第九章-長期負(fù)債2015

1第九章長期負(fù)債2015年9月2主要內(nèi)容：長期負(fù)債概述長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款借款費(fèi)用資本化3第一節(jié)長期負(fù)債概述長期負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)。特點(diǎn):償還期限長金額較大可采用分期還本方式長期負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬長期負(fù)債的利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付。長期負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身:

可能是流動(dòng)負(fù)債也可能是長期負(fù)債常見的長期負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。4第二節(jié)長期借款一、長期借款的概念

長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)，主要用于長期資產(chǎn)的購建。二、長期借款的會(huì)計(jì)處理為了總括反映長期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：長期借款（2）年末計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程（符合資本化條件的借款費(fèi)用）研發(fā)支出（符合資本化條件的借款費(fèi)用）貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息5（3）還本付息時(shí)：借：長期借款—本金—應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息貸：銀行存款P191【例9.1】--【例9.3】（1)取得借款借：銀行存款1000000

貸：長期借款--本金1000000（2）年末計(jì)息時(shí)：第1年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000*10%100000

貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息100000第2年、第3年末計(jì)息與第1年末的處理相同6（3）到期還本付息時(shí)：應(yīng)付利息=100000*3=300000借：長期借款—應(yīng)計(jì)利息300000--本金1000000

貸：銀行存款1300000若為分期付息，如何處理？如果借款用于建造車間，如何處理？7若為分期付息：（1)各年末計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)付利息100000（2）各期支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息100000

貸：銀行存款100000（3）償還本金時(shí)借：長期借款—本金1000000

貸：銀行存款10000008若借款用于在建工程，分期付息：（1)各年末計(jì)息時(shí)借：在建工程\財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)付利息100000（2）各期支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息100000

貸：銀行存款100000（3）償還本金時(shí)借：長期借款—本金1000000

貸：銀行存款10000009第三節(jié)應(yīng)付公司債券一、公司債券的概念、分類和發(fā)行價(jià)格（一）應(yīng)付債券的概念

公司債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。

應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種長期負(fù)債。

10債券票面上載明的內(nèi)容：（1）企業(yè)名稱（2）債券面值（3）票面利率（4）付息方式（5）還本期限和還本方式（6）債券的發(fā)行日期11（二）公司債券的分類（1）按償還本金的方式，可以分為：一次還本債券分期還本債券。（2）按支付利息的方式，可以分為：到期一次付息債券分期付息債券。（3）按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為：可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券。12（三）公司債券發(fā)行價(jià)格的確定1.債券的發(fā)行價(jià)格、市場利率與實(shí)際利率（1）債券的發(fā)行價(jià)格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。債券發(fā)行價(jià)格通常以債券發(fā)行時(shí)的債券市場利率將債券的未來現(xiàn)金流量折為現(xiàn)值確定。債券的未來現(xiàn)金流量包括：債券的票面利息和面值（2）市場利率，是指債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率。債券的發(fā)行價(jià)格與市場利率的關(guān)系：如13債券發(fā)行價(jià)格的三種情況：債券溢折價(jià)的實(shí)質(zhì)：市場利率等于票面利率市場利率高于票面利率市場利率低于票面利率債券按面值發(fā)行債券折價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償；溢價(jià)是發(fā)行為以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；溢折價(jià)是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。14（3）債券的實(shí)際利率，是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。2.案例P193【例9.4】按面值發(fā)行P193【例9.5】折價(jià)發(fā)行P194【例9.6】溢價(jià)發(fā)行15二、一般公司債券的核算（一）公司債券的發(fā)行發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄歸納：借：銀行存款（收到的款項(xiàng)）借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（折價(jià)或溢價(jià)）應(yīng)付債券—債券面值P194【例9.7】

P193【例9.8】P193【例9.9】16（二）利息調(diào)整的攤銷債券發(fā)行后，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行利息調(diào)整的攤銷，具體操作需要計(jì)算以下四個(gè)指標(biāo)：（1）應(yīng)付票面利息=債券面值×票面利率（2）應(yīng)擔(dān)利息費(fèi)用=期初攤余價(jià)值×實(shí)際利率（3）攤銷的利息調(diào)整若為溢價(jià)發(fā)行債券=應(yīng)付票面利息-應(yīng)擔(dān)利息費(fèi)用若為折價(jià)發(fā)行債券=應(yīng)擔(dān)利息費(fèi)用-應(yīng)付票面利息17（4）期末攤余價(jià)值若為溢價(jià)發(fā)行債券=本次計(jì)息前的攤余價(jià)值-本次攤銷的利息調(diào)整若為折價(jià)發(fā)行債券=本次計(jì)息前的攤余價(jià)值+本次攤銷的利息調(diào)整P195【例9.10】平價(jià)發(fā)行債券利息調(diào)的攤銷

【例9.11】折價(jià)發(fā)行債券利息調(diào)的攤銷

【例9.12】溢價(jià)發(fā)行債券利息調(diào)的攤銷見表18（三）應(yīng)付債券的償還1.分期付息債券的償還借：應(yīng)付債券—面值貸：銀行存款2.到期一次付息債券的償還借：應(yīng)付債券—面值

