會計學第七章

第七章財產(chǎn)清查王海榮第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念和種類

財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

種類：

（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查

1.全面清查。

清查對象：

（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。

（2）財產(chǎn)物資

（3）債權(quán)債務，包括各項應收款項、應付款項、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。

適用范圍：（多選）

（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。

（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)合資前以及企業(yè)實行股份制改制前。

（3）單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前。

（4）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。

2.局部清查。

清查對象：

（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對。

（2）銀行存款，出納人員每月至少應同銀行核對一次。

（3）庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)應輪流盤點或重點抽查；

（4）對各種貴重物資，每月應盤點一次。

（5）債權(quán)債務，每年至少應同對方核對一至兩次。

【例題·多選題】下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。

A.年終決算之前

B.企業(yè)股份制改制前

C.進行全面資產(chǎn)評估時

D.單位主要領(lǐng)導調(diào)離時

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】局部清查的范圍是（）。

A.銀行存款B.固定資產(chǎn)

C.現(xiàn)金D.貴重物品

『正確答案』ABCD【例題·多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月盤點一次

D.債權(quán)債務每年至少核對一、二次

『正確答案』BCD（二）按財產(chǎn)清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）

1.定期清查。

定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。

2.不定期清查。（多選）

不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。

需要進行不定期清查的主要有以下幾種情況：

（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員；

（2）發(fā)生自然災害或意外損失；

（3）撤銷合并等；

（4）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。

比較：

1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。

不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：單位合并是全面清查，自然災害損失是局部清查。

2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。

局部清查，可以是定期，也可以是不定期。

【例題·判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

『正確答案』√【例題·單選題】應每日清點一次的財產(chǎn)是（）。

A.現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款

C.應收賬款D.貴重物品

『正確答案』A

二、財產(chǎn)清查的意義

1.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量；

2.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好；

3.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況。三、財產(chǎn)清查的一般程序（P115）

人財物及清單。四、財產(chǎn)盤存制度（P116）（一）確定各項財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法：實地盤存制和永續(xù)盤存制。1.實地盤存制本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點實際結(jié)存數(shù)量實際庫存數(shù)量=盤點數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量2.永續(xù)盤存制賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)-本期賬面發(fā)出數(shù)量（二）確定各項財產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法賬面結(jié)存金額=各項財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量*該財產(chǎn)物資的單位成本（先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等）第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法；

2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場；

3.重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為；

4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員及其相關(guān)負責人簽章；

5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

（二）銀行存款的清查

1.方法：

通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對。

2.未達賬項：

即使雙方記賬均無錯誤，也會出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。

所謂未達賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。

3.未達賬項有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。

例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。

（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。

例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。

（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未收到銀行支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應一致。

（2）公式：（判斷）

企業(yè)：實有＝企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付

銀行：實有＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付

【例7－1】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496000元，銀行對賬單余額617200元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達賬項：

（1）企業(yè)償還A公司貨款70000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；

（2）企業(yè)收到銷售商品款13200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；

（3）銀行已劃轉(zhuǎn)電費5600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬；

（4）銀行已收到外地匯入貨款70000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。

要求：填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。例題：

（1）29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3900元，銀行尚未入賬；（銀行未收）

（2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單；（企業(yè)未付）

（3）30日企業(yè)委托銀行收款4100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單；（企業(yè)未收）

（4）30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。（銀行未付）

（3）結(jié)論：（判斷）

調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應相等。

實有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。

原始憑證：應注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項應待有關(guān)結(jié)算憑證到達后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄。

二、實物資產(chǎn)的清查方法

一般采用實地盤點法和技術(shù)推算法兩種。（多選）

1.實地盤點法，實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是按照一定標準推算出其實有數(shù)的一種方法。

對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一填制盤存單，由盤點人員和實物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

三、往來款項的清查方法

往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。（單選）

【例題·判斷題】在對存貨進行清查時，實物保管人員必須在場。（）

『正確答案』√【例題·判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

『正確答案』×【例題·多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有（）。

A.庫存現(xiàn)金盤點報告表

B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.銀行對賬單

D.實存賬存對比表

『正確答案』AD第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理對于財產(chǎn)清查的結(jié)果進行處理，不應當只僅僅著眼于財務處理，做到賬實相符，更重要的是要提出改進財產(chǎn)物資管理的措施，充分實現(xiàn)會計的管理職能。

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法

1.審批之前的處理。

原始憑證：“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”

記賬憑證：調(diào)賬分錄；賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。

調(diào)賬后：上報等待批準及稅務備案。

“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

借方登記財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字

貸方登記財產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)

如果為借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)

如果為貸方余額，表示尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)2.審批之后的處理。

【例題·多選題】應記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（）。

A.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額

B.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

C.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額

D.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

『正確答案』AB【例題·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（）

『正確答案』×

三、會計核算

（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

【例7－2】甲公司在財產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金20000元，其中12000元屬于應支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理：（1）審批之前：

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢20000

（2）審批之后：

借：待處理財產(chǎn)損溢20000

貸：其他應付款12000

營業(yè)外收入8000【例7－3】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧8000元，其中出納人員應賠償4000元，剩余部分無法查明原因。應作如下會計處理：[答疑編號049070207：針對該題提問]

『正確答案』（1）審批之前：

借：待處理財產(chǎn)損溢8000

貸：庫存現(xiàn)金8000

（2）審批之后：

借：其他應收款4000

管理費用4000

貸：待處理財產(chǎn)損溢8000（二）存貨清查結(jié)果的處理

處理結(jié)果：

存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；

管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費用”科目核算；

應由責任人和保險公司賠償?shù)?，通過“其他應收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐棧苯油ㄟ^“銀行存款”等科目核算）；

非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。

存貨盤盈批準處理后沖減“管理費用”科目。

【例7－4】企業(yè)的財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價40元；乙商品盤虧300件，每件50元；丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧時應作如下會計分錄：[答疑編號049070208：針對該題提問]

『正確答案』盤盈甲商品時：

借：庫存商品——甲2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000

盤虧乙、丙商品時：

借：待處理財產(chǎn)損溢25000

貸：庫存商品——乙15000

——丙10000【例7－5】承【例7－4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤盈的甲商品為收發(fā)計量差錯所致，已批準進行處理，因此審批之后應作如下會計分錄：[答疑編號049070209：針對該題提問]

『正確答案』

借：待處理財產(chǎn)損溢2000

貸：管理費用2000【例7－6】承【例7－4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5000元，倉庫保管人員賠償3000元（款項已收存銀行），