的核算；掌握應收賬款的核算；掌握預付賬款及其他應收款項的核算。學習目標本章目錄庫存現(xiàn)金1應收票據(jù)4其他貨幣資金3預付賬款及其他應收款6應收賬款5銀行存款2第一節(jié)庫存現(xiàn)金第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理與內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金的管理制度

1．現(xiàn)金使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：工資、津貼。個人勞務報酬。根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種獎金。各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其它支出。對個人支付的債券本息、入股分紅。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價款。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。開戶單位轉帳結算起點以下的零星支付。其他（。轉帳結算起點為5000元第一節(jié)庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度

2．庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定?！话惆凑諉挝?～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。第一節(jié)庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度

3．現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金，不準用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制1、現(xiàn)金收入的控制（1）簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應由不同的人員經(jīng)辦。（2）一切現(xiàn)金收入都應無一例外地開具收款收據(jù)。（3）控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號。（4）開出收據(jù)的存根應與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確保現(xiàn)金收入全部入賬。（5）在收到郵政匯款時，應由兩人會同拆封，并專門登記有關來源、金額和收據(jù)情況。（6）一切現(xiàn)金收入必須當天入賬，盡可能在當天送存銀行，當天不能存入銀行的應于次日送存銀行，以防“坐支”。2、現(xiàn)金支出的控制全部現(xiàn)金支付都經(jīng)過有關主管人員授權批準。（1）要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。（2）采購、出納、記賬工作應分別由不同的經(jīng)辦人員負責，不能職責不清、一人兼管。（3）支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。（4）任何一項需要付款的業(yè)務都必須有原始憑證。（5）付訖的憑證，要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防重復付款、盜竊和篡改。3、庫存現(xiàn)金的控制（1）正確核定庫存現(xiàn)金限額，超過限額的現(xiàn)金應及時送存銀行。（2）出納人員必須及時登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結。不得以不符合財務制度和會計憑證手續(xù)的“白條”和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。（3）內(nèi)部審計或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進行核查，也可根據(jù)需要臨時抽查。(三)現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制原則：1.建立錢賬分管制度2.制定現(xiàn)金開支審批制度，辦理現(xiàn)金收支必須以合法的原始憑證為依據(jù)3.嚴格現(xiàn)金日清月結制度4.明確現(xiàn)金保管制度5.建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度6.加強人員定期輪換7.加強監(jiān)督與檢查第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

科目設置：“庫存現(xiàn)金”借方：庫存現(xiàn)金的增加貸方：庫存現(xiàn)金的減少借方余額：反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，或者單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

1.庫存現(xiàn)金收入的核算庫存現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結算起點以下的零星收入款、收取對個人的罰款、無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

2.

現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金。借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金三、現(xiàn)金的明細分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關庫存現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。第一節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金的明細分類核算

1、設置現(xiàn)金日記賬賬簿的性質(zhì)——序時賬簿登記的特點——逐日逐筆賬簿的格式——三欄式登記的依據(jù)——收付款記賬憑證

2、現(xiàn)金清查清查時間——日清日結清查方法——現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額核對相符

第一節(jié)庫存現(xiàn)金四、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。

出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查的結果——“現(xiàn)金盤點報告單”（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：

借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款

—待處理流動資產(chǎn)損溢營業(yè)外收入（無法查明原因）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢

第一節(jié)庫存現(xiàn)金四、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺200元，原因待查。后經(jīng)查明，屬出納員李明責任，責成其賠償。

1）發(fā)生短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

200

貸：庫存現(xiàn)金200

2）查明原因處理短缺時：借：其他應收款——李明200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

200第二節(jié)銀行存款第二節(jié)銀行存款一、銀行賬戶的管理《人民幣銀行結算賬戶管理辦法

》2003銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行存款賬戶類：基本存款賬戶：企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。

一般存款賬戶：一般存款賬戶可辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時存款賬戶專用存款賬戶第二節(jié)銀行存款二、銀行結算方式

支付結算原則：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。票據(jù)結算方式銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票非票據(jù)結算方式匯兌、信用證、信用卡、托收承付和委托收款。第二節(jié)銀行存款★

