管理會計師有關(guān)企業(yè)風(fēng)險控制策略及企業(yè)全面預(yù)算實物實戰(zhàn)案例講解匯總

表面上看今年生意越來越難做，其實是各行業(yè)越來越專業(yè)了，越來越精益求精了?？雌饋硎窃谙磁?，實際上是在洗人，淘汰了欠錢不還的，沒有信用的，吹牛浮夸、不腳踏實地的。留下的是一批堅持品質(zhì)、真才實干，踏踏實實真正做事的。品牌如此，生意如此，各行各業(yè)也是如此。浮躁的社會，更應(yīng)該靜下心放慢些腳步！

真正的危機不是金融

危機，而是道德與信

任的危機！作為會計

人員必須全面提高自

己的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水

平，以工匠的精神、

精細(xì)化做賬來完成自

己的工作任務(wù)，這才

是靠譜的會計————2016，靠譜才會贏！

管理會計師有關(guān)企業(yè)風(fēng)險控制策略及企業(yè)全面預(yù)算實物實戰(zhàn)案例講解——總會計師協(xié)會周國海教授主講企業(yè)的風(fēng)險及控制對策。中國總會計師協(xié)會—周國海教授主講。在識別和衡量風(fēng)險之后，必須決定如何處置這些風(fēng)險。處置風(fēng)險的技術(shù)可以分成風(fēng)險控制處理和風(fēng)險財務(wù)處理技術(shù)。風(fēng)險控制處理技術(shù)的主要特征是力圖避免或減少經(jīng)濟單位所面臨的風(fēng)險及其影響，即通過回避風(fēng)險、損失控制、分離和結(jié)合等各種手段，消除或抑制風(fēng)險因素，盡可能地將損失成少到最低限度。風(fēng)險控制和風(fēng)險評價及風(fēng)險財務(wù)有密切的聯(lián)系。風(fēng)險管理要求熟知各種風(fēng)險控制技術(shù)，通過比較各種技術(shù)的成本和效益，采取最佳對策，以達(dá)到風(fēng)險管理目標(biāo)。1.風(fēng)險回避1.1風(fēng)險回避的含義風(fēng)險回避是指不愿承擔(dān)風(fēng)險或不愿繼續(xù)承擔(dān)風(fēng)險。它包括避開風(fēng)險的兩種方式：(1)先期回避；(2)中途放棄。選擇原因是承擔(dān)或繼續(xù)承擔(dān)風(fēng)險的成本將大大超過回避的可能費用。某大型化學(xué)公司曾計劃在一個小城鎮(zhèn)的郊區(qū)進行一系列實驗。研究人員發(fā)現(xiàn)這一計劃可能導(dǎo)致該城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)的巨大損失，因此風(fēng)險經(jīng)理必須購買保險以預(yù)防這種可能性。由于只有少數(shù)保險公司愿意承保，面且保費大大高于公司愿意支付的數(shù)額，結(jié)果該公司決定取消這項實驗計劃。事例1制藥公司從報告得知其所生產(chǎn)的某藥品有新發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重副作用后，立即停止生產(chǎn)該藥品。又如，公寓管理公司在得知其公寓樓房的大多數(shù)住戶都有小孩的情況后，可能決定將樓房前原有的游泳池填平而改為草坪。事例21.1風(fēng)險回避的優(yōu)缺點回避風(fēng)險是管理和控制風(fēng)險的一種有效的、普遍應(yīng)用的方法。將從根本上排除風(fēng)險來源和風(fēng)險因素，從而避免可能產(chǎn)生的潛在損失和不確定性，這是回避風(fēng)險技術(shù)優(yōu)于其他各種風(fēng)險控制技術(shù)的地方。簡單

