所得稅的會計處理概述

湖北經(jīng)濟學院·會計學院第十一章所得稅會計湖北經(jīng)濟學院.會計學院2/3/20231學習目的

通過本章教學，使得學生對所得稅會計的基本內(nèi)容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握所得稅會計產(chǎn)生的原因，掌握所得稅的會計處理方法。2/3/20232湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉本章重點及難點計稅基礎與暫時性差異資產(chǎn)負債表債務法的會計處理方法2/3/20233湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉本章結(jié)構第一節(jié)概述第二節(jié)所得稅的會計處理復習思考題2/3/20234湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉第一節(jié)所得稅會計概述一、概念所得稅會計是研究會計利潤和按稅法規(guī)定的應稅所得額之間差異的會計方法。二、所得稅會計產(chǎn)生的原因

財務會計與稅務會計目標不同應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率

按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額的結(jié)果是不同的。

11.1概述2/3/20235湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉三、資產(chǎn)、負債的計稅基礎（一）資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎的差異。11.1概述2/3/20236湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉（二）負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了100萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異。11.1概述2/3/20237湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉四、暫時性差異及其分類（一）暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按對未來應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異應納稅暫時性差異：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的差異(資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎或負債的賬面價值＜計稅基礎)?？傻挚蹠簳r性差異：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的差異(資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎或負債的賬面價值＞計稅基礎)。11.1概述2/3/20238湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例題某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，計稅基礎為1000萬元。（？）

應納稅暫時性差異500萬元某企業(yè)確認了一項負債100萬元，而計稅基礎為0。（？）

可抵扣暫時性差異100萬元11.1概述2/3/20239湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉（二）暫時性差異的處理企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，將其差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅損益。

遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅率遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負債（負數(shù)為費用）注意：確認遞延所得稅資產(chǎn),應以未來期間很可能取得的用以抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（謹慎性）11.1概述2/3/202310湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉

比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差異。11.1概述2/3/202311湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例題如上例：若遞延所得稅資產(chǎn)、負債無期初余額，則：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬應納稅時間性差異：形成165萬元遞延負債預計負債產(chǎn)生的100萬元的可抵扣時間性差異：形成33萬元遞延資產(chǎn)11.1概述2/3/202312湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應的遞延所得稅費用（或收益），本準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應納稅暫時性差異，應確認165萬元遞延所得稅負債；對于負債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異，應確認33萬元遞延所得稅資產(chǎn)。11.1概述2/3/202313湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉六、所得稅費用的確認與計量以當期應交所得稅加上遞延所得稅費用或收益（即：期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)和負債余額的變化）確認為當期利潤表中的所得稅費用（收益）。所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）如上例：若當期按稅法規(guī)定的應交所得稅為600萬元，則所得稅費用為：

600＋（165－33）=732（萬元）11.1概述2/3/202314湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉舉例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關項目賬面價值及其計稅基礎如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1交易性金融資產(chǎn)150010005002負債1000100合計50010011.1概述2/3/202315湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉

假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為600萬元；該企業(yè)預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：遞延所得稅負債＝500×33％＝165（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝100×33％＝33（萬元）遞延所得稅費用＝165－33＝132（萬元）當期所得稅費用=600萬元所得稅費用＝600＋132＝732（萬元）11.1概述2/3/202316湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉第二節(jié)所得稅的會計處理一、所得稅會計處理方法

會計處理方法——資產(chǎn)負債表債務法基本步驟：確定產(chǎn)生暫時性差異的項目確定各年的暫時性差異確定該差異對納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產(chǎn)或負債編制會計分錄11.2所得稅會計處理2/3/202317湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉二、賬戶設置所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債應交稅費——應交所得稅11.2所得稅會計處理2/3/202318湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉所得稅費用賬戶屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除的所得稅費用

按稅法規(guī)定計算的當期應交所得稅期末遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＞“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額所得稅費用（相反）期末遞延所得稅負債應有余額＞“遞延所得稅負債”賬戶余額的差額（相反）差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶11.2所得稅會計處理2/3/202319湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉遞延所得稅資產(chǎn)賬戶屬資產(chǎn)類。核算可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。按差異的項目設明細賬期末應有余額＞賬面余額期末應有余額＜賬面余額企業(yè)合并中形成的可抵扣差異的影響額直接記入所有者權益或稅前利潤補虧形成的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的減值企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)11.2所得稅會計處理2/3/202320湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉遞延所得稅負債賬戶屬負債類。核算應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。按差異的項目設明細賬期末應有余額＞賬面余額期末應有余額＜賬面余額企業(yè)合并中形成的應納稅差異的影響額直接記入所有者權益的遞延所得稅負債企業(yè)確認的遞延所得稅負債11.2所得稅會計處理2/3/202321湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉三、資產(chǎn)負債表債務法