1、適用于同城范圍結算的有：支票銀行本票★

2、適用于異地范圍結算的有：匯兌

托收承付

★

3、異地同城均可使用的有：銀行匯票

商業(yè)匯票

委托收款

二、銀行結算方式

1.銀行匯票：（見票即付）

①提示付款期：1個月②同城、異地均可使用③可以背書轉讓

2.銀行本票：

①提示付款期：2個月②

用于同城款項支付（同一票據(jù)交換區(qū)域）③

可以背書轉讓

3.商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能支付）②按承兌人不同可以分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉讓第二節(jié)銀行存款銀行匯票

③持票結算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││簽

送││辦

請││發(fā)

存││妥

簽││匯

銀││退

發(fā)││票

行││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑦劃款銀行本票

③持票結算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││辦

請││簽

進││妥

簽││

││退

發(fā)││發(fā)

帳││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑦劃款匯票二、銀行結算方式

4.支票

①現(xiàn)金支票+轉賬支票+普通支票②提示付款期：10天③用于同城結算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符

5.匯兌

①用于異地結算②電匯+信匯

6.委托收款

①用于同城或異地結算②不用于大額交易

7.托收承付

①異地結算、金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)1000元。②先發(fā)貨、后收款

③商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項第二節(jié)銀行存款支票使用支票應注意的事項

●簽發(fā)支票必須使用墨汁筆或炭素墨水筆，寫明用途、金額、日期，并加蓋印鑒。

●支票的提示付款期限為10天，超過期限，銀行不與受理。

●凡涂改的支票一律無效，作廢的支票不準撕毀，應予以注銷并妥善保管。

●不得簽發(fā)空頭支票，否則銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。支票

付款單位開戶銀行

收款單位開戶銀行①簽發(fā)支票②送銀行進帳③傳遞憑證④劃轉款項⑤款項收妥匯兌

④商品交易

付款人←──────────收款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│進

款↓

②

劃

款

│帳

付款行──────────→收款行委托收款①交易發(fā)生

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│進

通││同

托││

│帳

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④請求付款款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

劃

款托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。結算每筆的金額起點為10000元。新華書店1000元。收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收,附發(fā)運證件或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應當及時通知付款人付款。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種,驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起(承付期內(nèi)遇法定休假日順延)。付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為承付；驗貨付款的承付期為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。

托收承付

收款單位

開戶銀行

付款單位

開戶銀行①簽訂經(jīng)濟合同⑦承認付款⑤傳遞憑證⑧劃轉款項⑥通知付款②根據(jù)合同發(fā)貨并取得有關證明③向銀行辦托收④退回回單⑨通知收款入帳二、銀行結算方式

8.信用卡

①用于同城或異地結算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支

9.信用證

①用于國際貿(mào)易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。第二節(jié)銀行存款信用證(Letterofcredit簡稱L/C)結算流程1買賣合同2申請開證3開立信用證8寄單索匯9償付5發(fā)貨12提貨10付款11贖單4通知6交單7墊款出口商進口商物流方出口方銀行議付行進口方銀行開證行三、銀行存款的總分類核算

銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務1.收款業(yè)務借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權益2.付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)第二節(jié)銀行存款四、銀行存款的明細分類核算企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記?！般y行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。第二節(jié)銀行存款五、銀行存款的清查第二節(jié)銀行存款●對賬總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單五、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬第二節(jié)銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－

銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額五、銀行存款的清查

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。第二節(jié)銀行存款第二節(jié)銀行存款練習：