易行

徹底機會

引致

有限回避某種風(fēng)險可能意味著同時放棄某種獲利的機會?；乇芤惶幍娘L(fēng)險可能使別處產(chǎn)生風(fēng)險或加大某種已存在的風(fēng)險。有些風(fēng)險是無法或很難回避的（風(fēng)險單位定義得越廣越可能出現(xiàn)這種情況）。2.風(fēng)險控制2.1風(fēng)險控制的含義損失控制是一種積極的風(fēng)險控制對策。它是經(jīng)濟單位在愿意承擔(dān)風(fēng)險前提下采取各種措施，減少損失頻率，降低損失嚴(yán)重程度的控制技術(shù)，而不是如回避風(fēng)險那樣消極地放棄或中止。損失控制的核心技術(shù)是損失預(yù)防和損失減少。風(fēng)險因素環(huán)境交互影響結(jié)果后果風(fēng)險鏈2.2損失預(yù)防損失預(yù)防是一種事前的風(fēng)險控制技術(shù)，即采用各種措施盡量消除造成風(fēng)險的一切原因，以達(dá)到減少損失頻率或使損失不發(fā)生的目的。損失預(yù)防活動是對風(fēng)險鏈中前三個環(huán)節(jié)的干預(yù)：(1)消除或減輕風(fēng)險因素；(2)改變或改善存在風(fēng)險因素的環(huán)境；(3)抑制風(fēng)險因素和環(huán)境的交互作用。較早期的事故原因分析方法。這種方法強調(diào)事故發(fā)生的機械原因或物理原因，如性能較差的汽車、結(jié)構(gòu)不合理的建筑物、電氣性能不良的高壓電器等。處理工程危險是任何損失控制方案中不可缺少的內(nèi)容。工程法人際關(guān)系法即根據(jù)海因里希（H.W.Heinrich)的“多米諾骨牌”理論，側(cè)重人際關(guān)系和人為因素的損失預(yù)防技術(shù)。一個可預(yù)防的事故是依次排列最終導(dǎo)致傷害的幾個因素中的一個，其中人的不安全行為是造成大多數(shù)事故的原因。血統(tǒng)和社會環(huán)境人的缺點不安全行為或物理危險事故傷害能量釋放法哈頓(Willian.Haddon)的能量釋放理論認(rèn)為事故起因于使生命或非生命結(jié)構(gòu)遭破壞的那種方式、數(shù)量和速度轉(zhuǎn)移的能量。通過控制這種破壞性能量，或改變會道其破壞的生命或非生命結(jié)構(gòu)，事故就能得到頂防。他提出預(yù)防事故發(fā)生的10種策略?！灸芰酷尫挪呗砸c】(1)防阻風(fēng)險因素的發(fā)生—控制能量的集中(2)減少業(yè)已存在的風(fēng)險因素—降低能量集中的數(shù)量(3)防阻現(xiàn)有風(fēng)險因素能量的釋放—防止能量的釋放(4)改善風(fēng)險因素的空間分布—調(diào)整能量釋放速度和空間分布(5)隔離風(fēng)險因素存在的時地—在時空上隔離能量的釋放(6)用障礙物隔離風(fēng)險因素—在能量與實物之間設(shè)置障礙物(7)改善風(fēng)險因素的基本性質(zhì)—改變受能量沖擊物體的基本特性(8)加強風(fēng)險單位的防護力—加強結(jié)構(gòu)物對損害的抵御力(9)救護被損毀的風(fēng)險單位—快速評估損害以及控制其擴散和持續(xù)(10)修理或重建被損毀的單位—實施長期救護降低損害程度2.3損失減少損失減少（抑制）是一種事后的風(fēng)險控制技術(shù)，它試圖通過一系列措施來降低損失的嚴(yán)重程度，使發(fā)生損失的影響減到最小。與損失預(yù)防對策不同，損失減少對策雖然也關(guān)注風(fēng)險鏈的第三個環(huán)節(jié)(交互作用)，但它更注意的是第四、第五這兩個環(huán)節(jié)(結(jié)果和后果)。當(dāng)風(fēng)險因素與環(huán)境的作用導(dǎo)致易燃物質(zhì)著火時，自動滅火系統(tǒng)立即啟動開始滅火。完全損失的情況是較少發(fā)生的，風(fēng)險管理者可以采取挽救措施盡可能減少損失?！臼吕恳凰覝?zhǔn)備廢棄的舊輪船可能被作為廢鋼鐵出售，但它的某些末完全損壞的設(shè)備可能被修復(fù)而以高得多的價格售出。一座被水淹過的物資倉庫，可能有某些儲存品經(jīng)干燥等有關(guān)技術(shù)處理后仍可投人使用。一片被冰雹損毀了作物的農(nóng)田，經(jīng)過搶種、補種仍有可能獲得收成。挽救在保險人支付給投保人賠償以后，投保人追查有過失的第三方的權(quán)利就轉(zhuǎn)移給了保險人。如果保險人能成功地查出這個第三方，就能得到經(jīng)濟補償，從而減輕了投保人索賠對保險人的影響。比如：在風(fēng)險管理的規(guī)劃中，一個有職工安全自保計劃的企業(yè)，可以考慮通過提起訴訟，要求對職工傷亡事故有責(zé)任的第三方(如傷及工人的機器的制造商)賠償損失。代位求償【例】分散風(fēng)險建筑結(jié)構(gòu)內(nèi)的防火墻。一個車隊的車輛存放在不同的地點。零售店的現(xiàn)金累計至某一數(shù)額時，即從收銀柜轉(zhuǎn)移到一個安全的地方(例如銀行的保管庫)。分離分離對策是將風(fēng)險單位分立成各個獨立的較小單位，避免同一風(fēng)險事件波及較大的范圍，以達(dá)到減少損失的目的。分離未必能減少損失發(fā)生的次數(shù)，但它趨向于減少發(fā)生重災(zāi)的可能性。結(jié)合結(jié)合對策是將同類風(fēng)險單位加以集中，以有助于預(yù)測未來損失、降低風(fēng)險的一種對策。由于結(jié)合使獨立風(fēng)險單位的數(shù)量增加，在其他條件不變時，根據(jù)大數(shù)定律，預(yù)測損失經(jīng)歷的能力將得到提高，因而風(fēng)險減小?！纠繌?fù)制風(fēng)險企業(yè)兼井或擴張?；緞訖C也許正是為了分散投機風(fēng)險。降低純粹風(fēng)險可能是企業(yè)兼并或成長的重要“副產(chǎn)品”。赫德(GeorgeHead)1980年代提出“現(xiàn)有資產(chǎn)復(fù)制”。比如大家非常熟悉的文件備份。3.風(fēng)險轉(zhuǎn)移風(fēng)險轉(zhuǎn)移是這樣一種風(fēng)險控制工具，它使面臨風(fēng)險的單位或個人可能遭受的損失由其他單位或個人來承擔(dān)，即一方(轉(zhuǎn)讓人)將潛在損失及其財務(wù)后果轉(zhuǎn)嫁給另一方(受讓人)。風(fēng)險轉(zhuǎn)移包括風(fēng)險控制轉(zhuǎn)移和風(fēng)險財務(wù)轉(zhuǎn)移兩種類型。風(fēng)險轉(zhuǎn)移技術(shù)不具備風(fēng)險回避技術(shù)的徹底性，即對全社會而言，任何一種風(fēng)險轉(zhuǎn)移都不能降低風(fēng)險和減輕損失的影響。出售將擔(dān)有風(fēng)險的財產(chǎn)和活動通過契約轉(zhuǎn)移給其他單位或個人?！纠恳患移髽I(yè)將其不景氣的某個分廠售給另一家企業(yè)，包括所有權(quán)和法律責(zé)任一并轉(zhuǎn)移。這樣就將與該分廠相聯(lián)系的一切風(fēng)險都轉(zhuǎn)移給了新的所有者。分包將一項工程的部分轉(zhuǎn)包給他人?！纠恳弧€承包商如果擔(dān)心承包工程中某個項目所需的勞動力和原材料的價格可能上漲，那么他可以通過雇用分包商承接該項目，以將這部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。開脫責(zé)任協(xié)定不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)或活動，而是轉(zhuǎn)移風(fēng)險本身。【例】制造商在和零售商簽定合同時，有可能寫入有關(guān)條款，指明由零售商承擔(dān)產(chǎn)品離開制造商后發(fā)生的任何產(chǎn)品傷害責(zé)任。開脫4.損失控制經(jīng)濟分析4.1損失成本損失成本是因風(fēng)險事件發(fā)生所減少的一切金額。它包括直接損失成本和間接損失成本兩大類。評估損失成本是對損失控制的效益進行分析的基本環(huán)節(jié)。4.1.1財產(chǎn)直接損失評估市場價值不動產(chǎn)的市場價值可以利用已經(jīng)交易的可比財產(chǎn)的價格來估計，特定類型財產(chǎn)的市場價值取決于當(dāng)時的供求關(guān)系。根據(jù)市場價值估計財產(chǎn)價值時必須注意市場波動因素。不動產(chǎn)的市場價值反映該財產(chǎn)可立即投入使用的機會，財產(chǎn)在損失后市場價值的減少則反映了機會上的損失(如收入損失)。對動產(chǎn)一般可采用它的市場價值來評估其直接損失成本。其價值可按市場的購買價格或發(fā)票價格來估計。