--應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款19歸納：1、分期付息債券（1）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款借（或貸）：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值（2）存續(xù)期間計(jì)息等：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用\在建工程借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：銀行存款\應(yīng)付利息（3）到期支付債券面值和利息：借：應(yīng)付債券—面值貸：銀行存款202、到期一次還本付息債券（1）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款借（或貸）：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值（2）存續(xù)期間計(jì)息等：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用\在建工程借（或貸）：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（3）到期還本付息借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款21三、可轉(zhuǎn)換公司債券1.可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換公司債券指發(fā)行人依據(jù)法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)按約定條件可以轉(zhuǎn)換為股份的公司債券。?？赊D(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價(jià)格上漲時(shí)，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。22對(duì)于債券發(fā)行企業(yè)來說，一方面，要定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，從這個(gè)意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。232.可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款（含權(quán)價(jià)收入）借（或貸）：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債（面值）資本公積—其他資本公積243.存續(xù)期間計(jì)息（與普通債券的處理相同）4.可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)，有賬面價(jià)值法(不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益）與市價(jià)法（確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益）兩種會(huì)計(jì)處理方法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法。賬面價(jià)值法其特點(diǎn)：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。25P197【例9.14】（1）20X1年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)債時(shí)附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價(jià)：10000000（元）不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價(jià)：9566800（元）轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價(jià)-不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價(jià)

=10000000-9566800=433200（元）利息調(diào)整金額=面值-不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價(jià)

=10000000-9566800=433200（元）借：銀行存款10000000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整）433200

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換債（債券面值）10000000

資本公積—其他資本公積433200或分解為：（1）發(fā)行不含權(quán)債券部分借：銀行存款9566800應(yīng)付債券—利息調(diào)整433200

貸：應(yīng)付債券—面值10000000（2）發(fā)行轉(zhuǎn)換權(quán)部分借：銀行存款433200

貸：資本公積—其他資本公積4332002627（2）20X1年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=9566800*5%=478340（元）應(yīng)付利息=10000000*4%=400000（元）利息調(diào)整攤銷=478340-400000=78340（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用478340

貸：應(yīng)付利息400000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整）78340可轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值：面值：10000000（元）利息調(diào)整：433200-78340=354860（元）可轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值=10000000-354860=9645140（元）28（3）20X2年1月1日債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)：可轉(zhuǎn)換的股數(shù)=10000000÷100×5=500000（股）轉(zhuǎn)換的股本總額=500000×1=500000（元）轉(zhuǎn)換時(shí)確認(rèn)的資本溢價(jià)

=已轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值＋結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值－轉(zhuǎn)增的股本金額

=9645140

＋433200－500000=9578340（元）29轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券-面值（轉(zhuǎn)出）10000000

資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)出）433200

貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券-利息調(diào)整（轉(zhuǎn)出）354860

股本（轉(zhuǎn)入）500000

資本公積-資本溢價(jià)（轉(zhuǎn)入）9578340或分解為：債券價(jià)值轉(zhuǎn)股份借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券-面值（轉(zhuǎn)出）10000000

貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券-利息調(diào)整（轉(zhuǎn)出）345860

股本（轉(zhuǎn)入）500000

資本公積-資本溢價(jià)（轉(zhuǎn)入）9145140轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)股份借：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)出）433200

貸：資本公積-資本溢價(jià)（轉(zhuǎn)入）43320030第四節(jié)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。主要是融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目。31一、應(yīng)付融資租賃款概述應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬（利息）。1、租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值322、最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。3、資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4.折現(xiàn)率的選擇，承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)但采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。二、案例P199【例9.15】見表33第五節(jié)借款費(fèi)用資本化一、借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：

利息借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用外幣借款匯兌差額（一）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則借款費(fèi)用的處理有兩個(gè)基本方法：費(fèi)用化和資本化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化；其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。34符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（指為資產(chǎn)的購建或這生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為１年以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。（二）可予資本化的借款范圍可予資本化的借款，就是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的利息費(fèi)用及其他相關(guān)成本納入某項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款?？捎栀Y本化的借款包括專門借款和一般借款。專門借款是有明確專門用途的借款一般借款，是指除專門借款外的其他借款。35（三）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間（時(shí)點(diǎn)）借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。①支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付為符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。如企業(yè)用現(xiàn)金或銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工的薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支出都屬于資產(chǎn)支出。36②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所需用工程物資等。這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。③承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。37（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用如某企業(yè)于20×7年的1月1日為建造一幢建設(shè)為2年的廠房從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬元，當(dāng)日開始計(jì)息。在20×7年的1月1日即認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。主要是指符合資本化條件資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的的實(shí)際開工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)。38（四）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，后兩類中斷屬于正常中斷。39例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進(jìn)行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。40（五）停止資本化的時(shí)點(diǎn)（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。符合上述幾個(gè)條件之一，即應(yīng)認(rèn)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。41二、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算1.專門借款利息資本化金額的計(jì)算為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。422.專門借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用。專門借款的輔助費(fèi)用，屬于在所購建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。43（二）一般借款資本化金額的計(jì)算為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定?？梢粤谐鋈缦鹿剑?4上式中，資本化率按下列原則確定：（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。其中，加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：

45式中：一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，不資本化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額計(jì)入當(dāng)期損益46P203【例9.16】分析：（一）相關(guān)資料1.取得專門借款一筆：2000萬元，2年期，年利率7%。2.20X7年1月1日借款費(fèi)用滿足資本化條件3.20X8年6月30日借款費(fèi)用終止資本化。4.20X7年1月1日支出500萬元，7月1日支出3500萬元，有1500萬元專門借款閑置半年。5.20X7下半年工程占用一般借款2000萬元；20X8年占用一般借款3500萬元。兩筆一般借款：長期貸款2000萬元，年利率6%；發(fā)行的公司債券10000萬元，利率為8%。47二、賬務(wù)處理見P203的分析。1、20X7年公司建造辦公樓應(yīng)予資本化借款費(fèi)用金額：（1）20X7年借款利息費(fèi)用

=2000*7%+2000*6%+10000*8%=1060（萬元）（2）專門借款閑置資金的利息收入=1500*0.3%*6=27（萬元）（3）20X7年專門借款利息資本化金額=2000*7%-27=113（萬元）（4）20X7年一般借款年資本化率