材料收入的核算(實際)

第三章存貨第二節(jié)原材料二、材料按實際成本計價的日常核算材料的日常核算，可采用計劃成本，也可以采用實際成本。一般來說，材料品種繁多→計劃成本品種不多，但比重大的材料→實際成本規(guī)模小，品種少，采購少

→實際成本第二節(jié)原材料二、材料按實際成本計價的日常核算（一）科目設(shè)置1、“原材料”科目2、“在途物資”科目

（二）材料收入的總分類核算1、支付貨款的同時收到材料2、付款在先，收料在后3、收料在先，付款在后例1：2月23日，大連工廠從臨湖工廠采購甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款3000元，增值稅510元，運輸費發(fā)票載明運輸費240元；款項已用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，材料已驗收入庫。1、支付貨款的同時收到材料

按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購買存貨支付的運費，可以按支付金額的7%作為進項稅額抵扣。本教材為簡化起見，均不考慮運費的增值稅抵扣問題。借：原材料—甲材料3240

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款

3750說明：

例22月25日，大連工廠從長江工廠采購甲材料2000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款8000元，增值稅1360元，運輸費發(fā)票載明運輸費500元，款項均已采用銀行匯票結(jié)算方式結(jié)算，銀行匯票多余140元已收入銀行結(jié)算戶，材料已驗收入庫。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單、銀行結(jié)算憑證和收料單等。借：原材料—甲材料8500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360

銀行存款140

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款10000

例3-35月12日，青山工廠從外地沅江工廠采購甲材料5000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，合計11700元已開出（承兌）商業(yè)承兌匯票，同時用匯兌結(jié)算方式支付運輸費（已取得運輸費發(fā)票）800元，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料10800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)

11700

銀行存款

800

企業(yè)先支付貨款，后收到材料，有兩種情況：

一是按合同要求預(yù)付貨款，這時發(fā)票及材料都沒有收到

二是收到發(fā)票賬單并據(jù)以支付了貨款，材料尚在運輸途中或尚未驗收入庫。這兩種情況的賬務(wù)處理是不相同的：前者通過“預(yù)付賬款”科目核算；后者通過“在途物資”核算。

2、付款在先，收料在后例3-45月8日，青山工廠擬向東恒工廠采購材料，按合同預(yù)付貨款20000元，已用匯兌結(jié)算方式支付。借：預(yù)付賬款——東恒工廠20000

貸：銀行存款20000

例3-55月15日，青山工廠收到東恒工廠發(fā)來的乙材料10000千克，增值稅專用發(fā)票中注明價款34900元，增值稅5933元，運輸費發(fā)票中載明東恒工廠代墊運輸費600元，扣除原預(yù)付貨款20000元后，以匯兌結(jié)算方式補付21433元。借：原材料—乙材料35500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5933

貸：預(yù)付賬款—東恒工廠41433

借：預(yù)付賬款—東恒工廠21433

貸：銀行存款21433

例3-65月25日，青山工廠向達盛工廠采購乙材料4000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款14500元，增值稅2465元，運輸費發(fā)票載明運輸費500元，發(fā)票賬單已到并已通過銀行支付全部款項，材料尚未到達企業(yè)。借：在途物資—達盛工廠（乙材料）15000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2465

貸：銀行存款17465例3-76月4日，青山工廠向達盛工廠采購的乙材料已如數(shù)入庫。借：原材料—乙材料15000

貸：在途物資—達盛工廠（乙材料）15000

企業(yè)先收到材料，后支付貨款（或尚未開出、承兌商業(yè)匯票），也有兩種情況：

一是發(fā)票賬單已到，企業(yè)存款余額不夠支付；

二是發(fā)票賬單尚未收到，不便支付貨款。3、收料在先，付款在后

這兩種情況都通過“應(yīng)付賬款”科目核算，但后者應(yīng)使用“暫估應(yīng)付賬款”明細科目。月末暫估應(yīng)付賬款，下月初應(yīng)用紅字作相同記賬憑證，予以沖回，以便在下月收到發(fā)票賬單，支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票以后，按例3-1或者例3-3的方式進行處理。例5月26日，青山工廠從青豐工廠采購乙材料2000千克，已驗收入庫，價款7310元、增值稅1243元，但尚未收到購貨發(fā)票。5月26日，暫不做賬。5月末：借：原材料——乙材料7310

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款73106月初：借：原材料——乙材料7310

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款7310

6月10日，收到5月26日購乙材料的發(fā)票，當即付款。例3-85月26日，青山工廠從青豐工廠采購乙材料2000千克，已驗收入庫，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款7310元、增值稅1243元，款項合計8553元尚未支付。借：原材料—乙材料7310

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1243

貸：應(yīng)付賬款—青豐工廠8553

通過銀行支付上述款項時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款—青豐工廠8553

貸：銀行存款8553如果上述款項采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)在開出、承兌商業(yè)匯票時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款—青豐工廠8553

貸：應(yīng)付票據(jù)8553例4月2日，青山工廠從青豐工廠采購甲材料1000千克，已驗收入庫，價款4000元、增值稅680元，但尚未收到購貨發(fā)票。4月2日，暫不做賬。4月10日，收到4月2日購甲材料的發(fā)票，當即付款。借：原材料——甲材料4000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）680

