課件-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)講義第七

第七講會(huì)計(jì)報(bào)告《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)會(huì)》課程開發(fā)組本講內(nèi)容提要會(huì)計(jì)信息的傳遞形式利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表外批露23《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?知己知彼，百戰(zhàn)不殆會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者4會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表5基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其數(shù)量關(guān)系6資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（賬戶式）資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益（報(bào)告式）利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)±營(yíng)業(yè)外收支＝利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金增加或減少資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的數(shù)量關(guān)系7資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分未分配利潤(rùn)（期末）＝未分配利潤(rùn)（期末）－利潤(rùn)分配（本期）凈利潤(rùn)（本期）＋未分配利潤(rùn)（期初）利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表一、利潤(rùn)表：特定期間的業(yè)績(jī)8單步式利潤(rùn)表利潤(rùn)表：特定期間的業(yè)績(jī)9多步式利潤(rùn)表

利潤(rùn)表(estatement)的意義與結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)主要由利潤(rùn)的構(gòu)成來確定利潤(rùn)表的編制方法根據(jù)某一損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。根據(jù)某幾個(gè)損益類賬戶的發(fā)生額加減計(jì)算分析填列根據(jù)利潤(rùn)表項(xiàng)目直接計(jì)算得出

利潤(rùn)表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目本期金額上期金額

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“--”號(hào)填列）

投資收益（損失以“--”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“--”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“--”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“--”號(hào)填列）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列方法14根據(jù)總分類賬各有關(guān)賬戶的本年發(fā)生額(凈額)填列根據(jù)總賬兩個(gè)有關(guān)賬戶的本年內(nèi)發(fā)生額(凈額)相抵減后的凈額填列根據(jù)收益表中有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字計(jì)算填列二、資產(chǎn)負(fù)債表(balancesheet)的意義與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表有表頭、正表和附注三部分組成資產(chǎn)負(fù)債表可采用兩種格式：報(bào)告式、賬戶式

資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與賬戶名稱并不一定相同，因此賬簿信息在進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須將“賬戶”轉(zhuǎn)化為“項(xiàng)目”資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法：直接根據(jù)有關(guān)總分類賬戶或明細(xì)分類賬戶的期末余額填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額加減計(jì)算分析填列根據(jù)進(jìn)入報(bào)表的有關(guān)賬簿信息，在報(bào)表上直接計(jì)算得出資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法19根據(jù)總賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列根據(jù)明細(xì)賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列根據(jù)有關(guān)一級(jí)賬戶期末余額合并或抵減填列根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額分析計(jì)算填列直接轉(zhuǎn)化填列間接填列三、現(xiàn)金流量表(cash-flowstatement)的意義與結(jié)構(gòu)1、現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流入和流出情況，借以反映現(xiàn)金變動(dòng)情況及其原因。2、現(xiàn)金概念現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”包括以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)以及可在短期兌現(xiàn)的現(xiàn)金等價(jià)物。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物——企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資