財產(chǎn)市場價值估價的有關(guān)出版物對財產(chǎn)損失成本的估計是有用的（平均價格）。更新成本更新成本是全新財產(chǎn)的成本，這種財產(chǎn)與受損的原有財產(chǎn)不完全相同、但符合現(xiàn)行的技術(shù)規(guī)格要求。當(dāng)更新成本超過財產(chǎn)市場價值時，這種方法存在缺陷。例如以更新成本投保的保險賠償將大于財產(chǎn)的售出價值，因而增加了道德風(fēng)險。在以更新成本法估計動產(chǎn)價值時，必須包括所有成本(如運輸、安裝等)。還應(yīng)注意到，來自不同銷售渠道的相同財產(chǎn)會有不同的更新成本。在估計不動產(chǎn)或動產(chǎn)損時，應(yīng)當(dāng)包括清理事故現(xiàn)場的費。新財產(chǎn)較之它所取代的舊財產(chǎn)對企業(yè)有更多的價值，因此在財產(chǎn)損失估價中，應(yīng)該從更新成本中扣除有形折舊或經(jīng)濟損廢，或?qū)⒍叨伎鄢?。財產(chǎn)越陳舊，這種扣除越有必要。值得注意的是，非預(yù)期損失將會迫使企業(yè)作出更新決策，而更新需要額外融資。這種估價方法的缺點是帶有主觀性，有形折舊是對年限和損耗影響的一種估計，經(jīng)濟報廢則是式樣或設(shè)汁更新的結(jié)果。更新成本扣除折舊無修復(fù)與重置修復(fù)與重置很有可能不出現(xiàn)。例如重置一件巳故雕刻家的雕刻展品這樣的唯一性資產(chǎn)就是不可能的。另一種情形是放棄，即經(jīng)濟單位在一項目前可以維持獲利的資產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p毀時放棄該資產(chǎn)（權(quán)衡重置成本、收益現(xiàn)金流和未損價值）。在資產(chǎn)不能被重置和修復(fù)時，資產(chǎn)所有者因資產(chǎn)損毀所承受的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，是其資產(chǎn)未來收益的現(xiàn)值損失。4.1.2財產(chǎn)間接損失評估這種評估的內(nèi)容包括財產(chǎn)損壞后引起的未破壞部分財產(chǎn)價值的減少，及與時間因素有關(guān)的損失。前者是被損壞財產(chǎn)由于其環(huán)境改變而引起的損失，它的估價方法與財產(chǎn)直接損失的估計方法類似。如果如果一套設(shè)備或一部機器的關(guān)鍵部件被損壞，剩余部分價值的減少取決于它們同損壞部件的關(guān)系，它可能很小，也可能較大，甚至完全失去價值。與時間有關(guān)的損失也是間接的，它是財產(chǎn)損毀的較長期的影響，表現(xiàn)為凈收入的損失。這方面的損失可從收益下降和費用上升兩個方面來考察。收益減少租金損失。即承租人在財產(chǎn)損毀而無法使用時不必支付租金致使出租人蒙受的經(jīng)濟損失，這種租金損失至少會延續(xù)到財產(chǎn)修復(fù)至完好或更新為止。其凈損失額等于租金損失數(shù)額減去因經(jīng)營中斷所停支的維持費用。經(jīng)營中斷損失。即因資產(chǎn)損毀或失竊被迫暫?；蛳鳒p經(jīng)營而導(dǎo)致的損失。這種損失包括因生產(chǎn)全面停頓或部分削減所致的純利潤減少，及經(jīng)營中斷后仍會繼續(xù)發(fā)生的費用(如主要雇員的工資、按合同支付的服務(wù)費、利息費用、未損壞財產(chǎn)的折舊與稅金、部分廣告費和保費)。連鎖性經(jīng)營中斷損失，即由于重要供應(yīng)商或客戶經(jīng)營中斷，造成經(jīng)濟單位生產(chǎn)或銷售削減或中斷所導(dǎo)致的損失。費用增加超額費用。即經(jīng)濟單位為了繼續(xù)維持正常經(jīng)營或縮短中斷時間而發(fā)生的額外成本，如遷至臨時場所、臨時設(shè)備或場地、匆忙訂購原料等。解除租約損失。即經(jīng)濟單位租用的房產(chǎn)比它支付的租金更有價值時，或經(jīng)濟單位已支付額外酬金或碩交了不能退還的租金時，因房產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞而解除租約而遭受的損失。不能遷移的輔助設(shè)施狽毀的損失。即經(jīng)濟單位在其租用的建筑物上附加的、租約到期后不能遷移的設(shè)施被損毀給經(jīng)濟單位帶來的損失。【例】某企業(yè)簽約租用的面積每月應(yīng)付租金5500元，該面積的租賃價值為7500元，租約還有3年(即36個月)期滿。企業(yè)估計這36個月內(nèi)租賃價值不變。如果此時解約，企業(yè)在這36個月的每個月初都將損失2000無。假定年收益率是6％，那么企業(yè)這36個月的累計損失額流量的現(xiàn)值是66070元，即租賃權(quán)益。在租約剩余時為24個月和12個月時，租賃權(quán)益分別是45352元和23354元。4.2損失控制的成本和效益資本支出和折舊費用。如設(shè)置防火墻、自動滅火系統(tǒng)等防護設(shè)施的成本，以及按年攤計的折舊費用。安全人員費用。包括警衛(wèi)人員、安全監(jiān)督人員、消防人員、安全顧問、工程師等的工資和津貼。培訓(xùn)計劃費用。包括培訓(xùn)教材及其他有關(guān)支出。損失控制的成本這些費用的確定和經(jīng)濟單位的風(fēng)險識別及衡量工作有密切關(guān)系，只有在正確識別和準(zhǔn)確衡量的基礎(chǔ)上，才能決定必須采取的損失控制對策，從而合理地確定費用。損失控制的效益損失控制的效益是指實施損失控制措施后所能減少的損失成本。如果不能正確地估計損失的成本，由損失控制所能減少的那部分損失金額就不可能準(zhǔn)確，這時對效益的評價也就毫無意義。通過對損失控制的成本和效益的比較分析，可以評價損失控制措施的有效性和經(jīng)濟性。損失控制只有在其效益大于其成本時才能算是成功的。選擇最優(yōu)措施組合是使損失控制降低成本和提高效益的關(guān)鍵。成本效益1.直接成本（1）資本成本a.預(yù)防損失設(shè)備及使用b.較高的建筑標(biāo)準(zhǔn)（2）流動成本a.房屋及設(shè)備保養(yǎng)b.為減少損失的額外監(jiān)察c.推行安全制度d.急救費用e.安全培訓(xùn)、專門人員培訓(xùn)1.直接效益（1）直接保費支出減少（2）納稅減少（3）政府及其他來源的補助2.間接效益（1）為保險與不可保損失之概率減少，擺闊財產(chǎn)損失、責(zé)任損失、人員損失、營業(yè)中斷損失（2）根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗確定的保費的有條件減少損失控制成本效益因素分析表結(jié)合企業(yè)風(fēng)險防控，講解具體案例。下面是一位資深的財務(wù)總監(jiān)與稅務(wù)稽查人員就企業(yè)稅務(wù)稽查的一段對話。對我們會計人員有什么警示作用？我們受到什么啟發(fā)？針對我們的企業(yè)應(yīng)如何強化納稅意識及相關(guān)的風(fēng)險防控能力？針對上述一位財務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)稽查人員的對話，我們一定會深層次的思考到稅務(wù)部門到我們單位稽查的真正原因。我們作為單位的財務(wù)人員應(yīng)采取何種措施和方法來控制企業(yè)的資金風(fēng)險？來應(yīng)對稅務(wù)部門展開的稅務(wù)稽查工作。我想：企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)我國相關(guān)的稅務(wù)稽查法進行自查并寫出一份有價值的，具有抗風(fēng)險能力的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)稽查報告來為企業(yè)管理者提供信息，以增強企業(yè)的風(fēng)險控制能力。為了做好企業(yè)的自查分析工作，我感覺會計人員必須熟悉自己的責(zé)任，必須提升自己的能力，做一名優(yōu)秀會計。企業(yè)有關(guān)稅務(wù)項目自查的風(fēng)險管控講義。目錄第一講：稅收征管模式轉(zhuǎn)變與企業(yè)納稅自查方法第二講：稅務(wù)檢查的應(yīng)對策略及處理技巧第三講：2016年所得稅典型問題與企業(yè)自查重點第四講：所得稅匯算清繳申報表填列中的普遍性問題自查第五講：2016年地方稅種重點內(nèi)容自查及實務(wù)處理第六講：增值稅典型問題自查及處理方法第七講：近期稅務(wù)稽查評估典型案例涉稅問題簡要提示64一、2016年稅收征管模式轉(zhuǎn)變與企業(yè)納稅自查方法