★某企業(yè)2010年6月30日，銀行存款日記帳余額為355200元，而銀行對帳單余額為369700元。經(jīng)逐筆核對，存在以下未達帳項及記帳錯誤：

1、29日企業(yè)送存銀行轉帳支票一張計32000元，銀行尚未入帳；

2、29日開具轉帳支票支付材料款26000元，銀行尚未入帳；

3、企業(yè)將銷售A產(chǎn)品取得貨款2000元（轉帳支票）存入銀行，銀行存款日記帳中誤記為200元，經(jīng)查系原記帳憑證錯誤。

4、銀行轉來托收款18000元，企業(yè)尚未入帳。

5、銀行結算存款利息700元，企業(yè)尚未入帳。

要求：1、更正錯帳

2、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表解：1、更正錯誤

采用補充更正法更正錯誤，即：將少計金額補作一張記帳憑證：

借：銀行存款1800

貸：主營業(yè)務收入1800

并登記入帳，銀行存款日記帳更正后的余額為357000元。

2、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年6月30日項目金額項目金額調(diào)整前的存款余額357000調(diào)整前對帳單余額369700加：銀行已收，而企業(yè)未收④18000⑤700加：企業(yè)已收，而銀行未收①32000減：銀行已付，而企業(yè)未付減：企業(yè)已付，而銀行未付②26000調(diào)節(jié)后的余額375700調(diào)節(jié)后的余額375700第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款。科目設置：“其他貨幣資金”借方：其他貨幣資金的增加數(shù)貸方：其他貨幣資金的減少數(shù)借方余額：反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。第三節(jié)其他貨幣資金第三節(jié)其他貨幣資金一、外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。開立采購專用賬戶時

借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款收到供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時

借：材料采購、原材料、庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金——外埠存款采購完畢收回剩余款項時

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款第三節(jié)其他貨幣資金二、銀行匯票存款的核算銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關發(fā)票賬單時借：材料采購、原材料、庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款第三節(jié)其他貨幣資金二、銀行匯票存款的核算采購完畢收回剩余款項時

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單入賬手續(xù)時

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)第三節(jié)其他貨幣資金三、銀行本票存款的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。核算同銀行匯票。第三節(jié)其他貨幣資金四、信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金。第三節(jié)其他貨幣資金五、信用卡存款的核算企業(yè)填制“信用卡申請表”，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用借：管理費用貸：其他貨幣資金——信用卡企業(yè)向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款企業(yè)的信用卡辦理銷戶時，單位卡科目余額轉入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡第三節(jié)其他貨幣資金五、信用證保證金存款的核算信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單

借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款企業(yè)根據(jù)供貨單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購、原材料、庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金——信用證保證金將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金第四節(jié)應收票據(jù)第四節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)及其分類“應收票據(jù)”科目核算——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據(jù)。一般是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。第四節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點及其分類“應收票據(jù)”科目核算——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據(jù)。一般是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。分類：商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。應收票據(jù)按照是否帶有利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應收票據(jù)按是否附有追索權，分為附追索權和不附追索權票據(jù)。第四節(jié)應收票據(jù)二、應收票據(jù)的核算科目設置：

——“應收票據(jù)”

借方：企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票貸方：到期收回票款或未到期背書轉讓給其他單位和向銀行辦理貼現(xiàn)借方余額：未到期的商業(yè)匯票。明細核算——按不同票據(jù)的種類、債務人名稱等設置。企業(yè)應設置“應收票據(jù)登記簿”，到期收清票款后，應在“應收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。二、應收票據(jù)的核算

(一)應收票據(jù)的計價與入賬時間如果票據(jù)的存續(xù)期短于1年，則入賬金額按照面值確定；如果票據(jù)的存續(xù)期長于1年，則入賬金額按照現(xiàn)值確定。我國采用按票面價值入賬的方法。

按照會計慣例，入賬時間是收取票據(jù)的時間。（二）應收票據(jù)取得時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

(三)應收票持有期間的會計處理1.計提利息企業(yè)于中期期末和年度終了，計算票據(jù)利息應計提的利息=票據(jù)面值×票面利率×計提期限時間是指從商業(yè)匯票簽發(fā)之日起到商業(yè)匯票到期日止的時間間隔，有按月表示和按日表示兩種。按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論大小月，以到期月份的月末那一天為到期日問題：（1）3月31日簽發(fā)3個月商業(yè)票據(jù),到期日?

到期日：6月30日（2）3月10日簽發(fā)3個月商業(yè)票據(jù),到期日?

到期日：6月10日（3）3月10日簽發(fā)90天商業(yè)票據(jù),到期日?

