全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)般納稅人

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)般納稅人目錄頁(yè)根本政策介紹建筑安裝營(yíng)改增政策房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)〔一手〕營(yíng)改增政策134CONTENTSPAGE轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)〔二手〕營(yíng)改增政策5不動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增政策6不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣營(yíng)改增政策7一般納稅人涉稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介2第二頁(yè)，共125頁(yè)。根本情況介紹納稅人征稅范圍稅率和征收率應(yīng)納稅額計(jì)算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)征收管理第三頁(yè)，共125頁(yè)。一、根本情況說(shuō)明

〔一〕納稅人1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱(chēng)境內(nèi)〕銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔以下稱(chēng)應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。第四頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧臣{稅人

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱(chēng)承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱(chēng)發(fā)包人〕名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。1、以發(fā)包人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)2、承擔(dān)法律責(zé)任發(fā)包人第五頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧臣{稅人

2、納稅人分類(lèi)：

按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。

6銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元〔含本數(shù)〕。應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供給稅效勞的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。對(duì)按照差額征稅方式確定銷(xiāo)售額的納稅人，其應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅效勞銷(xiāo)售額合計(jì)÷〔1+3％〕第六頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧臣{稅人

2、納稅人分類(lèi)：

兩個(gè)特殊規(guī)定〔一〕年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人?！捕巢唤?jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

7第七頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧臣{稅人

2、納稅人分類(lèi)：

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動(dòng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。〔1〕實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿(mǎn)足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可登記為一般納稅人。8第八頁(yè)，共125頁(yè)。〔一〕納稅人

2、納稅人分類(lèi)：

〔2〕會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，能準(zhǔn)確核算增值稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等；能有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)展會(huì)計(jì)核算；按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。增值稅一般納稅人實(shí)行登記制，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?增值稅一般納稅人資格登記表?，符合條件的即可登記為一般納稅人。

9第九頁(yè)，共125頁(yè)。〔二〕應(yīng)稅效勞范圍

確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)?試點(diǎn)實(shí)施方法?〕，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：1、應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；2、應(yīng)稅行為是屬于?銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；3、應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4、應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｓ袃斒桥卸?biāo)準(zhǔn)之一；有償不適用于視同銷(xiāo)售；有償不代表等價(jià)交換；有償在形式上表達(dá)為貨幣形式和非貨幣形式。

10第十頁(yè)，共125頁(yè)。〔二〕應(yīng)稅效勞范圍

營(yíng)改增歷程：自2021年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)2021年1月1日郵政效勞；2021年6月1日電信效勞；2021年5月1日起，房地產(chǎn)、建筑、金融保險(xiǎn)與生活效勞業(yè)也將納入營(yíng)改増?jiān)圏c(diǎn)范圍。

11第十一頁(yè)，共125頁(yè)?！捕硲?yīng)稅效勞范圍

銷(xiāo)售效勞銷(xiāo)售效勞,是指提供交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞〔7〕。1.現(xiàn)代效勞。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞〔場(chǎng)站〕、租賃效勞〔包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)〕、鑒證咨詢(xún)效勞、播送影視效勞〔制作、發(fā)行、播映〕、商務(wù)輔助效勞和其他現(xiàn)代效勞?！?〕商務(wù)輔助效勞：企業(yè)管理效勞、經(jīng)紀(jì)代理效勞、人力資源效勞、平安保護(hù)效勞、其他現(xiàn)代效勞〔6項(xiàng)〕〔2〕其他現(xiàn)代效勞：文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞(15項(xiàng))、其他生活效勞〔6項(xiàng)〕。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。第十二頁(yè)，共125頁(yè)?！捕硲?yīng)稅效勞范圍

2、視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。本條是為了表達(dá)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞。值得注意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶(hù)，第二款的適用主體還包括其他個(gè)人。第十三頁(yè)，共125頁(yè)。3、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括如下情形：〔一〕行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。例如：國(guó)家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位〞變成了“行政單位〞?！捕硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。例如：?jiǎn)挝黄赣玫鸟{駛員為本單位職工開(kāi)班車(chē)?！踩硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供效勞。例如：?jiǎn)挝惶峁┌嘬?chē)接送本單位職工上下班?！菜摹池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！捕硲?yīng)稅效勞范圍

第十四頁(yè)，共125頁(yè)。4、不征收增值稅工程。根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞，屬于?試點(diǎn)實(shí)施方法?第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的效勞。存款利息。被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！捕硲?yīng)稅效勞范圍

第十五頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕稅率和征收率

1、增值稅稅率：〔1〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除第〔2〕項(xiàng)、第〔3〕項(xiàng)、第〔4〕項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。〔2〕提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%?！?〕提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%?！?〕境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。2、征收率增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

16除3%征收率外，為了平穩(wěn)過(guò)渡，這次沿用了營(yíng)業(yè)稅局部稅率作為一些事項(xiàng)的征收率。如下面轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等征收率為5%。第十六頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算：

1、一般性規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供給稅效勞適用一般計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更；一般計(jì)稅方法按一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。17第十七頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷〔1＋征收率〕注意：一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣。18第十八頁(yè)，共125頁(yè)。建筑服務(wù)行為1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)（1，2，3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為5.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)。6.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)。7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)8.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。9.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

〔1〕小規(guī)模納稅人只能選擇簡(jiǎn)易方式〔2〕一般納稅人中建筑安裝、房地產(chǎn)業(yè)可選擇簡(jiǎn)易征收方式的情況第十九頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