1．稅收征管方式變化對企業(yè)稅收遵從度的要求

2．新申報表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點

3．稅收征管模式下的企業(yè)納稅自查方法

不同年份經(jīng)營情況的動態(tài)稅負(fù)分析及風(fēng)險指向

同行業(yè)企業(yè)的靜態(tài)稅負(fù)分析及風(fēng)險指向

投入產(chǎn)出對比分析與賬外賬

財務(wù)數(shù)據(jù)配比與多列成本費用

1．稅收征管方式變化對企業(yè)稅收遵從度的要求66《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆。”1．稅收征管方式變化對企業(yè)稅收遵從度的要求67爬蟲技術(shù)黑名單制稽查搖號制防偽稅控系統(tǒng)升級金稅三期網(wǎng)絡(luò)化大數(shù)據(jù)隨機性2015年財會工作有哪些變化2016年財稅工作將有哪些變化

主表6張收入費用明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表彌補虧損明細(xì)表免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表所得減免優(yōu)惠明細(xì)表減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表境外所得稅抵免明細(xì)表2張匯總納稅表高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表12張納稅調(diào)整表4張免稅、減計明細(xì)表軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表境外所得稅調(diào)整后所得明細(xì)表境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項申報）扣除明細(xì)表表間四級關(guān)系圖70新申報表的信息構(gòu)成與稅收征管趨勢信息管稅◆《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好組織稅收收入工作的通知》（稅總發(fā)【2014】78號）指出，不動聲色依靠打擊違法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，增強稅收征管主觀努力程度，提高征管質(zhì)量和效率。推進信息管稅，加強稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，查找征管風(fēng)險點，采取有效措施予以應(yīng)對。“信息管稅”就是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對涉稅信息進行管理和應(yīng)用，達(dá)到加強稅源管理的目的。

◆“信息管稅”就是要對納稅人前后期申報入庫信息進行比對，對申報入庫信息與開具發(fā)票信息、財務(wù)報表信息、重大事項披露信息、第三方信息進行比對，及時發(fā)現(xiàn)稅收線索，實現(xiàn)管理增收。要開展國地稅聯(lián)合辦稅，利用信息傳遞和共享發(fā)掘稅收資源，對增值稅（營業(yè)稅）與所得稅、城建稅申報情況比對，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息與所得稅進行比對，及時發(fā)現(xiàn)稅收漏洞，增加稅收收入。

◆《國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作、實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)【2011】126號要求：省及省以下各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別與同級工商行政管理局協(xié)商進行信息交換。要充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)交換信息，逐步確立信息化條件下的信息交換機制。有條件的地方，可以建立稅務(wù)、工商信息共享平臺，或者利用政府信息共享平臺，進行信息集中交換。

◆《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)【2013】55號）要求突出運用第三方信息對重大事項和重點行業(yè)進行后續(xù)管理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項以及房地產(chǎn)等重點行業(yè)的后續(xù)管理中，重點采集來自工商、統(tǒng)計、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關(guān)信息。

加強納稅信用管理◆《納稅信用管理辦法（試行）》自2014年10月1日起開始執(zhí)行：納稅信用級別設(shè)A、B、C、D四級；公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，建議在取得政府供應(yīng)土地、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；稅收征管方式的信息化改變對企業(yè)稅收遵從度的要求新所得稅申報表給企業(yè)納稅管理帶來的影響新申報表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點2015年稅收征管方式的信息化轉(zhuǎn)變2．新申報表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點77理順結(jié)構(gòu)，要知道數(shù)據(jù)從哪里來重審賬務(wù)，要保證填報數(shù)據(jù)真實前后對比，要知道數(shù)據(jù)差異原因關(guān)注大事，要知道政策表格協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎常事，切不要數(shù)據(jù)東拉西扯企業(yè)申報表與會計報表的敏感項目利潤表與企業(yè)所得稅年度納稅申報表的關(guān)系企業(yè)各項收入與增值稅、營業(yè)稅、印花稅納稅申報表關(guān)系銷售數(shù)量、單價與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系發(fā)票開票收入與賬簿核算收入關(guān)系固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)與房產(chǎn)稅土地使用稅的關(guān)系往來款項與收入確認(rèn)時間、關(guān)聯(lián)單位、個人所得稅關(guān)系存貨增加或發(fā)出與增值稅進項稅額或銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量的關(guān)系各項成本消耗與同行業(yè)對比關(guān)系在產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品單位成本關(guān)系各項費用與上年同期對比關(guān)系利潤率與銷售增長的比例關(guān)系廣告費業(yè)務(wù)宣傳費等銷售費用與收入比率的關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)能力與產(chǎn)量關(guān)系投入產(chǎn)出比分析人員工資增長與收入、成本費用同比增長的關(guān)系運費與存貨或銷售收入的關(guān)系各稅種稅負(fù)率與預(yù)警值關(guān)系稅收征管方式的信息化改變對企業(yè)稅收遵從度的要求新所得稅申報表給企業(yè)納稅管理帶來的影響新申報表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點2015年稅收征管方式的信息化轉(zhuǎn)變企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報□更正申報□補充申報□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機構(gòu)□按比例繳納總機構(gòu)□）否□102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細(xì)代碼

107從事國家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關(guān)聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□200主要會計政策和估計201適用的會計準(zhǔn)則或會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險□擔(dān)?！?