到期日：6月8日如：4月15日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，則到期日為——。算尾不算頭:4月15日-4月30日15天

5月份31天

6月份30天

7月1日-7月14日

14天共計90天所以到期日為7月14日。3月8日簽發(fā)的120天到期的票據(jù)，則到期日為——。7.6利率的確定（1）“％”表示年利率（2）按月計息，利率要換成月利率。（除以12）（3）按日計息，利率要換成日利率。（除以360）【例2-1】康達公司于2010年10月1日銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，發(fā)票注明的銷售收入為80000元，增值稅為13600元，收到購貨方承兌的銀行承兌匯票一張，期限為5個月，票面利率為5.5%?？颠_公司應收票據(jù)取得與計息會計處理如下：(1)收到票據(jù)時借：應收票據(jù)93600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600(2)2010年12月31日，計提3個月利息，應計票據(jù)利息＝93600×5.5%×3/12＝1287（元）借：應收利息1287

貸：財務費用12872.應收票據(jù)的貼現(xiàn)(1)概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背后轉讓給銀行，銀行受理后，將到期值扣除按

銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。(2)貼現(xiàn)利息（貼息）：在貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息。(3)貼現(xiàn)利率（貼現(xiàn)率）：銀行計算貼息時所使用的利率。(4)貼現(xiàn)所得：到期價值扣減貼息后的差額2.應收票據(jù)的貼現(xiàn)有關公式如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）

=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）貼現(xiàn)利息=票面到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1貼現(xiàn)凈額=票面到期價值－貼現(xiàn)利息＝票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）－（1-貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計算應另加3天的劃款日期。

貼現(xiàn)的會計處理向銀行貼現(xiàn)時，根據(jù)蓋章退回的貼現(xiàn)憑證收賬通知，按實際收到的貼現(xiàn)凈額（1）不附追索權票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時，將票據(jù)的風險和利益全部轉讓給銀行，票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時，無權向貼現(xiàn)企業(yè)追索。在會計處理上直接沖減“應收票據(jù)”科目。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財務費用(差額，或貸方)

貸：應收票據(jù)（票面金額）如果是帶息票據(jù)，連同已計提的利息一并轉銷，差額作為財務費用

★例：某企業(yè)持有一張于6月17日簽發(fā)面值為5000元，90天到期的商業(yè)匯票，利率8%。企業(yè)由于急需資金，于7月5日向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10%，要求計算貼現(xiàn)金額，并核算。票據(jù)到期日：9月15日

貼現(xiàn)天數(shù)：72天

6月份：14天7月份：27天

7月份：31天8月份：31天

8月份：31天9月份：14天

9月份：14天

72天

90天或：票據(jù)持有的天數(shù)：

6月份：14天

7月份：

4天

18天貼現(xiàn)天數(shù)=90-18=72（天）★到期值=5000+5000×8%×90/360=5100（元）

貼現(xiàn)息=5100×10%×72/360=102（元）貼現(xiàn)額=5100-102=4998（元）

7月5日貼現(xiàn)時：

★借：銀行存款4998

財務費用2（102-100）貸：應收票據(jù)

5000

（2）帶追索權票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶付款責任，票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時，有權向貼現(xiàn)企業(yè)追索。因此，帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)存在或有負債。借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務費用（差額）貸：短期借款（票據(jù)面值）

【例2-2】康達公司于2010年6月8日持所收取的出票日為4月10日、期限為6個月、面值為93600元的商業(yè)承兌匯票一張，到銀行貼現(xiàn)，假設該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行的年貼現(xiàn)率為5.8%。(保留到整數(shù))分析：該票據(jù)的到期日為10月10日，貼現(xiàn)天數(shù)從6月8日起到10月9日止（算頭不算尾）應為124天。康達公司貼現(xiàn)時的會計處理如下：貼現(xiàn)利息＝93600×5.8%×124/360＝1870（元）貼現(xiàn)凈額＝93600－1870＝91730（元）借：銀行存款91730

財務費用1870(差額）

貸：短期借款93600【例2-3】康達公司于2011年8月29日持所收取的出票日為7月8日、期限為6個月、面值為30000元的銀行承兌匯票一張，到銀行申請貼現(xiàn)，票面利率為4.5%，貼現(xiàn)率為5.6%。此貼現(xiàn)為不附追索權貼現(xiàn)。假設該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。(保留到整數(shù))。分析：該票據(jù)到期日為2012年1月8日，貼現(xiàn)天數(shù)從2011年8月30日起至2012年1月8日（算尾不算頭）止共132天?？颠_公司相關會計處理如下：票據(jù)到期值＝30000×（1+4.5%）/12×6＝30675（元）貼現(xiàn)利息＝30675×5.6%×132/360＝630（元）貼現(xiàn)凈額＝30675-630＝30045（元）借：銀行存款30045