〔3〕一般納稅人中其他營(yíng)改增工程可選擇簡(jiǎn)易征收方法。公共交通運(yùn)輸效勞。經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的……效勞；電影放映效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞、裝卸搬運(yùn)效勞、收派效勞和文化體育效勞。在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同?！?〕一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。第二十頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

3、銷(xiāo)售額確實(shí)定銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。21按照?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人從對(duì)方所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售商品房時(shí)，要代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門(mén)收取一些資金或費(fèi)用，不管財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算第二十一頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第三款有更詳細(xì)的表述：第一類(lèi)：全額征稅，貸款效勞和直接收費(fèi)金融效勞。第二類(lèi)：差額征稅，包括金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)濟(jì)代理效勞、融資租賃和融資租賃售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站效勞、試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞、試點(diǎn)納稅人提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程(8工程)。22第二十二頁(yè)，共125頁(yè)。〔四〕應(yīng)納稅額的計(jì)算

4、兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。例如：一般納稅人既銷(xiāo)售給甲鋼筋，又為乙建筑房屋，同時(shí)還負(fù)責(zé)給丙運(yùn)輸貨物。分別核算銷(xiāo)售額的，銷(xiāo)售貨物適用稅率17%，建筑效勞、交通運(yùn)輸效勞稅率11%；未分別核算銷(xiāo)售額的，均按17%征稅。23第二十三頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人建筑企業(yè)2021年9月取得新工程〔適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅〕的建筑收入111萬(wàn)元〔含稅〕，鋼材銷(xiāo)售收入117萬(wàn)，當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元，取得分包建筑方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票50萬(wàn)元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。該納稅人2021年10月應(yīng)納稅額=111÷〔1＋11%〕×11%+117/1.17.0.17-【10×17%+20×17%+50×11%】＝17.4萬(wàn)元。24第二十四頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

5、視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售額確實(shí)定〔一〕按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！捕嘲凑掌渌{稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！踩嘲凑战M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕本錢(qián)利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。25第二十五頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

6、視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售額確實(shí)定〔一〕按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！捕嘲凑掌渌{稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！踩嘲凑战M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕本錢(qián)利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。26第二十六頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

7、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

納稅人取得的符合法律規(guī)定的增值稅扣稅憑證其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票

海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票8、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額27第二十七頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹硲?yīng)納稅額的計(jì)算

8、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣〔10個(gè)〕：〔1〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述工程的無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！?〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！?〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！?〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。〔5〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。〔6〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞。28第二十八頁(yè)，共125頁(yè)?！参濉臣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔1〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。〔3〕納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！?〕納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定〔視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〕情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?〕增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。29第二十九頁(yè)，共125頁(yè)。2、預(yù)繳稅款時(shí)間17號(hào)公告—建筑：納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。18號(hào)公告—房地產(chǎn)：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。16號(hào)公告—租賃：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本方法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。14號(hào)公告—轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)：納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第三十頁(yè)，共125頁(yè)?！参濉臣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

3、增值稅的納稅地點(diǎn)〔1〕固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。〔2〕非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)其他個(gè)人提供建筑效勞，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源納稅。31第三十一頁(yè)，共125頁(yè)?！参濉臣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

3、增值稅的納稅地點(diǎn)建筑業(yè)：向建筑效勞發(fā)生地〔異地〕預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)〔不包括其他個(gè)人〕：向不動(dòng)產(chǎn)所在地〔異地〕預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。32第三十二頁(yè)，共125頁(yè)。〔六〕專(zhuān)票管理

不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形：〔1〕向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)?！?〕適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！?〕金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔4〕紅字發(fā)票開(kāi)具：33第三十三頁(yè)，共125頁(yè)。

一般納稅人涉稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目簡(jiǎn)介“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目“未交增值稅〞明細(xì)科目第三十四頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧硲?yīng)交稅費(fèi)科目簡(jiǎn)介

應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

注意：企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。

本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)〞的稅種進(jìn)展明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！皯?yīng)交增值稅〞還設(shè)計(jì)9個(gè)專(zhuān)欄進(jìn)展核算。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

35第三十五頁(yè)，共125頁(yè)?！捕场皯?yīng)交增值稅〞明細(xì)科目

1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞設(shè)9個(gè)專(zhuān)欄。借方5個(gè)，貸方4個(gè)。借方：1、進(jìn)項(xiàng)稅額、2.已交稅金、3.減免稅款、4.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、5.轉(zhuǎn)出未交增值稅、可以有借方余額，代表留抵稅額；但是不會(huì)有貸方余額，貸方表示應(yīng)交，月終會(huì)通過(guò)“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞轉(zhuǎn)出到“未交增值稅〞科目。

36第三十六頁(yè)，共125頁(yè)。

〔二〕“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目—借方專(zhuān)欄核算內(nèi)容舉例1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷(xiāo)售方。

借：銀行存款3510

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：原材料

3000

2.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。預(yù)繳某企業(yè)代開(kāi)發(fā)票預(yù)繳一次增值稅，預(yù)繳20000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款20000

注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。第三十七頁(yè)，共125頁(yè)。

〔二〕“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目—借方3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免稅，但可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若銷(xiāo)售糧食不含稅價(jià)20000元，賬務(wù)處理：

借：銀行存款22600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2600

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

2600

貸：營(yíng)業(yè)外收入

26004.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。某企業(yè)增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

13000第三十八頁(yè)，共125頁(yè)。

〔二〕“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目—貸方6.銷(xiāo)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