小企業(yè)會計準(zhǔn)則□

企業(yè)會計制度□

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(事業(yè)單位會計制度□科學(xué)事業(yè)單位會計制度□

醫(yī)院會計制度□高等學(xué)校會計制度□中小學(xué)校會計制度□

彩票機構(gòu)會計制度□)

民間非營利組織會計制度□

村集體經(jīng)濟組織會計制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）□

其他□202會計檔案的存放地

203會計核算軟件

企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報□更正申報□補充申報□100基本信息204記賬本位幣人民幣□其他□205會計政策和估計是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計價方法先進先出法□移動加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□

個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法□其他□300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經(jīng)濟性質(zhì)投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經(jīng)濟性質(zhì)投資比例投資金額注冊地址

二、稅務(wù)檢查的應(yīng)對策略及處理技巧1．稅務(wù)稽查部門選戶的條件及避免被查技巧2．2016年稅務(wù)稽查的工作重點與企業(yè)預(yù)防3．企業(yè)什么樣的自查結(jié)果令征管機關(guān)滿意4．稅務(wù)機關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？5．稅務(wù)機關(guān)查賬必查的會計科目有哪些？1．稅務(wù)稽查部門選戶的條件及避免被查技巧85稅務(wù)稽查選案通常有四個來源。一、自身發(fā)起選案。自身發(fā)起選案是稽查選案部門按照年度計劃對所轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，根據(jù)納稅申報信息，通過計算機或人工篩選出來的檢查對象。有計算機選案和人工選案方式。選案依據(jù)是企業(yè)注冊登記信息、納稅申報、入庫信息、各稅種的納稅申報表、自查報告表、財務(wù)報表、對企業(yè)的日常檢查、評估資料等。還有就是稅務(wù)機關(guān)的外部資料，如工商、房管、車輛管理、銀行、海關(guān)等部門信息資料。根據(jù)事先設(shè)置的篩選模型，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)上述數(shù)據(jù)異常，該企業(yè)很可能成為選中對象。金稅三期工程不久將正式運行，選案信息化程度更高。1．稅務(wù)稽查部門選戶的條件及避免被查技巧86二、基層稅務(wù)機關(guān)的移送移送對象通常是在日常征管，納稅評估中，涉稅問題較多且解決不好的企業(yè)。三、受理舉報一是來源于內(nèi)部員工的舉報。因內(nèi)部利益未能平衡，與企業(yè)有矛盾的涉稅信息掌握人員。二是外部舉報。外部舉報常為競爭對手，也有為獎勵而舉報的。四、上級指令性安排和交辦每年初，國稅總局召開稽查工作會議，布置新年度稽查工作，明確當(dāng)年度指令性檢查項目和指導(dǎo)性檢查項目。前者必查，后者各省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)本區(qū)域?qū)嶋H情況自行側(cè)重安排。如何避免被查技巧數(shù)據(jù)縱向橫向不要異常基本完成稅負(fù)指標(biāo)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)保持一致良好的稅企關(guān)系扎實的政策功底最后一個就是。。。872．2016年稅務(wù)稽查的工作重點與企業(yè)預(yù)防88虛開發(fā)票金融保險房地產(chǎn)建安物流電力商業(yè)零售

高收入個人重中之重2．2016年稅務(wù)稽查的工作重點與企業(yè)預(yù)防89——企業(yè)如何預(yù)防？虛開發(fā)票——區(qū)分善意11與惡意，確保四流統(tǒng)一金融保險——房地產(chǎn)建安——避免虛列成本、少報收入、注意預(yù)繳和清算時間以及標(biāo)準(zhǔn)商業(yè)零售物流電力3．企業(yè)什么樣的自查結(jié)果令征管機關(guān)滿意901、要符合收入或利潤的增長率2、稅負(fù)沒有達(dá)到行業(yè)水平3、敏感事件要解決，如資本交易、虛開發(fā)票等4、不符合優(yōu)惠條件的要放棄5、符合當(dāng)?shù)囟愒匆?、一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%4．稅務(wù)機關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？91一、增值稅專用發(fā)票用量變動異常

1、計算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。

2、問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。

3、預(yù)警：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上

檢查重點：檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點審查其合同履行情況。

5．稅務(wù)機關(guān)查賬必查的會計科目有哪些？92

1、收入方面：主要是查應(yīng)入帳的收入是否全部入帳（核對銀行存款日記賬與銀行對賬單），特別要注意是否有收入掛往來的情況（主要看應(yīng)收、應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款），還有是否將收入與資本相混淆（如營業(yè)外收入計入資本公積）。5．稅務(wù)機關(guān)查賬必查的會計科目有哪些？932、成本方面：主要是看成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否配比，是否有多結(jié)轉(zhuǎn)的情況存在?；蛘邔⒊杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)到其他項目中，比如生產(chǎn)用材料結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費用等等！5．稅務(wù)機關(guān)查賬必查的會計科目有哪些？943、費用方面：

主要是計提項目是否符合規(guī)定，是否有多提情況存在，多項費用的列支都是有比例限制的。更主要的是將不能扣除的費用列支到允許扣除或扣除比例較大的科目。重點關(guān)注業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費、通訊費、業(yè)務(wù)宣傳費、集體福利費以及社保等等5．稅務(wù)機關(guān)查賬必查的會計科目有哪些？19:02954、票據(jù)方面：

檢查票據(jù)的真實性、是否存在虛開發(fā)票或假票列支（主要通過票流、資金流和貨流相比對）。另外還會關(guān)注票據(jù)的相關(guān)性（是否與本企業(yè)相關(guān)，是否與本年度相關(guān)）5．稅務(wù)機關(guān)查賬必查的會計科目有哪些？965、特別提示：貨幣資金固定資產(chǎn)存貨的檢查其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款專項應(yīng)付款未分配利潤、資本公積三、2016年所得稅典型問題與企業(yè)自查重點1．票據(jù)入賬的操作關(guān)鍵點與風(fēng)險管控要求2．對資金融通中利息不當(dāng)列支的自查財務(wù)顧問費政策解析及納稅處理要求向自然人、股東個人借款利息支出納稅處理要求向非金融企業(yè)、小額貸款公司借款利息支出納稅處理要求3．研發(fā)費用的加計扣除項目的邊界判斷與稅務(wù)處理要求研發(fā)費用稅務(wù)處理在財務(wù)管理角度的要求邊生產(chǎn)邊研發(fā)的加計扣除問題及納稅處理要求4．固定資產(chǎn)加速折舊新政策的應(yīng)用及處理要求5．小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用及注意事項1、自查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的補救1、首先要給該行為定性：如果假票入賬的當(dāng)年，將假票全部調(diào)增后當(dāng)年仍虧損，則不能一概定性為偷稅，只能按照征管法64條處理；如果假票調(diào)增后當(dāng)年有盈利，則是偷稅行為。因此，您先要預(yù)估一下。

