稅務會計模式的國際比較及啟示 3100字

稅務會計模式的國際比較及啟示3100字【摘要】目前關于稅務會計的理論與實踐研究日趨廣泛,尤其是稅務會計模式選擇問題即如何處理稅務會計與財務會計的關系一直是會計理論工作者探討的重點。通過對世界各國具有代表性的稅務會計模式進行比擬分析,了解了其最新的開展動態(tài),指出世界上沒有最優(yōu)的稅務會計模式,各國在制定其稅務會計模式時應關注其實質內容和各國的客觀現(xiàn)實。

【關鍵詞】稅務會計模式;國際比擬;法律環(huán)境;文化環(huán)境

一、各國稅務會計模式選擇

由于各國的會計模式都是在本國特定的社會經濟、政治法律、歷史文化、科技教育以及民族習俗等條件下形成的,因此從嚴格意義上講,世界各國之間不可能存在完全相同的會計模式,任何一個國家的會計模式總會在一個或幾個構成要素上與別國有所差異。為此,對世界各國的會計模式選擇進行分析,只能從具有代表性或影響較大的國家之間著手,而不可能在所有國家之間進行。在本文中,我們僅對美國、英國、法國、日本這幾個國家進行概括闡述,以表明其選擇現(xiàn)行會計模式的必然性。

1、以美國、英國為代表的稅務會計與財務會計相別離的會計模式

首先以美國為例,美國擁有世界上最興旺的證券市場,會計法規(guī)制度側重于愛護投資者的利益。?證券交易法》和“公認會計原那么〞中對會計確實認、計量和報告的有關規(guī)定都以愛護投資者的利益為根本目標,要求提供的會計信息———公司(企業(yè))的會計報表必須最大限度地客觀、公允[1]。這一根本利益要求就使在會計法規(guī)制度的制訂中起主導作用的不是美國政府而是廣闊投資者要求的保持中立地位的民間機構。在美國,會計程序委員會(CAP)、會計原那么委員會(APB)與財務會計準那么委員會(FASB)等民間機構負責會計法規(guī)制度的制訂與頒發(fā)。這一特點使美國的會計制度不會過多顧及政府的稅收利益,政府又無法過于干預會計制度,只有以獨立的所得稅法規(guī)的形式,通過所得稅會計處理體現(xiàn)其財政原那么。

其次,美國的會計制度準那么化也是形成獨立于財務會計的所得稅會計的一個重要原因。美國的會計制度是以“公認會計準那么〞(GAAP)的形式存在的。與法國會計準那么以法律形式公布,具有指令性、強制性、統(tǒng)一性不同,美國在會計準那么的制訂與實施上,強調靈活性和可選擇性,會計準那么只是提供原那么性指導,會計人員可依據(jù)實際情況結合個人專業(yè)判斷來選擇最適宜的辦法。這一靈活性必然與所得稅會計受稅法制約的原那么相矛盾。以民間組織制訂的會計準那么為主的會計法規(guī)制度主要考慮會計理論的合理性和會計實務的針對性,不可防止地與稅法所要求的會計程序和辦法產生或多或少的矛盾,也決定了美國會計體系中出現(xiàn)會計法規(guī)制度和稅法不統(tǒng)一的現(xiàn)象,因而在納稅時要求按稅法規(guī)定對會計數(shù)據(jù)進行調整。

英國與美國在會計模式的選擇上有許多共同的背景:同屬Anglo-Saxson族的國家,具有傾向個人主義,由個人奮斗、個人發(fā)明的傳統(tǒng)精神,故都傾向于在會計實務中堅持發(fā)揮職業(yè)判斷能力并保持職業(yè)自我管制;同屬于普通法系,傾向于特殊情況特殊處理,不同的情況具有較靈活的會計實務,會計制度具有彈性;都具有興旺的資本市場,是所有者權益導向的會計實務,會計信息采用公開、透明的方式披露。由此可見,盡管在進一步的比擬中,英美會計模式仍具有很多差別,但在影響所得稅會計模式選擇的幾個主要因素如法律淵源、文化背景、市場狀況等方面都非常相似,所以,在所得稅模式的選擇中英國與美國同屬于別離型的代表。