注意：退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。原提供的不含稅價(jià)值為10000元設(shè)計(jì)服務(wù)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為600元的貨物被退回，應(yīng)未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，進(jìn)項(xiàng)了價(jià)格折讓5000元。假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

貸：銀行存款5300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）300

同時(shí)沖減成本：

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。第三十九頁(yè)，共125頁(yè)。

〔二〕“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目—貸方8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

如某建筑公司將外購(gòu)鋼材100000元用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目：

借：在建工程117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）

17000

（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料（庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四十頁(yè)，共125頁(yè)。9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

對(duì)于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。（1）某企業(yè)1月31日增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）某企業(yè)年2月28日增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

7000第四十一頁(yè)，共125頁(yè)?！捕场皯?yīng)交增值稅〞明細(xì)科目

2、增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算：增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目核算，但不設(shè)置假設(shè)干專(zhuān)欄。例如：某小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷(xiāo)售額20600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理【解析】

借：銀行存款20600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600

貸：銀行存款600

42第四十二頁(yè)，共125頁(yè)?！踩场拔唇辉鲋刀惃暶骷?xì)科目

1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額〔包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款〕，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕

貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

或者

借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕

2.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞，“不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞核算

43第四十三頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕“未交增值稅〞明細(xì)科目

【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓老工程房產(chǎn)一棟，105萬(wàn)元?！航馕觥欢愂照撸喊?%的征收率減半征收，應(yīng)納增值稅=312000÷1.04×4%×50%=6000〔元〕

①取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款105萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理100萬(wàn)〔105/1.05*0.05〕

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5萬(wàn)

②繳稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入……

銀行存款……

44第四十四頁(yè)，共125頁(yè)?！踩场拔唇辉鲋刀惃暶骷?xì)科目

3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。

4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)專(zhuān)用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問(wèn)題

〔1〕對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

〔2〕按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目。

45第四十五頁(yè)，共125頁(yè)?！踩场拔唇辉鲋刀惃暶骷?xì)科目

【例題】某企業(yè)2021年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，假設(shè)2021年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，那么2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：『解析』

2月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1000003月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅50000

46第四十六頁(yè)，共125頁(yè)。建筑安裝營(yíng)改增政策建筑業(yè)注釋預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具建筑業(yè)管理要點(diǎn)3第四十七頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧辰ㄖI(yè)

(一)建筑業(yè)建筑效勞，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。

48固定、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝效勞繳納增值稅。第四十八頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧辰ㄖI(yè)

與建筑業(yè)有關(guān)的政策主要是附件二?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第七款“建筑效勞〞和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法>的公告?(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))：跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，是單位和個(gè)體工商戶(hù)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人〕在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞。其他個(gè)人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，不適用本方法。

49第四十九頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧辰ㄖI(yè)

第一，只有機(jī)構(gòu)所在地和建筑效勞發(fā)生地非同一地，才需要實(shí)行建筑效勞地預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的機(jī)制。之所以將跨縣〔市、區(qū)〕界定為“異地〞，主要是從我國(guó)行政區(qū)劃的層級(jí)以及財(cái)政收入支配層級(jí)的角度出發(fā)，考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響程度，以縣〔市、區(qū)〕一級(jí)為宜。這里的“市、區(qū)〞是指與“縣〞平級(jí)的不設(shè)區(qū)的市和市轄區(qū)。

第二，從主體來(lái)看，單位和個(gè)體工商戶(hù)適用本?方法?。自然人無(wú)需進(jìn)展稅務(wù)登記，沒(méi)有機(jī)構(gòu)所在地的概念，因此，其他個(gè)人提供建筑效勞，在建筑效勞發(fā)生地申報(bào)納稅。

50第五十頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧辰ㄖI(yè)

51〔一〕可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑效勞

指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。。指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。結(jié)論：建筑效勞可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的時(shí)機(jī)較大。第五十一頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

1、細(xì)分類(lèi)型及對(duì)應(yīng)政策按身份分：一般納稅人、小規(guī)模納稅人；按合同簽訂的形式：總、分包按計(jì)稅方法分：一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅稅款繳納存在：預(yù)繳、申報(bào)通過(guò)對(duì)以上三類(lèi)分類(lèi)方式的組合，納稅人在預(yù)繳、申報(bào)上表達(dá)出不同的政策差異：具體見(jiàn)下表：第五十二頁(yè)，共125頁(yè)。納稅人資格類(lèi)型施工類(lèi)型預(yù)繳申報(bào)發(fā)票開(kāi)具《增值稅預(yù)繳稅款表》普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人總包方一般計(jì)稅扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，余額÷（1＋11%）全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳自開(kāi)自開(kāi)簡(jiǎn)易計(jì)稅扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，余額÷（1＋3%）差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方一般計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按照2%預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，含稅價(jià)÷（1＋11%）全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳（不再分包）簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按照3%預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，含稅價(jià)÷（1＋3%）全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

第五十三頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

納稅人資格類(lèi)型施工類(lèi)型預(yù)繳申報(bào)發(fā)票開(kāi)具《增值稅預(yù)繳稅款表》普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票小規(guī)模納稅人單位和個(gè)體工商戶(hù)總包方簡(jiǎn)易計(jì)稅扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，余額÷（1＋3%）差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳自開(kāi)或代開(kāi)代開(kāi)分包方簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按照3%預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，含稅價(jià)÷（1＋3%）全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳（不再分包）其他個(gè)人

