產(chǎn)品成本核算的主要方法分步法

知識目的〔1〕理解逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義、特點(diǎn)和適用范圍。〔2〕重點(diǎn)掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合結(jié)轉(zhuǎn)及本錢復(fù)原和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算。技能目的〔1〕能利用提供的產(chǎn)品本錢資料，運(yùn)用分步法計算出完工產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。〔2〕能進(jìn)展會計處理，登記相關(guān)明細(xì)賬。本工程教學(xué)要求工程三產(chǎn)品本錢核算的主要方法—分步法第一頁，共47頁。某企業(yè)大量消費(fèi)多種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品分兩個步驟分別在兩個車間進(jìn)展消費(fèi)，第一車間為第二車間提供半成品A，第二車間將半成品A加工成產(chǎn)成品甲產(chǎn)品。企業(yè)要求本錢會計小王計算出本月完工的半成品A的本錢和本月完工的產(chǎn)成品甲產(chǎn)品的本錢，同時還要提供家產(chǎn)品本錢構(gòu)造方面的信息。請考慮，本錢會計小王應(yīng)該采用什么樣的核算程序和方法來完成這項任務(wù)呢？案例導(dǎo)入第二頁，共47頁。任務(wù)1分步法概述本節(jié)主要內(nèi)容1、分步法的含義及適用范圍2、分步法的特點(diǎn)3、分步法的種類第三頁，共47頁。一、分步法的含義及適用范圍

任務(wù)1分步法概述分步法的含義分步法是以各消費(fèi)步驟的產(chǎn)品為本錢計算對象來歸集消費(fèi)費(fèi)用、計算產(chǎn)品本錢的一種方法。分步法的適用范圍分步法一般適用于大量大批多步驟消費(fèi)的企業(yè)。第四頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法分步法概述

分步法的特點(diǎn)主要有以下三個方面：1、以各個消費(fèi)步驟的產(chǎn)品作為本錢計算對象，并據(jù)以設(shè)置根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬；2、產(chǎn)品本錢計算期與會計報告期一致；3、月末要將消費(fèi)費(fèi)用采用適當(dāng)方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。4、各步驟間本錢的結(jié)轉(zhuǎn)。二、分步法的特點(diǎn)

第五頁，共47頁。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，指的是按各加工步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算各加工步驟半成品成本，而且半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而在各加工步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)，最后計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法

。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法分步法概述

三、分步法的種類

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是各加工步驟只計算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和這些生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品各步驟計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法由于不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟半成品成本，所以也叫不計算半成品成本的分步法。按是否需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第六頁，共47頁。任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法本節(jié)主要內(nèi)容1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)3、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的本錢核算程序4、半成品本錢結(jié)轉(zhuǎn)的方式〔綜合結(jié)轉(zhuǎn)法〕5、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例6、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的本錢復(fù)原7、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)第七頁，共47頁。一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義本錢會計>>第六章>>第二節(jié)分批法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品本錢，直至最后計算出產(chǎn)成品本錢的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為計算半成品本錢的分步法。任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第八頁，共47頁。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)為：1.以產(chǎn)成品及其各個步驟的半成品為本錢核算對象；2.月末要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配消費(fèi)費(fèi)用。本錢會計>>第六章>>第二節(jié)分批法任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第九頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序1.半成品不通過倉庫收發(fā)圖6.3逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序圖(不通過倉庫收發(fā))任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第十頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序2.半成品完工和領(lǐng)用通過倉庫收發(fā)圖6.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序圖(通過倉庫收發(fā))任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第十一頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法四、半成品本錢結(jié)轉(zhuǎn)的方式〔綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法〕逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品本錢在下一步驟本錢明細(xì)賬中的反映方法不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各消費(fèi)步驟耗用上一步驟的半成品本錢，以一個合計的金額綜合記入各該步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中的“直接材料〞或?qū)ＴO(shè)的“半成品〞工程。任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第十二頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

光明工廠大量消費(fèi)甲產(chǎn)品，消費(fèi)分為兩個步驟，分別由第一和第二兩個車間進(jìn)展。第一車間為第二車間提供半成品A，第二車間將半成品A加工成為產(chǎn)成品甲。該廠為了加強(qiáng)本錢管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照消費(fèi)步驟〔車間〕計算產(chǎn)品本錢，各步驟在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的50%，材料在消費(fèi)開場時一次投入。該廠專設(shè)自制半成品倉庫收發(fā)半成品A，發(fā)出半成品的本錢采用加權(quán)平均法計價。該廠第一、二車間產(chǎn)品本錢明細(xì)賬部分資料如下表所示：任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第十三頁，共47頁。表1產(chǎn)品本錢明細(xì)賬車間名稱：第一車間年3月產(chǎn)品名稱：半成品A五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

第十四頁，共47頁。表2

自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：A計量單位：件五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

第十五頁，共47頁。表3產(chǎn)品本錢明細(xì)賬車間名稱：第二車間年3月產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲要求：根據(jù)上列資料，登記產(chǎn)品本錢明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，計算產(chǎn)成品本錢。五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

第十六頁，共47頁。表1產(chǎn)品本錢明細(xì)賬車間名稱：第一車間年3月產(chǎn)品名稱：半成品A五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第十七頁，共47頁。表2

自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：A計量單位：件五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