會計準則規(guī)定企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅的核算包括三個方面：計算所得稅費用、上交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，其中計算所得稅費用的核算是難點。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。11.2所得稅會計處理2/3/202322湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉（1）當期所得稅=（稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額）╳所得稅稅率。納稅調(diào)整增加額主要包括超標的金額和稅法規(guī)定不準扣除的項目的金額，納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。納稅調(diào)整包括時間性差異，永久性差異。當期所得稅應貸記應交稅費。11.2所得稅會計處理2/3/202323湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉（3）最后根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費用，借記所得稅費用。計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債賬戶。但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。（2）遞延所得稅是根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額，結(jié)合其期初余額，計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。11.2所得稅會計處理2/3/202324湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負債借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債——預計負債預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)

貸：所得稅費用年終綜合分錄：借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負債——預計負債

應交稅費——應交所得稅11.2所得稅會計處理2/3/202325湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣差異影響額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽用以后年度的稅前利潤補虧影響額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用直接記入所有者權益的可抵扣差異影響額：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積預計無法轉(zhuǎn)回的可抵減差異：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)11.2所得稅會計處理2/3/202326湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例1某公司遞延所得稅資產(chǎn)年初50萬，年末40萬，遞延所得稅負債年初30萬，年末60萬，利潤總額為100萬，所得稅稅率為25%，實發(fā)工資200萬，計稅工資150萬，計算并編制分錄。11.2所得稅會計處理2/3/202327湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉答案所得稅=（100+50）×25%=37.5借：所得稅費用77.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10遞延所得稅負債30應交稅費-應交所得稅37.511.2所得稅會計處理2/3/202328湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例2某公司年初應收賬款100萬，年末應收賬款300萬，壞賬率10%，稅法規(guī)定為5‰，07年實現(xiàn)利潤50萬，所得稅為33%，不考慮其他因素，計算所得稅并編制會計分錄。11.2所得稅會計處理2/3/202329湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉200×（10%-5‰）=19萬所得稅=（50+19）×33%=22.71暫時性差異6.27(19×33%)借：所得稅費用16.5遞延所得稅資產(chǎn)6.27貸：應交稅費22.7711.2所得稅會計處理2/3/202330湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例3某公司07年12月購設備一臺原值20萬，會計年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0，所得稅稅率為25%，每年利潤總額為20萬。09年減值4萬，計算連續(xù)五年的暫時性差異。計算連續(xù)五年的所得額，編制09年分錄。11.2所得稅會計處理2/3/202331湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉

0809101112會計折舊55（減值4）330稅法折舊44444賬面價值156300計稅基礎1612840所得額2125191916暫時性差異（可抵減）1654011.2所得稅會計處理2/3/202332湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉借：所得稅費用5遞延所得稅資產(chǎn)（6-1）×25%=1.25貸：應交稅費25×25%=6.2511.2所得稅會計處理2/3/202333湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉例4甲公司年初應收賬款賬戶1000萬，年末應收賬款賬戶1500萬，年初遞延所得稅負債余額為4.95萬(折舊形成)，從本年開始所得稅稅率從33%變?yōu)?5%，本年利潤總額為50萬，工資超標12萬，罰款支出2萬，國債利息收入3萬，本年會計折舊25萬，稅法折舊30萬，壞賬率為2.5%，稅法規(guī)定為5‰。11.2所得稅會計處理2/3/202334湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉應交所得稅應交所得稅=[50+12+2-3-（30-25）+（500×2.5%-500×5‰）]×25%=16.5遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=(1500×2.5%-1500×5‰)×25%-(1000×2.5%-1000×5‰)×33%=0.9

遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=(4.95÷33%+5)×25%-4.95=0.0511.2所得稅會計處理2/3/202335湖北經(jīng)濟學院.會計學院.顏莉會計分錄