982、其次，如果在稅務(wù)機關(guān)立案檢查前，主動補交稅款，則也不能定性為偷稅。

3、第三步再決定對策。2、當(dāng)年票據(jù)入賬的時效問題1、預(yù)繳時可以暫時按暫估成本入賬及預(yù)繳。但必須在當(dāng)年度匯算清繳前取得合法有效的票據(jù)，如在匯算清繳前仍未取得，必須做納稅調(diào)增處理。如只取得部分金額的票據(jù)，可以按稅法規(guī)定扣除取得票據(jù)的金額。992、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。國稅函[2010]79號3、入賬票據(jù)的審核與自查重點虛假發(fā)票100虛開發(fā)票101發(fā)票的類型發(fā)票種類使用范圍增值稅專用發(fā)票一般工業(yè)和商業(yè)企業(yè)用此類發(fā)票來結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。普通發(fā)票

工業(yè)企業(yè)：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票。其他行業(yè)：農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；廢舊物資收購發(fā)票；機動車專項修理專用發(fā)票；電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票；自來水公司水銷售專用發(fā)票；公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票；臨時經(jīng)營發(fā)票。營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，從行業(yè)劃分來看：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票；商品房銷售專用發(fā)票；社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票；產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票；房屋出租專用發(fā)票；全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；水路貨運結(jié)算發(fā)票；臨時經(jīng)營發(fā)票。專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可以根據(jù)稅收征管的要求納入統(tǒng)一發(fā)票管理。主要使用的專業(yè)發(fā)票是指：國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。票據(jù)管理要求覆蓋案例：某公司2011年9月有以下一張憑證：借：原材料1000萬應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）170萬貸：銀行存款1170萬原始憑證：（1）A公司開具的增值稅專用發(fā)票（2）支票付款，收款單位：B公司經(jīng)濟合同客戶企業(yè)增值稅管理涉及到經(jīng)營流程所得稅的票據(jù)------合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？《關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)【2009】114號），其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？

“合法有效憑據(jù)”,是指合法的原始憑證,包括經(jīng)濟合同、出庫單、入庫單、公證書、法院判決或裁定書、個人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機構(gòu)或有關(guān)部門的證明等等,其中,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的,還必須取得發(fā)票。2．對資金融通中利息不當(dāng)列支的自查財務(wù)顧問費政策解析及納稅處理要求向自然人、股東個人借款利息支出納稅處理要求向非金融企業(yè)、小額貸款公司借款利息支出納稅處理要求借款有償無償有償無償1.與金融機構(gòu)之間的貸款2.與非金融機構(gòu)之間的借款1.無償拆借股東資金2.無償拆借關(guān)聯(lián)方借款問題——財務(wù)顧問費政策解析及納稅處理要求108案例：

公司為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，2013年5月從銀行專門借入款項5000萬元，年利率6.6%，同時銀行與我公司簽訂協(xié)議，銀行對此筆貸款提供財務(wù)顧問服務(wù)，收取財務(wù)顧問費300萬元。請問：我公司支付的這筆300萬元的財務(wù)顧問費該如何進行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當(dāng)期扣除？1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函［2009］777號）規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。（參照關(guān)聯(lián)方借款處理）——向自然人、股東個人借款利息支出納稅處理要求2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。——向自然人、股東個人借款利息支出納稅處理要求——向非金融企業(yè)、小額貸款公司借款利息支出納稅處理要求非金融企業(yè)：要區(qū)分是否所以關(guān)聯(lián)企業(yè)小額貸款公司：當(dāng)?shù)囟惥质欠裾J(rèn)為屬于金融機構(gòu)特別注意：3．研發(fā)費用的加計扣除項目的邊界判斷與稅務(wù)處理要求研發(fā)費用加計扣除的政策幾年來進一步擴圍和優(yōu)化，體現(xiàn)了國家對企業(yè)加強研發(fā)的支持與鼓勵！19:02112會計核算與管理19:02113

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。特別事項的處理19:02114

1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。管理事項及征管要求19:02115

1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

3.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

4.稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用及注意事項年應(yīng)納稅所得額減半征收標(biāo)準(zhǔn)提高至20萬元《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅〔2015〕34號

一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小微（含核定征收）優(yōu)惠的范圍和深度的擴大什么是小微企業(yè)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)不超過100人資產(chǎn)總額不超過3000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元思考1.享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)免征的增值稅是否是應(yīng)稅收入？2.會計處理借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入再思考：小微企業(yè)免征的營業(yè)稅是否是應(yīng)稅收入？免征的教育費附加費（二）如何處理四、所得稅匯算清繳申報表填列中的普遍性問題自查1．會計信息填報時常見問題的自查2．納稅調(diào)整信息填列中的普遍性問題的自查視同銷售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險點及注意事項專項用途財政性資金納稅調(diào)整及相關(guān)政策投資收益納稅調(diào)整及長期股權(quán)投資納稅調(diào)整注意事項職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險點及注意事項期間費用熱點科目涉稅風(fēng)險分析廣告及宣傳費的政策要求與操作注意事項業(yè)務(wù)招待費的政策要求與操作注意事項彌補虧損表中的常見問題與納稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除政策應(yīng)用與納稅要求3．稅收優(yōu)惠項目信息填列中的普遍性問題自查1、會計信息填報時常見問題的自查120一般企業(yè)收入明細(xì)表：1、納稅人應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”。2、但是要注意按制度規(guī)定應(yīng)該進收入，而企業(yè)卻沒有作為收入核算，掛在一切往來賬。所以，切不可直接按照會計相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會計就原來就錯了，哈哈1、會計信息填報時常見問題的自查121一般企業(yè)收入明細(xì)表：1、納稅人應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”。2、但是要注意按制度規(guī)定應(yīng)該進收入，而企業(yè)卻沒有作為收入核算，掛在一切往來賬。所以，切不可直接按照會計相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會計就原來就錯了，哈哈1、會計信息填報時常見問題的自查122一般企業(yè)成本明細(xì)表：1、注意相關(guān)成本計量方法會計與稅收的差異2、相關(guān)成本的確認(rèn)是否與收入匹配，是否少確認(rèn)3、相關(guān)成本是否提前確認(rèn)，以及相關(guān)成本的票據(jù)是否合法合規(guī)。所以，同樣切不可直接按照會計相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會計就原來就錯了，哈哈會計確認(rèn)收入原則稅法確認(rèn)收入原則1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)無5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算2．視同銷售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險點及注意事項（一）視同銷售收入的風(fēng)險化解

1、視同銷售收入的內(nèi)容主要包括①非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入；②用于市場推廣或銷售視同銷售收入；③用于交際應(yīng)酬視同銷售收入；④用于職工獎勵或福利視同銷售收入；⑤用于股息分配視同銷售收入；⑥用于對外捐贈視同銷售收入；⑦用于對外投資項目視同銷售收入；⑧提供勞務(wù)視同銷售收入。⑨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)。

2、視同銷售的政策依據(jù)

國稅函[2008]875號規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。四個條件的應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而會計準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認(rèn)。