不適用本辦法在建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，3%征收率代開(kāi)代開(kāi)第五十四頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

2、在稅款預(yù)繳上的要求由于增值稅是價(jià)外稅，取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)格。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時(shí)間的不均衡造成多繳稅款。納稅人應(yīng)分建筑工程工程分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。也就是說(shuō)，如果納稅人同時(shí)為多個(gè)跨縣〔市、區(qū)〕的建筑工程提供建筑效勞，需要分工程計(jì)算預(yù)繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程工程一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑效勞發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的穿插影響。第五十五頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

2、在稅款預(yù)繳上的要求資料要求納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，在向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

?增值稅預(yù)繳稅款表?；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

第五十六頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

案例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑效勞〔適用一般計(jì)稅方法〕，2021年5月，工程1當(dāng)月取得建筑效勞收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元〔取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票〕，工程2當(dāng)月取得建筑效勞收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元〔取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票〕，該工程公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑效勞分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

〔1〕工程1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)〔-1000萬(wàn)元〕，因此，工程1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

〔2〕工程2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=〔1665-555〕÷〔1+11%〕×2%=20萬(wàn)元

第五十七頁(yè)，共125頁(yè)。〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

案例2：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)〔適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法〕，2021年5月，工程1當(dāng)月取得建筑效勞收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元〔取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票〕，工程2當(dāng)月取得建筑效勞收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元〔取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票〕，該工程公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑效勞分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

〔1〕工程1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)〔-1000萬(wàn)元〕，因此，工程1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

〔2〕工程2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=〔1665-555〕÷〔1+3%〕×3%=32.33萬(wàn)元。第五十八頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

3、預(yù)繳后回機(jī)構(gòu)所在地的申報(bào)納稅人如何實(shí)現(xiàn)建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款、機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)，下面區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分別舉例說(shuō)明：案例3：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2021年8月分別在B省提供建筑效勞當(dāng)月分別取得建筑效勞收入〔含稅〕1665萬(wàn)元，分別支付分包款555萬(wàn)元〔取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬(wàn)元〕，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元〔取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元〕，購(gòu)入建筑材料117萬(wàn)元〔取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元〕。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省計(jì)算并預(yù)繳稅款：

第五十九頁(yè)，共125頁(yè)。一般計(jì)稅方法計(jì)算：〔1〕就B省的建筑效勞計(jì)算并向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。

當(dāng)期預(yù)繳稅款=〔1665-555〕÷〔1+11%〕×2%=20萬(wàn)元〔3〕分工程預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=1665÷〔1+11%〕×11%-55-11-17=82萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=82-20=62萬(wàn)元簡(jiǎn)易方法計(jì)算：〔1〕就B省的建筑效勞計(jì)算并向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=〔1665-555〕÷〔1+3%〕×3%=32.33萬(wàn)元〔3〕分工程預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=〔1665-555〕÷〔1+3%〕×3%=32.23萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=0萬(wàn)元第六十頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕建筑業(yè)管理要點(diǎn)

1、納稅人應(yīng)按照工程工程分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。2、對(duì)跨縣〔市、區(qū)〕提供的建筑效勞，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣〔市、區(qū)〕和工程逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼〔6項(xiàng)〕等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤５诹豁?yè)，共125頁(yè)?！踩辰ㄖI(yè)管理要點(diǎn)

3、納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否那么不得扣除。上述憑證是指：〔1〕從分包方取得的2021年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2021年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。〔2〕從分包方取得的2021年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑效勞發(fā)生地所在縣〔市、區(qū)〕、工程名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。第六十二頁(yè)，共125頁(yè)?！踩辰ㄖI(yè)管理要點(diǎn)

〔4〕小規(guī)模納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

全額開(kāi)票，總局已經(jīng)從技術(shù)上解決了全額開(kāi)票、局部納稅的問(wèn)題。包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票第六十三頁(yè)，共125頁(yè)。例如：一戶(hù)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)203萬(wàn)元，分包款100萬(wàn)元，分包款已取得合法有效憑證。那么該納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款=(203-100)÷(1+3%)×3%=3萬(wàn)元全額開(kāi)具發(fā)票總金應(yīng)該是203萬(wàn)元，那么銷(xiāo)售額一欄就應(yīng)該是200。〔三〕建筑業(yè)管理要點(diǎn)

第六十四頁(yè)，共125頁(yè)。

〔四〕建筑業(yè)小結(jié)稅率：11%一般計(jì)稅計(jì)稅方法：預(yù)征率2%→稅率11%；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：預(yù)征率3%→征收率3%;第六十五頁(yè)，共125頁(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)〔一手房〕營(yíng)改增政策適用范圍預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析4房地產(chǎn)企業(yè)管理要點(diǎn)第六十六頁(yè)，共125頁(yè)。〔一〕適用范圍

在36號(hào)文件中關(guān)于這局部?jī)?nèi)容，表述是比較簡(jiǎn)單的。但在稅收征管實(shí)踐中，可能出現(xiàn)的情況就比較復(fù)雜了，稅企雙方在面對(duì)某種情形時(shí)，如何把握政策尺度，較好表達(dá)政策設(shè)計(jì)的初衷，很有必要出臺(tái)配套管理方法，對(duì)政策條款進(jìn)一步細(xì)化。因此，總局在36號(hào)文件根底上，又發(fā)布?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“?方法?〞〕，進(jìn)一步明確了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)增值稅政策的適用范圍、計(jì)稅方法的運(yùn)用、扣除土地價(jià)款的時(shí)機(jī)、預(yù)繳稅款的計(jì)算，以及納稅申報(bào)、發(fā)票開(kāi)具等方面的問(wèn)題。第六十七頁(yè)，共125頁(yè)?！捕尺m用范圍