貸：應收票據(jù)30000

財務費用45（差額）3.應收票據(jù)背書轉讓的會計處理

中途背書轉讓，取得的物資按成本借：材料采購、原材料、庫存商品等應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)借或貸銀行存款（差額）(四)應收票到期的會計處理(四)應收票到期的會計處理1.票據(jù)到期收回款項的會計處理借：銀行存款(到期價值）貸：應收票據(jù)（面值）應收利息（已計提取利息）財務費用（差額）根據(jù)【例2-1】的有關資料該票據(jù)5個月后到期，收回票款面值和利息。票據(jù)到期收回票據(jù)款，票據(jù)到期價值＝93600×（1+5.5%×5/12）＝95745（元）借：銀行存款95745貸：應收票據(jù)93600

應收利息1287

財務費用8582.票據(jù)到期付款方拒付的會計處理

——附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)按應收票據(jù)和應收利息賬面余額借：應收賬款貸：應收票據(jù)應收利息尚未計提的利息無須補提，在備查賬簿中登記，實際收到時計入當期的財務費用?！纠?-4】根據(jù)【例2-1】的有關資料，假設該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，5個月到期后，購貨單位無力償還票款，康達公司相關會計處理如下：借：應收賬款94887

貸：應收票據(jù)93600

應收利息1287

3.貼現(xiàn)票據(jù)到期付款的會計處理

附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)到期，貼現(xiàn)企業(yè)將應收票據(jù)與短期借款進行對銷。借：短期借款

貸：應收票據(jù)不附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)到期時付款人與原貼現(xiàn)企業(yè)無關。【例2-5】根據(jù)【例2-2】的有關資料，貼現(xiàn)票據(jù)（附追索權票據(jù)）到期，付款人足額支付了到期值，原貼現(xiàn)企業(yè)應將到期的“應收票據(jù)”和“短期借款”同時注銷，康達公司相關會計處理如下：借：短期借款93600

貸：應收票據(jù)936004.貼現(xiàn)票據(jù)到期拒付的會計處理

附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)借：應收賬款貸：銀行存款同時，注銷到期的應收票據(jù)和短期借款。借：短期借款

貸：應收票據(jù)不附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人拒付和原貼現(xiàn)企業(yè)無關?！纠?-6】根據(jù)【例2-2】的有關資料，貼現(xiàn)票據(jù)（附追索權票據(jù)）到期，付款人無力支付票款，原貼現(xiàn)企業(yè)接到銀行通知后，支付票據(jù)本息93600，康達公司相關會計處理如下：借：應收賬款93600

貸：銀行存款93600同時：借：短期借款93600

貸：應收票據(jù)93600回顧總結：取得票據(jù)時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應繳增值稅（銷項稅）計提利息：借：應收利息貸：財務費用到期收款時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）應收利息（已計提取利息）財務費用（差額）到期拒付：借：應收賬款貸：應收票據(jù)（面值）應收利息（已計提取利息）票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款財務費用（或貸方）貸：應收票據(jù)/短期借款（附追索權匯票）附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)到期借：短期借款貸：應收票據(jù)附追索權的貼現(xiàn)票據(jù)到期拒付

借：應收賬款貸：銀行存款同時，注銷到期的應收票據(jù)和短期借款。借：短期借款貸：應收票據(jù)第五節(jié)應收賬款第五節(jié)應收賬款一、應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。具體來說是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。因銷售活動形成的債權，不包括其他應收款；指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長期債權；指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括付出的各類存出保證金。應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。第五節(jié)應收賬款二、應收賬款的計價企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按照從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬價值。在確定應收賬款的入賬金額時，還應考慮折扣的因素。

1.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按實際成交價格，即扣除了商業(yè)折扣以后的價格確認。

2.現(xiàn)金折扣越早付款，越少付款。表達方式：

（2/10，1/20，n/30）核算方法：總價法和凈價法二、應收賬款的計價總價法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務費用”借方。