差異分析：比較會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會計確認(rèn)收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認(rèn)為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認(rèn)時再作相反調(diào)整處理。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變1.視同銷售業(yè)務(wù)填報注意事項（1）適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整；若會計已進行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不需要在本表填報。（2）填表時，對視同銷售成本的調(diào)整，以“稅收金額”的負(fù)數(shù)填報在“納稅調(diào)整金額”欄。2.填報舉例【案例】某公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，將自產(chǎn)的奶制品100箱用于促銷；每箱成本價格100元，市場價格120元?！窘馕觥浚?）會計處理：借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費12040貸：庫存商品10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040

思考1：外購贈品提供給經(jīng)銷商進行市場推廣，

提供贈品的行為是否確認(rèn)為視同銷售？問：企業(yè)因市場推廣需要，外購部分商品作為贈品提供給經(jīng)銷商，由經(jīng)銷商負(fù)責(zé)市場推廣中的免費贈送事宜，合同規(guī)定該類贈品的數(shù)量是根據(jù)經(jīng)銷商每年的銷售額計劃和一定的比例進行確定,銷售額越大，提供的贈品越多。該提供贈品的行為增值稅和企業(yè)所得稅是否要視同銷售？提供方的稅務(wù)問題：129問：某公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

思考2：公司印制宣傳資料（傳單廣告手冊）向公眾發(fā)放是否要視同銷售？思考3：

公司請客戶評嘗紅酒所耗紅酒是否應(yīng)作為視同銷售處理？問：某公司經(jīng)營紅酒，為做好紅酒的推銷工作，讓客戶在經(jīng)營場所評嘗紅酒；該公司將客戶評嘗的紅酒作為銷售費用-----廣告費，相對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)按照庫存成本與轉(zhuǎn)出的進項稅額計入銷售費用。請問該公司評酒所耗紅酒是否應(yīng)作為視同銷售處理征收企業(yè)所得稅、還是作為業(yè)務(wù)招待費處理？

1311、視同銷售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險點及注意事項132根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。企業(yè)所得稅視同銷售：2、專項用途財政性資金納稅調(diào)整及相關(guān)政策一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2011]70號某燃?xì)鉄犭娖髽I(yè)政府補貼所得稅案例【案例描述】某燃?xì)鉄犭娖髽I(yè)，根據(jù)發(fā)改委制定的天燃?xì)忾L價的文件及母公司的財務(wù)規(guī)定，計提的氣價補貼（實際結(jié)算的售電量*可研氣耗*長價金額）為1億元。分錄如下借：其他應(yīng)收款1億貸：營業(yè)外收入1億政府補助收入確認(rèn)時間案例3、政府補助類業(yè)務(wù)（1）是否屬于不征稅收入？◆《企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”?！糌敹悺?008】151號：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

◆財稅【2011】70號規(guī)定，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入:a.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的;b.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；c.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

d.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。某大型流通企業(yè)不征稅收入引發(fā)的增值稅案例2014年7月某商業(yè)企業(yè)從園區(qū)管理會財政所取得稅源突出貢獻獎勵款100萬元，專門用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，會計核算時按照《政府補助》準(zhǔn)則核算，計入專項應(yīng)付款。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將該筆獎勵款作為不征稅收入處理。2015年4月企業(yè)將該筆獎勵款用于購買辦公家具和辦公電腦支出，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以進行進項稅金抵扣？稅務(wù)分析政府補助因增值稅應(yīng)稅項目而產(chǎn)生的進項稅額均可以抵扣與企業(yè)所得稅稅前扣除原則不一致，所得稅遵循的是實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的支出允許稅前列支，對稱性原則體現(xiàn)的比較明顯141政府補助遞延收益遞延收益資產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)營業(yè)外收入當(dāng)期收益下期收益資產(chǎn)折舊發(fā)生時發(fā)生時（2）企業(yè)所得稅申報表【案例】某公司2014年從政府獲得500萬元政府補助，專項用于補助2013年企業(yè)所發(fā)生的費用【解析】企業(yè)會計處理：借：銀行存款500貸：營業(yè)外收入500【分析】會計和稅收沒有差異，無需單獨填報。（2）企業(yè)所得稅申報表【案例】某公司2014年2月從政府獲得100萬元政府補助，專項用于補助企業(yè)以后年度所發(fā)生的費用支出，該項補助不符合不征稅收入條件?！窘馕觥科髽I(yè)會計處理：借：銀行存款100貸：遞延收益（專項應(yīng)付款）100稅務(wù)處理：應(yīng)該作為應(yīng)稅收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

【案例】甲公司于2014年1月支付價款1000萬元取得某地乙公司30％的股權(quán)，對乙公司有重大影響。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。甲公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。甲公司應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？如何申報？借：長期股權(quán)投資——成本1200萬貸：銀行存款1000萬營業(yè)外收入200萬

分析：權(quán)益法下企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。這部分會計上做營業(yè)外收入處理，稅法不認(rèn)，做納稅調(diào)減。按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”第4列“調(diào)減金額”200萬。國家稅務(wù)總局2015年34號公告一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險點及注意事項二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

19:024、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險點及注意事項廣告費稅前扣除的三條：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；

（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票）；

（三）通過一定的媒體傳播票據(jù)形式“廣告費、廣告制作費（不能”制作費“）業(yè)務(wù)宣傳費目的：為了宣傳企業(yè)的形象和產(chǎn)品及經(jīng)營的業(yè)務(wù)所發(fā)生的除通過媒體的廣告支出以外的各項費用，包括免費向用戶提供產(chǎn)品試用、印制各種形式的宣傳材料和廣告、舉辦介紹產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的發(fā)布會等相關(guān)支出。票據(jù)形式：印刷費、噴繪寫真、**設(shè)計費、展位費、場租費、商品發(fā)票等5廣告業(yè)務(wù)宣傳費支出147廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目金額1一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出2減：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出3二、本年符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1-2）4三、本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入填報按照稅法規(guī)定計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入。（不要忘了計入營業(yè)外收入的租金收入）5稅收規(guī)定扣除率6四、本企業(yè)計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（4×5）交際應(yīng)酬費——差旅費交際應(yīng)酬費——會議費交際應(yīng)酬費——業(yè)務(wù)宣傳費交際應(yīng)酬費——福利費1496、交際應(yīng)酬費支出處理原則第一條：所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費第二條：如果你認(rèn)為有些餐費不是業(yè)務(wù)招待費，請參照第一條。第三條：你如果對第二條不理解，請參照第一條

6、交際應(yīng)酬費支出7、彌補虧損表中的常見問題與納稅處理1.彌補虧損基本規(guī)定（1）《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！咎崾尽刻潛p彌補期必須自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷計算，即5年內(nèi)無論盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。1.彌補虧損基本規(guī)定（2）允許彌補的以前年度虧損：查賬征收以前年度虧損：本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額，且可以彌補的以前年度虧損必須已經(jīng)申報。（3）彌補方式：自行申報?！舳惪偤?014】220號對要求納稅人提交涉稅鑒證報告且需由納稅人承擔(dān)鑒證費用的事項，凡超出稅務(wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定范圍的，應(yīng)一律予以取消。納稅調(diào)整后所得的口徑1、籌辦期間形成的虧損彌補