1、主體〔1〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用本方法。不是對(duì)所有的納稅人都適用，而是僅適用于“擁有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的建立單位〞?！白孕虚_(kāi)發(fā)〞，即適用對(duì)象是第一次進(jìn)入流通領(lǐng)域的“一手房〞；房地產(chǎn)工程〞。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程，一般是對(duì)土地和地上建筑物進(jìn)展的投資開(kāi)發(fā)建立工程。〔2〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤(pán)等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)工程繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷(xiāo)售的，屬于本辦法規(guī)定的銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。第六十八頁(yè)，共125頁(yè)?！惨弧充N(xiāo)售額

2、銷(xiāo)售額確實(shí)定〔1〕適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)工程對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。土地價(jià)款并非一次性從銷(xiāo)售額中全扣，而是要隨著銷(xiāo)售額確實(shí)認(rèn)，逐步扣除。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是，要把土地價(jià)款按照銷(xiāo)售進(jìn)度，在不同的納稅期分期扣除，是“賣(mài)一套房，扣一筆與之相應(yīng)的土地出讓金〞。允許扣除的土地價(jià)款包括新工程和選擇一般計(jì)稅方法的老工程。對(duì)于房地產(chǎn)老工程，如果選擇適用一般計(jì)稅方法，其5月1日后確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)售額，也可以扣除對(duì)應(yīng)的土地出讓價(jià)款。銷(xiāo)售額=〔全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款〕÷〔1+11%〕第六十九頁(yè)，共125頁(yè)。當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=〔當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)工程建筑面積÷房地產(chǎn)工程可供銷(xiāo)售建筑面積〕×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)工程建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)展納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)工程可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)工程可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)工程時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

〔二〕銷(xiāo)售額確實(shí)定

第七十頁(yè)，共125頁(yè)?！捕充N(xiāo)售額確實(shí)定

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。具體計(jì)算方法與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)小規(guī)模企業(yè)一樣。第七十一頁(yè)，共125頁(yè)。1、預(yù)征率房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷〔1+適用稅率或征收率〕×3%2、細(xì)分類(lèi)型及對(duì)應(yīng)政策按身份分：一般納稅人、小規(guī)模納稅人；按計(jì)稅方法分：一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅一般計(jì)稅：預(yù)征率：3%稅率：11%；簡(jiǎn)易計(jì)稅：預(yù)征率3%征收率5%；通過(guò)對(duì)以上三類(lèi)分類(lèi)方式的組合，納稅人在預(yù)繳、申報(bào)上表達(dá)出不同的政策差異：

〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

第七十二頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

納稅人資格類(lèi)型預(yù)售房產(chǎn)類(lèi)型預(yù)繳申報(bào)發(fā)票開(kāi)具《增值稅預(yù)繳稅款表》普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人自行開(kāi)發(fā)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅全額3%預(yù)繳，含稅價(jià)÷（1＋5%）全額申報(bào)，5%征收率，扣減預(yù)繳自開(kāi)自開(kāi)一般計(jì)稅全額3%預(yù)繳，含稅價(jià)÷（1＋11%）按面積配比扣土地價(jià)款差額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳自行開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目全額3%預(yù)繳，含稅價(jià)÷（1＋11%）扣土地價(jià)款差額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳小規(guī)模納稅人自行開(kāi)發(fā)老項(xiàng)目全額3%預(yù)繳，含稅價(jià)÷（1＋5%）稅全額申報(bào)，5%征收率，扣減預(yù)繳自開(kāi)或代開(kāi)自行開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目國(guó)稅代開(kāi)第七十三頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

案例一、當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款假設(shè)A房地產(chǎn)公司購(gòu)置一塊土地價(jià)款一千萬(wàn)，共建住宅100套，當(dāng)月售出50套，那么當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=50÷100Х1000000；如果房地產(chǎn)公司方案預(yù)留5套作為物業(yè)管理使用，那么當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=50÷95Х1000000在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門(mén)監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)。第七十四頁(yè)，共125頁(yè)?！踩撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

案例二：房地產(chǎn)企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅營(yíng)改增前后比照甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司符合營(yíng)改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，2021年5月份銷(xiāo)售其存量房取得銷(xiāo)售收入525萬(wàn)元，選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法〔假設(shè)當(dāng)期無(wú)一般計(jì)稅事項(xiàng)〕；〔一〕營(yíng)改增前的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：〔1〕會(huì)計(jì)收入是525萬(wàn)元〔2〕會(huì)計(jì)賬務(wù)處理借：銀行存款525貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入525〔3〕應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=525×5%=26.25〔萬(wàn)元〕賬務(wù)處理：〔4〕不考慮其他因素會(huì)計(jì)利潤(rùn)=525-26.25=498.75〔萬(wàn)元〕第七十五頁(yè)，共125頁(yè)?！踩撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

案例二：〔二〕營(yíng)改增后的賬務(wù)處理〔1〕會(huì)計(jì)收入=525÷〔1＋5%〕=500〔萬(wàn)元〕〔2〕應(yīng)交增值稅=525÷〔1＋5%〕×5%=25〔萬(wàn)元〕〔3〕會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：銀行存款525貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅25第七十六頁(yè)，共125頁(yè)?！踩撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