凈價法——銷售收入和應收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務費用”貸方。

總價法與凈價法的評價總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點會引起應收賬款與銷售收入的高估實務中，增加了會計工作量第五節(jié)應收賬款三、應收賬款的核算科目設置：應收賬款借方：企業(yè)應收的各種款項貸方：已收回或已結轉壞賬損失或轉做商業(yè)匯票結算方式的應收款項借方余額反映尚未收回的各種應收款項明細分類核算：按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬第五節(jié)應收賬款第五節(jié)應收賬款舉例：甲企業(yè)于2006年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。

時間方向及科目總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應收賬款234000232000貸：主營業(yè)務收入200000198000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）3400034000若：客戶5.25前付款

借：銀行存款232000232000財務費用2000

貸：應收賬款234000232000若：客戶5.25后付款借：銀行存款234000234000貸：應收賬款234000232000財務費用

2000第五節(jié)應收賬款第五節(jié)應收賬款四、壞賬及壞帳損失

1.壞帳損失的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而帶來的損失，稱為壞賬損失。符合下列三個條件之一的應收賬款，應確認為壞賬：債務人單位撤消，依據(jù)民事訴訟法清償后，仍然無法收回；債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；因債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠證據(jù)表明仍然無法收回或收回的可能性極小。第五節(jié)應收賬款

1.壞賬損失的確認企業(yè)應對應收款項，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等，進行減值測試。根據(jù)本單位的情況區(qū)分單項金額重大和非重大的應收款項，并分別預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對于單項金額重大的應收款項，應單獨進行減值測試。對于單項非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。企業(yè)無論采用何種方法，都應當在制定的有關會計政策會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應當按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。第五節(jié)應收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。

①直接轉銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應收款項。優(yōu)點：簡單、實用缺點：不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的原則、在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其余額而不按凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財務狀況?！纠?-7】康達公司的購貨單位啟笪公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貸款36000元已無法收回。后經(jīng)追索，又收回已經(jīng)確認的壞賬16000元。采用直接轉銷法核算壞賬?？颠_公司有關壞賬的會計處理如下：：（1）確認為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失36000

貸：應收賬款—啟笪公司36000（2）經(jīng)追索，收回已確認壞賬的A公司貨款16000元。借：應收賬款—啟笪公司16000

貸：資產(chǎn)減值損失16000

同時:

借：銀行存款16000

貸：應收賬款—啟笪公司16000第五節(jié)應收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算

②備抵法：企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。優(yōu)點：體現(xiàn)了配比原則、謹慎性原則的要求缺點：賬務處理較麻煩，估計的壞賬損失有一定的主觀隨意性。壞賬損失的計提方法：余額百分比法銷貨百分比法賬齡分析法按我國新準則的規(guī)定，企業(yè)在處理壞帳時應該采用備抵法下的應收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用分險分組測試的方法。第五節(jié)應收賬款

2.壞賬損失的核算壞賬損失的計提方法——①余額百分比法根據(jù)會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。提取壞賬時：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款壞賬收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款第五節(jié)應收賬款舉例：甲企業(yè)2003年年末應收款項的余額為500000元，估計的壞賬準備率為3%，2004年年末應收款項的余額為600000元，2005年4月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，2005年年末應收款項的余額為550000元，2006年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15000，2006年末應收款項的余額為700000元。要求：做有關會計分錄。賬務處理2003年年末：應提壞賬準備=50萬×3%=1.5萬元；若期初壞賬準備的余額為0本期計提額=1.5－0=1.5萬元

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準備

15000

貸：壞賬準備150002004年年末：應提壞賬準備=60萬×3%=1.8萬元；本期計提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準備

3000

貸：壞賬準備30002005年4月，發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備20000

貸：應收賬款——乙企業(yè)

20000賬務處理2005年年末：應提壞賬準備=55×3%=1.65萬元本期計提額=1.65－（－0.2）-1.8=0.05萬元

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準備

500

貸：壞賬準備5002006年5月壞賬收回時：

借：應收賬款——乙企業(yè)15000

貸：壞賬準備15000借：銀行存款15000

貸：應收賬款——乙企業(yè)

150002006年年末：應提壞賬準備=70×3%=2.1本期計提額=2.1－3.15=－1.05（沖回）

借：壞賬準備10500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬準備

10500第五節(jié)應收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算壞賬損失的計提方法——②賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)各應收賬款的入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法，是以應收賬款的賬齡作為類似信用