貸：銀行存款4680

在實際工作中，為了簡化核算，對于發(fā)票賬單已到，但尚未開出、承兌商業(yè)匯票的已入庫材料，平時可以不進行賬務(wù)處理。當月付款或者開出、承兌商業(yè)匯票時，按照例3-1或者3-3作同樣的賬務(wù)處理。練習：1、3月15日，大華工廠從青元工廠采購乙材料800千克，已驗收入庫，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元、增值稅850元，款項合計5850元尚未支付。

通過銀行支付上述款項時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證，作如下會計分錄：如果上述款項采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)在開出、承兌商業(yè)匯票時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：2、3月28日，大華工廠從青豐工廠采購甲材料500千克，已驗收入庫，價款2000元、增值稅340元，但尚未收到購貨發(fā)票。3月28日：3月末：4月初：4月8日，收到3月28日購甲材料的發(fā)票，當即付款。練習：1、3月15日，大華工廠從青元工廠采購乙材料800千克，已驗收入庫，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元、增值稅850元，款項合計5850元尚未支付。借：原材料—乙材料8000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510

貸：應(yīng)付賬款—青元工廠8510

通過銀行支付上述款項時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款—青元工廠8510

貸：銀行存款8510如果上述款項采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)在開出、承兌商業(yè)匯票時，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款—青元工廠8510

貸：應(yīng)付票據(jù)85102、3月28日，大華工廠從青豐工廠采購甲材料500千克，已驗收入庫，價款2000元、增值稅340元，但尚未收到購貨發(fā)票。3月28日：暫不做賬。3月末：借：原材料——甲材料2000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20004月初：借：原材料——甲材料2000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款2000

4月8日，收到3月28日購甲材料的發(fā)票，當即付款。借：原材料——甲材料2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款23404、外購材料短缺和毀損的處理（1）屬于供應(yīng)單位責任的：如果尚未支付貨款，應(yīng)按實收數(shù)量付款或全部拒付；如果貨款已經(jīng)支付，則填制賠償請求單，要求供貨單位退款或補貨，退款通過“應(yīng)付賬款”科目，補貨則保留在“在途物資”科目。例：5月25日，青山工廠向達盛工廠采購乙材料4000千克，價款14500元，增值稅2465元，運輸費500元，貨款通過銀行全部支付，材料尚未運到企業(yè)。借：在途物資——達盛工廠（乙材料）15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2465

貸：銀行存款17465

假設(shè)6月4日，青山工廠驗收乙材料時實收3800千克，短少200千克。經(jīng)查是供貨單位少發(fā)貨，已同意補發(fā)材料。6月4日，青山工廠驗收乙材料時實收3800千克，短少200千克。經(jīng)查是供貨單位少發(fā)貨，供貨單位同意退款。借：應(yīng)付賬款——達盛工廠750

貸：在途物資——達盛工廠（乙材料）750借：原材料——乙材料14250

貸：在途物資——達盛工廠（乙材料）1425015000/4000=3.75元/千克

3.75X3800=14250元

3.75X200=750元收到補發(fā)的乙材料時:借：原材料——乙材料750

貸：在途物資——達盛工廠（乙材料）750

假設(shè)6月4日，青山工廠驗收乙材料時實收3800千克，短少200千克。經(jīng)查是運輸機構(gòu)責任造成，運輸機構(gòu)同意給予賠償。（2）屬于運輸機構(gòu)或過失人責任，填制賠償請求單，請求賠償，通過“其他應(yīng)收款”科目。（3）屬于運輸途中合理損耗，會計上不必做會計記賬憑證，只是相應(yīng)提高材料的實際平均單位成本。（4）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”，查明原因再作處理。1、3月4日，青山工廠從林和工廠采購A材料800千克，增值稅專用發(fā)票注明價款3000元，增值稅510元，運輸費發(fā)票載明運輸費200元；款項已用匯兌方式結(jié)算，材料尚未驗收入庫。

練習：借：在途物資—林和（乙材料）3200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款

37103月10日，青山工廠驗收A材料時實收780千克，短少20千克。經(jīng)查是供貨單位少發(fā)貨，供貨單位同意退款。經(jīng)查是供貨單位少發(fā)貨，供貨單位補發(fā)材料。經(jīng)查是運輸機構(gòu)責任造成，運輸機構(gòu)同意給予賠償。經(jīng)查是運輸途中合理損耗造成。經(jīng)查是遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失。5、自制材料入庫和殘料、廢料的回收入庫。借：原材料貸：生產(chǎn)成本課堂練習：習題集P28實訓(xùn)三

無論成績好壞：每個孩子都是種子。每人花期不同，有的花起初就燦爛綻放；有的花需要漫長等待。不要看自己的那顆還沒動靜就著急，細心呵護慢慢長大，陪他沐浴陽光風雨，何嘗不是一種幸福。相信孩子，靜等花開。也許你的種子永遠不會開花，因為它是一顆參天大樹。

致孩子們:1、借：原材料——A材料60000