2、以法國為代表的稅務會計與財務會計相統(tǒng)一的會計模式

法國是以政府稅收利益作為需求的所得稅會計模式的典型。該模式下強調公司應按“納稅的需要〞提供會計信息,公司所編制的會計報表必須遵守稅法的規(guī)定,亦即必須與稅務報表一致[2]。公司賬簿中不允許存在任何與稅法規(guī)定相違背之處。

首先,政治上法國一直是一個具有高度集權傳統(tǒng)的國家。1946年法國政府組建了會計規(guī)范委員會,爾后又更名為“國家會計委員會〞,延用至今?！皣視嬑瘑T會〞是隸屬于法國財政部的咨詢機構,全面負責法國的會計規(guī)范化工作。它最重要的一項工作就是制訂和更新法國“會計總計劃〞。另外,它也可以意見和倡議的形式發(fā)表規(guī)范的會計辦法。法國會計標準機構都是財政經濟部直接管轄的官方機構,這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制訂會計準那么形成鮮明比照,也使國家直接在稅法等法律條文中規(guī)定會計成為可能。

其次,與英美國家資本市場高度興旺、企業(yè)融資外向型的特點不同,法國企業(yè)的融資行為相對封閉。第一,中小企業(yè)構成了法國經濟的主體,這些企業(yè)大都從家庭作坊開展而來,獨立與平安是他們經營的信條。因此,他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資。第二,法國的大企業(yè)的資本構成也比擬封閉,或是來源于國家(國營企業(yè))或是依仗企業(yè)間的交叉投資。法國經濟這一特點造成了注冊會計師行業(yè)的相對單薄,投資者的影響力也非常有限。這樣,政府在會計標準領域自然就取得了強勢,當需要會計遵從于稅法體現(xiàn)的國家利益時,政府的力量得以占主導地位。

再次,法國是一個典型的大陸法系國家。這一法系以強調公道性和嚴格性著稱,法律條文具有詳盡成文的特點,這與普通法系只有少量成文,靠大量的判例來補充形成鮮明對照。法國法律的這一特點反映在會計標準上便是強調國家在會計規(guī)范中的作用,通過對會計計量、揭示、報告等各個方面的嚴格規(guī)定,來保證會計工作的嚴肅性和合法性,并確保國家稅收征收的完成。

3、以日本為代表的稅務會計與財務會計盡量協(xié)調的混合式

日本的會計模式強調會計為企業(yè)管理效勞,其財務會計準那么制定的宗旨就是要促進企業(yè)會計辦法的統(tǒng)一,并希望以此吸引國外資金,促進企業(yè)管理水平提高,公平稅負[3]。但會計準那么只是商法、證券交易法和稅法的補充,日本的財務會計報告體系在商法的要求下面向債權人,在證券交易法的要求下面向投資者,在稅法的要求下面向稅務機關,所以企業(yè)應稅收益與會計收益必須一。這也就使得日本的稅務會計表現(xiàn)為依據(jù)稅法對商法和證券交易法標準的財務會計進行調整的會計。

首先日本的經濟體制是政府主導型的市場經濟體制,政府干涉經濟,推行經濟方案和產業(yè)政策;證券市場較為興旺,但其企業(yè)資金主要來源于企業(yè)集團內部、國內銀行和國際資金,而本國的國民投資較少。企業(yè)的組織形式多為股份有限公司和有限責任公司,但規(guī)模都較小。大公司多為集團公司,或為大財團控制或依附于實力雄厚的商業(yè)銀行,但它們的股份很少上市交易。所以,政府、企業(yè)投資人和債權人都對財務會計信息有所要求。

其次,在法律環(huán)境方面,日本的經濟立法全面,近乎大陸法系。就會計標準而言,起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準那么。商法、證券交易法不僅僅是法律,而且是會計標準的具體條文,有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準那么具有一定法律效力,原那么性的內容較多,事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以,日本的會計處理是一種法律標準,但由于稅法與其具有同等法律效力,因此日本的稅務會計不可防止地呈現(xiàn)出納稅調整的形式。

再次,在會計核算標準管理形式方面,日本兼有立法和