一是企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。由于企業(yè)在籌辦期沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，無從計算損益，因此籌辦期不計算虧損，也無需進行匯算清繳，而籌辦費的有效虧損彌補期限也被推遲。例如：某企業(yè)2012年為籌辦期，發(fā)生籌辦費80萬元，2013開始生產(chǎn)經(jīng)營，由于2012年不計算虧損，按規(guī)定籌辦費在2013年一次性扣除或是作為長期待攤費用分期扣除，有效彌補期就推遲了1年甚至幾年。

問題3、跨年度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。（國稅發(fā)〔2006〕56號規(guī)定是不可以彌補，該文已廢止）彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

例如：2013年的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為-60萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至2013年可彌補的以前年度虧損30萬元。稅務(wù)機關(guān)于2014年3月對其2011年度企業(yè)所得稅進行檢查，調(diào)增2013年度應(yīng)納稅所得額100萬元（不考慮其他納稅調(diào)整事項）。稅務(wù)處理：稅務(wù)機關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2013年度納稅調(diào)整后所得為100－60＝40（萬元），可用于彌補以前年度法定彌補期內(nèi)的虧損30萬元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為40－30＝10（萬元），再按規(guī)定計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

彌補虧損特殊規(guī)定國家稅務(wù)總局公告【2012】40號規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除。4、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)在所屬年度彌補《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。例如，企業(yè)進行2014年度匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2013年有一批存貨因自然災(zāi)害發(fā)生損失20萬元未申報扣除。假設(shè)2013應(yīng)納稅所得額為10萬元，2014年應(yīng)納稅所得額為50萬元。

稅務(wù)處理：2013年資產(chǎn)損失20萬元追補確認(rèn)期限未超過5年，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)進行專項申報，準(zhǔn)予在2013年全額追補扣除，追補后2013年實際虧損20－10＝10（萬元）。所以，2013年多繳稅款10×25%＝2.5（萬元），2014年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（50－10）×25%＝10（萬元）。2013年多繳的稅款2.5萬元不能退稅，只能遞延到以后年度抵扣。因此，2014年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10－2.5＝7.5（萬元）。

5、清算期間可依法彌補虧損《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業(yè)計算清算所得時彌補的以前年度虧損，包括清算當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損額，并且彌補的年限應(yīng)從當(dāng)年算起，向前推算4年，允許彌補虧損的年限共計5年。例如，某企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營不善，于2014年5月停止生產(chǎn)經(jīng)營，要辦理注銷登記。企業(yè)在注銷前辦理了2014年的企業(yè)所得稅匯算清繳，調(diào)整后所得額為-200萬元，至此，企業(yè)2010年的虧損還有100萬元沒有彌補。清算期彌補虧損前計算的清算所得為300萬元。稅務(wù)處理：如果清算期間的應(yīng)納稅所得額計算為“300－200－100＝0”就錯了，因為清算期間是一個獨立的納稅年度，2010年的100萬元虧損，只能結(jié)轉(zhuǎn)到2014年的匯算清繳中彌補，而不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補。因此，清算期間的應(yīng)納稅所得額為300－200＝100（萬元）8、資產(chǎn)損失稅前扣除政策應(yīng)用與納稅要求自行申報扣除資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2.如何判斷實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失？25號公告第三條的規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。（1）實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限正常報廢清理的損失④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（2）法定資產(chǎn)損失凡是25號公告中列舉的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。如果沒有列舉的，但屬于某一類的資產(chǎn)損失，只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。對于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。

思考：法定損失要求在會計上已作損失處理？會計上如何處理？

（3）資產(chǎn)損失扣除的時間限制第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

3.追補以前資產(chǎn)損失扣除的操作步驟第六條的規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)，以及政策定性不明確等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

需提醒注意的是：企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬年度是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。從定義上講，法定資產(chǎn)損失須申報且會計上作損失處理，才能作為稅前扣除，因此不存在追補確認(rèn)的問題。——與15號公告應(yīng)計未計應(yīng)扣未扣一致

4.涉稅風(fēng)險的化解

（1）資產(chǎn)損失申報的涉稅風(fēng)險及糾正調(diào)整

①申報期限第七條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。該規(guī)定延長了資產(chǎn)損失的申報時間，即從88號文件規(guī)定的年度終了后的四十五日內(nèi)延長到次年的所得稅清算結(jié)束前。專項申報有特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，還可提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。清單申報不得延期，與匯算期一致！

②申報形式165

第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（2）跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報第十一條規(guī)定：①總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；②總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；③總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。（3）資產(chǎn)損失證據(jù)的涉稅風(fēng)險及糾正調(diào)整①具有法律效力的外部證據(jù)公告列舉了10類外部證據(jù)，包括司法機關(guān)的判決或者裁定；公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；行政機關(guān)的公文；專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；仲裁機構(gòu)的仲裁文書；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。②特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)列舉了7類內(nèi)部證據(jù)，包括有關(guān)會計核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

（4）常見資產(chǎn)損失問題提醒①資產(chǎn)入賬依據(jù)缺失或證明不充分。相關(guān)資產(chǎn)取得時計稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如，固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符；股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失；債權(quán)性投資有的貸款時間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。②損失申報主體資格不明確。有的企業(yè)在成立之前，由其母公司代為支付款項，且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司。有的企業(yè)進行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。

③不符合損失確認(rèn)原則或證明損失形成的要件缺失。如股權(quán)投資損失由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的損失，被投資企業(yè)財務(wù)報表等材料缺失；債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請執(zhí)行，未涉及擔(dān)保人相關(guān)情況。④損失金額確認(rèn)不準(zhǔn)確或證明材料不充分。破產(chǎn)清償方案缺失；債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除；有利用價值的損失資產(chǎn)未進行處置。⑤損失確認(rèn)年度不準(zhǔn)確。應(yīng)追溯在以前年度稅前扣除的損失在申報年度扣除。

5.實例分析

【案例】甲公司2014年發(fā)生下列資產(chǎn)損失，并已進行了會計處理：①按公允價值處置存貨產(chǎn)生損失10萬元；②清理已達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)發(fā)生損失20萬元；③因在證券市場上處置基金而產(chǎn)生損失5萬元；④因假幣被銀行沒收而產(chǎn)生損失0.1萬元；⑤發(fā)生存貨盤虧損失10萬元；⑥因債務(wù)人破產(chǎn)，發(fā)生壞賬損失5萬元；⑦因被投資單位注銷，發(fā)生投資損失10萬元。問題上述所列舉的哪些需清單申報？哪些需專項申報？

會計舉例【案例】A公司2014年甲庫存商品盤虧賬面成本26萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為4.42萬元，該存貨已累計計提跌價準(zhǔn)備3萬元，責(zé)任人賠償1萬元?！窘馕觥繒嬏幚?/p>