“營(yíng)改增〞前后比對(duì)表〔單位：萬(wàn)元〕項(xiàng)目營(yíng)改增前營(yíng)改增后增減變化主營(yíng)業(yè)務(wù)收入525500-25應(yīng)交稅費(fèi)26.2525-1.25主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)498.755001.25第七十七頁(yè)，共125頁(yè)?！踩撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

案例三、甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)〔符合營(yíng)改增一般納稅人條件〕通過(guò)招拍掛的形式取得一塊商住用地，共支付土地出讓金2800萬(wàn)元，支付政府相關(guān)部門(mén)的行政規(guī)費(fèi)200萬(wàn)元；均取得了財(cái)政監(jiān)制的票據(jù)；該工程已取得了房管部門(mén)的竣工備案書(shū)，實(shí)測(cè)允許銷(xiāo)售面積49800平米，物業(yè)用房等配套設(shè)施200平米〕、地下30000平米，完工當(dāng)期銷(xiāo)售12000平米〔單位本錢(qián)3000元，含可抵扣的留低進(jìn)項(xiàng)稅額250元〕，銷(xiāo)售價(jià)款6660萬(wàn)元；〔該工程建立工程施工許可證注明的開(kāi)工日期為2021年5月3日，整個(gè)工程留低進(jìn)項(xiàng)稅額2000萬(wàn)元〕第七十八頁(yè)，共125頁(yè)?！踩撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

〔一〕營(yíng)改增前財(cái)稅實(shí)務(wù)：〔1〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6660萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：銀行存款6660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6660〔2〕應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=6660×5%=333〔萬(wàn)元〕賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加333貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅333〔3〕應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)=12000×3000〔元〕=3600〔萬(wàn)元〕賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3600貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品3600〔4〕主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=6660-333-3600=2727〔萬(wàn)元〕第七十九頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

〔一〕營(yíng)改增前財(cái)稅實(shí)務(wù)：〔1〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6660萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：銀行存款6660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6660〔2〕應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=6660×5%=333〔萬(wàn)元〕賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加333貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅333〔3〕應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)=12000×3000〔元〕=3600〔萬(wàn)元〕賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3600貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品3600〔4〕主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=6660-333-3600=2727〔萬(wàn)元〕第八十頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

〔二〕營(yíng)改增后的財(cái)稅實(shí)務(wù)〔1〕不含稅銷(xiāo)售收入=6660÷〔1+11%〕=6000〔萬(wàn)元〕〔2〕計(jì)稅的銷(xiāo)售額=6000-2800×12000÷49800=5325.3〔萬(wàn)元〕〔3〕應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5325.3×11%=585.783〔萬(wàn)元〕〔4〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=6660-585.783=6074.217〔萬(wàn)元〕〔5〕應(yīng)交增值稅=應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理：〔1〕銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：銀行存款6660貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕585.783

第八十一頁(yè)，共125頁(yè)?！踩撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3300貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品3300〔3〕承受勞務(wù)或購(gòu)進(jìn)商品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕借：開(kāi)發(fā)本錢(qián)貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款〕〔4〕主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=6074.217-3300=2774.217〔萬(wàn)元〕

第八十二頁(yè)，共125頁(yè)。〔三〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)案例簡(jiǎn)析

一般計(jì)稅方式下，營(yíng)改增前后比對(duì)表〔單位：萬(wàn)元〕項(xiàng)目營(yíng)改增前營(yíng)改增后影響額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入66606074.217-585.783應(yīng)交稅費(fèi)333-333主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36003300

-300主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)27272774.21747.217第八十三頁(yè)，共125頁(yè)?！菜摹撤康禺a(chǎn)管理要點(diǎn)

1、銷(xiāo)售老工程也可以選擇一般計(jì)稅方法〔其取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣〕2、一般納稅人一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，36個(gè)月內(nèi)不得改變。3、一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過(guò)納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。第八十四頁(yè)，共125頁(yè)。

〔五〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)小結(jié)一般計(jì)稅計(jì)稅方法：預(yù)征率3%→稅率11%；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：預(yù)征率3%→征收率5%;房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為中的稅款預(yù)征,不動(dòng)產(chǎn)所在地按3%的預(yù)征率預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，征收率5%。一是和建筑企業(yè)一樣，為了保證地方財(cái)稅收入；二是保證稅款足額入庫(kù)，在收到預(yù)收款時(shí)，企業(yè)有充足的資金保證。第八十五頁(yè)，共125頁(yè)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)〔二手〕營(yíng)改增政策幾個(gè)原那么預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具小結(jié)5第八十六頁(yè)，共125頁(yè)。適用范圍本方法適用于納稅人轉(zhuǎn)讓自己以直接購(gòu)置、承受捐贈(zèng)、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。

〔一〕幾個(gè)原那么第八十七頁(yè)，共125頁(yè)。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法的幾個(gè)原那么1、納稅地點(diǎn)：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)有財(cái)政體制根本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)〞的原那么，納稅人，除自然人以外，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。自然人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，只需在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款即可。2、征收機(jī)關(guān)。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。是所有納稅人，包括單位和個(gè)人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)包括房屋、商鋪、樓堂館所，還包括路、橋、道、壩等等，是比較大的范疇。

