淺談現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)缺陷完善 2800字

淺談現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)缺陷完善2800字摘要：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中在資本所得方面存在著輕征稅或不征稅，而在勞動(dòng)所得方面存在著重征稅；免稅額方面搞“一刀切〞；費(fèi)用扣除不標(biāo)準(zhǔn)；稅率復(fù)雜這些都有違“公平〞原那么。

為此,本文提出:實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)模式；拓寬征稅范圍；標(biāo)準(zhǔn)稅前費(fèi)用扣除制度；修改稅率等整改措施，以進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制。我國(guó)的個(gè)人所得稅立法中也把調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平列為首要原那么，尤其在我國(guó)還沒有開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等更具調(diào)節(jié)性稅種的情況下，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅法體系中的獨(dú)特地位更為彰顯。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的開展和變化，目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅也暴露出許多與公平原那么向悖的問題。

一、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改革過程

我國(guó)在2022年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系公布之前沒有專門的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)1994年發(fā)布的?企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2000年發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補(bǔ)這一重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的空白，我國(guó)于2022年發(fā)布了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國(guó)際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應(yīng)付稅款法，盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的許多人士認(rèn)為中國(guó)尚不具備實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件，并倡議保存應(yīng)付稅款法，但2022年2月15日最終出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅》仍然堅(jiān)持了征求意見稿的辦法，這份準(zhǔn)那么一方面做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么充沛協(xié)調(diào)，必將對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系起到相當(dāng)重要的作用；另一方對(duì)我國(guó)廣闊會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對(duì)我國(guó)這次所得稅會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析。、

二、暫時(shí)性差別不一定都是時(shí)間性差別

資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在的差別并非都是由稅法和會(huì)計(jì)制度在收益、費(fèi)用、損失確實(shí)認(rèn)時(shí)間上的不同造成的，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表工程的變化并不波及損益表工程，某些從損益表角度判斷為永久性差別的工程，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差別。因此，暫時(shí)性差別不一定是時(shí)間性差別，這是理解暫時(shí)性差別這一概念的關(guān)鍵。如按購(gòu)置法核算的企業(yè)合并，合并本錢將通過所取得的可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值來分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加至公允價(jià)值，但根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅本錢，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為根底確定，資產(chǎn)的計(jì)稅根底仍保持為被合并方以前的本錢。會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值存在差別，從而產(chǎn)生了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，但這并不會(huì)引起當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在不同，也就是說不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差別。

三、個(gè)人所得稅制本身存在的"不公平"問題

1、在征稅范圍方面的不公平。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定：對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得〔工資、薪金〕按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得〔勞務(wù)報(bào)酬〕按20%的比例稅率征稅，對(duì)一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得〔生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得〕按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得金所得及其他證券交易所得和保險(xiǎn)業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險(xiǎn)種的投資分紅所得不征稅，而對(duì)于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅。筆者認(rèn)為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動(dòng)所得，付出的代價(jià)小于勞動(dòng)所得，與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動(dòng)所得?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制這樣的規(guī)定有違稅收的縱向公平。

2在免稅額方面的不公平。2022年1月1日實(shí)施的?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為1600元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都是一樣的，外表上似乎是公平的，但實(shí)際上并不公平，因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差別。示例，對(duì)農(nóng)民的免征額是1600元，對(duì)國(guó)家職工的免征額也是1600元，對(duì)農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲?guó)家職工有良好的社會(huì)保障，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民那么既無就業(yè)保障和醫(yī)療保障，又無養(yǎng)老保障，個(gè)人收入需用農(nóng)產(chǎn)品折算，且還要由市場(chǎng)定價(jià)，存在很強(qiáng)的不確定性，所以1600元免征額對(duì)農(nóng)民來說并是不公平的。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差別，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)〞的原那么，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。

3、在稅率設(shè)置方面的不公平。具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次有9級(jí)，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；第二、工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差異，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí),還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；第三個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且更有違稅收公平原那么。

四、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的設(shè)想

1根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，可實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式。實(shí)行分類與綜合所得稅制,是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除規(guī)范和稅率，對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或?qū)植克孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額。并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能防止分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)〞的公平征稅原那么，比擬合乎我國(guó)目前的征管水平。

2、拓寬征稅范圍，增加資本所得的稅負(fù)。近年來，股票的一級(jí)、二級(jí)市場(chǎng)明顯分化，一級(jí)市場(chǎng)沒有風(fēng)險(xiǎn)，而獲利豐厚，2000年以后的收益率高達(dá)20—25%，資本利得達(dá)千億元；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票利得，往往獲利數(shù)百萬、千萬元，我國(guó)可借