3、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量4、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)5、現(xiàn)金流量表的編制方法一定時(shí)期現(xiàn)金流入流出的信息，在賬戶中體現(xiàn)為賬戶的發(fā)生額。現(xiàn)金流量表的編制有兩個(gè)信息源：（1）利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配表）和資產(chǎn)負(fù)債表（2）與現(xiàn)金流入流出有關(guān)的賬戶發(fā)生額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量22現(xiàn)金流入銷售商品（勞務(wù)）收現(xiàn)租金收入其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收入現(xiàn)金流出支付貨款給供應(yīng)商支付工人工資支付稅金…經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，一般與企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的目的有關(guān)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23現(xiàn)金流入收回投資分得股利或債券利息處置廠房、設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)…現(xiàn)金流出購(gòu)建廠房、設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)權(quán)益性投資債權(quán)性投資…投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量24現(xiàn)金流入借款發(fā)行股票發(fā)行債券…現(xiàn)金流出償還債務(wù)支付現(xiàn)金股利及利息股票回購(gòu)付現(xiàn)…籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制25直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將收入調(diào)整為實(shí)際收現(xiàn)數(shù)，將費(fèi)用也從權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，調(diào)整為實(shí)際付現(xiàn)數(shù)，并以一定的類別反映在現(xiàn)金流量表上。間接法則以利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，以是否影響現(xiàn)金流動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,將減少凈收益但不減少現(xiàn)金的項(xiàng)目加回凈收益，將增加凈收益但不增加現(xiàn)金的項(xiàng)目從凈收益中扣除，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—直接法26經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—間接法27凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債科目的變動(dòng)+損失-利得+非現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)費(fèi)用例如：折舊和攤銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—間接法28四、工作底稿(workingsheet)及其編制工作底稿(workingsheet)是匯集某一會(huì)計(jì)期間的日常賬簿資料和賬項(xiàng)調(diào)整的數(shù)據(jù)，為檢查賬簿記錄的正確性以及為編表預(yù)作準(zhǔn)備而進(jìn)行試算、分析等的表式。工作底稿包括六欄：調(diào)整前試算表、賬項(xiàng)調(diào)整、調(diào)整后試算表、收益表、利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表編制步驟：1、將日常賬簿記錄各賬戶調(diào)整前的余額過入工作底稿，編制調(diào)整前試算表。2、將調(diào)整分錄過入工作底稿3、編制調(diào)整后試算表4、將調(diào)整后試算表的數(shù)據(jù)分別列入“損益表”和“資產(chǎn)負(fù)債表”，未分配利潤(rùn)的期初余額應(yīng)記入“利潤(rùn)分配表”的相應(yīng)欄上。5、根據(jù)損益表欄的利潤(rùn)總額計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅，并填入“調(diào)整分錄”、“損益表”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”的相應(yīng)欄目。6、提取本期法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、計(jì)算分配給投資者的利潤(rùn)，填列“利潤(rùn)分配表”相應(yīng)項(xiàng)目的借方及“資產(chǎn)負(fù)債表”相應(yīng)項(xiàng)目的貸方，計(jì)算出本期未分配利潤(rùn)，填入“利潤(rùn)分配表”的借方，并相應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)負(fù)債表”的相應(yīng)欄目的貸方。7、合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表蘭所填列賬戶的借方貸方余額，并填在本欄最后一行上。現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的關(guān)系31資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益現(xiàn)金=負(fù)債所有者權(quán)益非現(xiàn)金資產(chǎn)表外披露32表外披露是指在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的會(huì)計(jì)信息披露，是一種重要的會(huì)計(jì)信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、但由于受會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則的限制無法在表內(nèi)披露的會(huì)計(jì)信息(即表外信息)。表外披露的理論模型33會(huì)計(jì)信息披露的前提條件：相關(guān)性、成本效益原則滿足嗎？表內(nèi)反映的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性滿足嗎？表內(nèi)反映的具體標(biāo)準(zhǔn)：可確定性、可靠性、謹(jǐn)慎原則、賬戶確認(rèn)滿足嗎？表內(nèi)項(xiàng)目表外披露不予披露YYYNNN表外披露的主要內(nèi)容34表外披露報(bào)表項(xiàng)目注釋會(huì)計(jì)政策揭示重大事件預(yù)測(cè)信息人力資源信息分部信息關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易衍生金融工具表外披露的主要方法35旁注底注附表其他財(cái)務(wù)報(bào)告…財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例:中石化

36課堂討論退休不久的老王最近遇上了一件既令他傷心又令他困惑的事。傷心的是：他于年初所投資的福興公司，居然在不到一年的時(shí)間內(nèi)破產(chǎn)了！困惑的是：賺錢的公司也會(huì)破產(chǎn)？！投資前，他曾查閱了該公司的利潤(rùn)表，其上還有280,000元的銷售收入，凈利潤(rùn)達(dá)24,000元，而資產(chǎn)負(fù)債表顯示該公司應(yīng)收帳款與存資增加，廠房設(shè)備也增加，數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的朋友鄭會(huì)計(jì)師咨詢，鄭會(huì)計(jì)師讓他找一張?jiān)摴镜默F(xiàn)金流量表來.37老王的困惑！經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)24000調(diào)整項(xiàng)目：應(yīng)收賬款增加(48000)存貨增加(40000)折舊費(fèi)用44000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(20000)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買設(shè)備(80000)籌資活動(dòng)