〔一〕幾個(gè)原那么第八十八頁(yè)，共125頁(yè)。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法的幾個(gè)原那么3、對(duì)改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)給予過(guò)渡政策。按照國(guó)務(wù)院“確保行業(yè)稅負(fù)只減不增〞的原那么，對(duì)老工程、老房產(chǎn)給予增值稅過(guò)渡政策，也是本次營(yíng)改增的一個(gè)原那么。4、過(guò)渡政策中增值稅征收率為原營(yíng)業(yè)稅稅率。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，在原營(yíng)業(yè)稅政策下，適用5%營(yíng)業(yè)稅。這是為了保證地方財(cái)政收入。但假設(shè)將5%營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一降低到3%征收率，相當(dāng)于直接減收40%，這將對(duì)財(cái)政收入造成極大壓力。

〔一〕幾個(gè)原那么第八十九頁(yè)，共125頁(yè)。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法的幾個(gè)原那么3、對(duì)改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)給予過(guò)渡政策。按照國(guó)務(wù)院“確保行業(yè)稅負(fù)只減不增〞的原那么，對(duì)老工程、老房產(chǎn)給予增值稅過(guò)渡政策，也是本次營(yíng)改增的一個(gè)原那么。4、過(guò)渡政策中增值稅征收率為原營(yíng)業(yè)稅稅率。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，在原營(yíng)業(yè)稅政策下，適用5%營(yíng)業(yè)稅。這是為了保證地方財(cái)政收入。但假設(shè)將5%營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一降低到3%征收率，相當(dāng)于直接減收40%，這將對(duì)財(cái)政收入造成極大壓力。

〔一〕幾個(gè)原那么第九十頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

1、一般納稅人的預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具〔1〕一般納稅人在預(yù)繳時(shí)，無(wú)論選擇一般計(jì)稅方法、還是簡(jiǎn)易征收，他的預(yù)征率都是5%；區(qū)別在于計(jì)算銷(xiāo)售額〔1〕價(jià)稅別離前，區(qū)分為自建、非自建立。對(duì)自建的全額做價(jià)稅別離；非自建的差額做價(jià)稅別離。〔2〕一般納稅人在申報(bào)時(shí)，一般計(jì)稅的都是全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)、減去進(jìn)項(xiàng)、預(yù)繳數(shù)后補(bǔ)交稅款；簡(jiǎn)易計(jì)稅的分自建的全額計(jì)算應(yīng)交增值稅，非自建的差額計(jì)算應(yīng)交增值稅。第九十一頁(yè)，共125頁(yè)。應(yīng)稅項(xiàng)目老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）（非自建項(xiàng)目）（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%差額申報(bào)自開(kāi)自開(kāi)5%征收率，扣減預(yù)繳老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）（自建項(xiàng)目）全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%全額申報(bào)5%征收率，扣減預(yù)繳老項(xiàng)目、新項(xiàng)目（一般計(jì)稅）（非自建項(xiàng)目）（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%全額申報(bào)11%稅率，扣減預(yù)繳老項(xiàng)目、新項(xiàng)目（一般計(jì)稅）（自建項(xiàng)目）全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%

〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

〔3〕一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)〔單位、個(gè)體戶(hù)〕

第九十二頁(yè)，共125頁(yè)。非自建項(xiàng)目（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%差額申報(bào)5%征收率，扣減預(yù)繳

自開(kāi)

地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)自建項(xiàng)目全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%全額申報(bào)5%征收率，扣減預(yù)繳2、小規(guī)模納稅人的預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具〔1〕小規(guī)模納稅人在預(yù)繳時(shí)，預(yù)征率都是5%；區(qū)別在于計(jì)算銷(xiāo)售額價(jià)稅別離前，區(qū)分為自建、非自建。對(duì)自建的全額做價(jià)稅別離；非自建的差額做價(jià)稅別離?！?〕小規(guī)模納稅人在申報(bào)時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅的分自建的全額計(jì)算應(yīng)交增值稅；非自建的差額計(jì)算應(yīng)交增值稅?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

第九十三頁(yè)，共125頁(yè)。3、自然人的申報(bào)、發(fā)票代開(kāi)〔不存在預(yù)繳〕〔1〕自然人不存在預(yù)繳〔2〕自然人和個(gè)體戶(hù)區(qū)分住房和非住房對(duì)待。主要是住房政策兩年以上享受免稅政策；兩年以?xún)?nèi)全額征稅；非住房對(duì)于自建的全額申報(bào)納稅；非自建的差額納稅申報(bào)。在地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

非自建項(xiàng)目（不含住房）不預(yù)繳應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%

代開(kāi)

所在地地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票自建項(xiàng)目（不含住房）不預(yù)繳全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%2年以?xún)?nèi)的住房不預(yù)繳全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%第九十四頁(yè)，共125頁(yè)。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

建筑、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)政策介紹第九十五頁(yè)，共125頁(yè)。不動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增政策特殊規(guī)定預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具小結(jié)6第九十六頁(yè)，共125頁(yè)。1、納稅地點(diǎn)：稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款〔局部情況除外，如納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，機(jī)構(gòu)所在地與不動(dòng)產(chǎn)所在地在同一縣的，不需要預(yù)繳稅款，自然人出租不動(dòng)產(chǎn)不需要預(yù)繳稅款〕，而后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。2、征收機(jī)關(guān)：?試點(diǎn)實(shí)施方法?第五十一條規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。〞即自然人出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)局委托地方稅務(wù)局代為征收?！惨弧程厥庖?guī)定

第九十七頁(yè)，共125頁(yè)。1、納稅地點(diǎn)：稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款〔局部情況除外，如納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，機(jī)構(gòu)所在地與不動(dòng)產(chǎn)所在地在同一縣的，不需要預(yù)繳稅款，自然人出租不動(dòng)產(chǎn)不需要預(yù)繳稅款〕，而后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。2、征收機(jī)關(guān)：?試點(diǎn)實(shí)施方法?第五十一條規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。〞即自然人出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)局委托地方稅務(wù)局代為征收。〔一〕特殊規(guī)定

第九十八頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

1、一般納稅人的預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具〔1〕一般納稅人在預(yù)繳時(shí)，用收取的價(jià)款做價(jià)稅別離；區(qū)分一般計(jì)稅方法〔預(yù)征率3%〕、簡(jiǎn)易征收〔5%〕，在機(jī)構(gòu)所在低的工程不再預(yù)繳。〔2〕一般納稅人在申報(bào)時(shí)，一般計(jì)稅的都是全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)、減去進(jìn)項(xiàng)、預(yù)繳數(shù)后補(bǔ)交稅款；簡(jiǎn)易計(jì)稅的全額計(jì)算應(yīng)交增值稅，減去預(yù)繳數(shù)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳。第九十九頁(yè)，共125頁(yè)。與出租不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的政策主要是附件二?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第九款“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞〞和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法>的公告?(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào))，主要規(guī)定有：

〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

第一百頁(yè)，共125頁(yè)。計(jì)稅方式預(yù)繳申報(bào)發(fā)票開(kāi)具《增值稅預(yù)繳稅款表》普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋5%）×5%全額申報(bào)，5%征收率，扣減預(yù)繳自開(kāi)

自開(kāi)

老項(xiàng)目、新項(xiàng)目（一般計(jì)稅）異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋11%）×3%全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳住房（簡(jiǎn)易計(jì)稅）異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋5%）×1.5%全額申報(bào)，5%征收率減按1.5%，扣減預(yù)繳自開(kāi)

自開(kāi)

〔3〕一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)〔單位、個(gè)體戶(hù)。不含個(gè)體戶(hù)出租住房〕

〔4〕一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)住房〔個(gè)體戶(hù)〕

〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

第一百零一頁(yè)，共125頁(yè)。計(jì)稅方式預(yù)繳申報(bào)發(fā)票開(kāi)具《增值稅預(yù)繳稅款表》普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋5%）×5%全額申報(bào)，5%征收率，扣減預(yù)繳自開(kāi)

自開(kāi)

老項(xiàng)目、新項(xiàng)目（一般計(jì)稅）異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋11%）×3%全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳住房（簡(jiǎn)易計(jì)稅）異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋5%）×1.5%全額申報(bào)，5%征收率減按1.5%，扣減預(yù)繳自開(kāi)

自開(kāi)

〔3〕一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)〔單位、個(gè)體戶(hù)。不含個(gè)體戶(hù)出租住房〕

〔4〕一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)住房〔個(gè)體戶(hù)〕

第一百零二頁(yè)，共125頁(yè)。〔二〕預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

2、小規(guī)模納稅人的預(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具〔1〕小納稅人在預(yù)繳時(shí)，用收取的價(jià)款做價(jià)稅別離；區(qū)分簡(jiǎn)易征收〔預(yù)征率5%〕，在機(jī)構(gòu)所在低的工程不再預(yù)繳?！?〕單位、個(gè)體戶(hù)、自然人〔不含后兩者出租住房〕。項(xiàng)目異地含稅銷(xiāo)售額÷（1＋5%）×5%全額申報(bào)，5%征收率，扣減預(yù)繳自開(kāi)或不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅代開(kāi)不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅代開(kāi)〔2〕小規(guī)模納稅人在申報(bào)時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅的全額計(jì)算應(yīng)交增值稅，減去預(yù)繳數(shù)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳第一百零三頁(yè)，共125頁(yè)?！捕愁A(yù)繳、申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具

〔4〕小規(guī)模納稅人在申報(bào)時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅的全額計(jì)算應(yīng)交增值稅，減去預(yù)繳數(shù)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳〔3〕個(gè)體戶(hù)、自然人出租住房。個(gè)體戶(hù)：按照簡(jiǎn)易征收率，減按1.5%預(yù)繳和申報(bào)。含稅銷(xiāo)售額÷〔1＋5%〕×1.5%。國(guó)稅代開(kāi)。自然人：不區(qū)分本地異地，所在地地稅機(jī)關(guān)全額申報(bào)，含稅銷(xiāo)售額÷〔1＋5%〕×1.5%。地稅代開(kāi)。第一百零四頁(yè)，共125頁(yè)。1、一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的用途一、做價(jià)稅別離的分母；二、計(jì)算應(yīng)納稅額的差異，一般申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，都是全額來(lái)算銷(xiāo)項(xiàng)；簡(jiǎn)易征收中總分包、非自建不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等要用差額來(lái)算稅。三、預(yù)繳銷(xiāo)售額確實(shí)定主要基于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅政策，如二手房差額、總分包等?！踩承〗Y(jié)

第一百零五頁(yè)，共125頁(yè)。2、預(yù)征率的匯總〔三〕小結(jié)

第一百零六頁(yè)，共125頁(yè)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

11.個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率預(yù)繳稅款租賃不動(dòng)產(chǎn)12、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，按照5%的征收率預(yù)繳增值稅。13、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按3％的預(yù)征率預(yù)繳稅款。14、小規(guī)模納稅人出租其取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按照5%的征收率預(yù)繳增值稅。第一百零七頁(yè)，共125頁(yè)。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣營(yíng)改增政策