第十八頁，共47頁。根據(jù)第一消費(fèi)車間根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，編制會計分錄如下：〔半成品入庫時〕借：自制半成品—A半成品17150貸：根本消費(fèi)本錢—第一車間〔A半成品〕17150賬務(wù)處理：第十九頁，共47頁。表3產(chǎn)品本錢明細(xì)賬車間名稱：第二車間年3月產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第二十頁，共47頁。根據(jù)第二消費(fèi)車間根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬，編制會計分錄如下：1、領(lǐng)用A半成品借：根本消費(fèi)本錢—第二車間21960貸：自制半成品—A半成品219602、入庫產(chǎn)成品借：庫存商品—甲產(chǎn)品貸：根本消費(fèi)本錢—第二車間〔甲產(chǎn)品〕賬務(wù)處理：第二十一頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的本錢復(fù)原任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢復(fù)原是指把綜合結(jié)轉(zhuǎn)的半成品本錢進(jìn)展分解，分解為各個本錢工程。通常采用的本錢復(fù)原方法是：從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合本錢，按照上一步驟所產(chǎn)半成品本錢的構(gòu)造逐步分解復(fù)原，計算出按原始本錢工程反映的產(chǎn)成品本錢。第二十二頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法

成本還原的計算公式如下：

成本還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品費(fèi)用合計本月上一步驟所產(chǎn)的半成品成本合計應(yīng)還原為上步驟某項成本項目金額＝上一步驟生產(chǎn)的半成品某個成本項目的成本×成本還原分配率任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的本錢復(fù)原第二十三頁，共47頁。根據(jù)前光明工廠例子，甲產(chǎn)品由兩個步驟加工完成。其產(chǎn)成品的本錢復(fù)原，如下表4所示。六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的本錢復(fù)原表4產(chǎn)成品本錢復(fù)原表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量：350件單位：元第二十四頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法復(fù)原的方法和步驟如下：復(fù)原分配率＝甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用＝＝8001(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中直接工資費(fèi)用＝3500×1.27=4445(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中制造費(fèi)用＝21700－8001－4445＝9254(元)六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的本錢復(fù)原第二十五頁，共47頁。任務(wù)2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法七、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以提供各個消費(fèi)步驟的半成品的本錢資料，有利于本錢分析與考核，以及在產(chǎn)品的資金管理和實物管理，加強(qiáng)本錢管理。缺點(diǎn)：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢核算工作比較復(fù)雜，工作量大，及時性差。第二十六頁，共47頁。任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本節(jié)主要內(nèi)容1、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及適用范圍2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)3、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的本錢核算程序4、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式5、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例6、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)7、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較第二十七頁，共47頁。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指各消費(fèi)步驟不計算所產(chǎn)半成品本錢，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品本錢，而只計算本步驟發(fā)生的各項消費(fèi)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入最終產(chǎn)成品本錢的“份額〞。然后將各個消費(fèi)步驟一樣產(chǎn)品的應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞平行匯總，計算出產(chǎn)成品本錢的一種方法。也稱為不計算半成品本錢分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于半成品種類較多而管理上不要求提供各步驟半成品本錢資料的情況下。任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二十八頁，共47頁。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法(1)各步驟不計算所產(chǎn)半成品本錢，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品本錢，只計算本步驟發(fā)生的各項消費(fèi)費(fèi)用以及應(yīng)計入最終產(chǎn)成品本錢的份額。(2)各步驟之間只進(jìn)展實物轉(zhuǎn)移，而不進(jìn)展本錢的結(jié)轉(zhuǎn)。(3)將各消費(fèi)步驟所歸集的本步驟所發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用在最終完工產(chǎn)成品與本步驟廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞。(4)將各消費(fèi)步驟確定的應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額〞平行匯總，計算產(chǎn)成品的總本錢。注：這里的完工產(chǎn)品，是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指在最后一個步驟未完工的本步驟半成品，包括本步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和本步驟已完工但尚未最終完工的產(chǎn)品。第二十九頁，共47頁。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三十頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵在于合理計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的“份額”各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，一般按下列公式計算：

其中“某步驟某項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本單位費(fèi)用分配率”，在實際計算時，要分成本項目進(jìn)行確定，即分成本項目計算它的分配率。計算時可采用約當(dāng)產(chǎn)量法或定額比例法求得。

某步驟計入產(chǎn)成品成本份額產(chǎn)成品數(shù)量某步驟某項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本單位費(fèi)用分配率＝×四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式第三十一頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法

計算公式如下：其中期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量要分成本項目計算確定。某步驟某項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本單位費(fèi)用分配率該步驟該項費(fèi)用期初在產(chǎn)品成本＋本步驟該項費(fèi)用本期發(fā)生額產(chǎn)成品數(shù)量＋該步驟期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式〔約當(dāng)產(chǎn)量法〕任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三十二頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法某步驟分配材料費(fèi)用的期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量已經(jīng)本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品投料程度=+×某步驟分配工資、制造費(fèi)用的期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量已經(jīng)本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品加工程度=+×四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式〔約當(dāng)產(chǎn)量法〕任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三十三頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法=某步驟某項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額產(chǎn)成品數(shù)量該步驟該項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品單位費(fèi)用分配率×=某步驟某項費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本該步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計某步驟某項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額-四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式〔約當(dāng)產(chǎn)量法〕任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三十四頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法某企業(yè)消費(fèi)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個消費(fèi)車間完成。原材料于消費(fèi)開場時一次投入，各消費(fèi)車間的在產(chǎn)品完工程度均為50％。由于該產(chǎn)品在各步驟的半成品不對外出售，管理上也不需要計算各步驟半成品消費(fèi)本錢，為簡化核算，企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品本錢，而且采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢份額。8月份有關(guān)資料見表和表。任務(wù)3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第三十五頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法表6.49五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第三十六頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法表6.50五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第三十七頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

根據(jù)上述資料，用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額的程序如下：

(1)第一車間成本計算。

①直接材料成本：第一車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝28×100％＋12＋14

＝54(件)

材料費(fèi)用分配率＝＝195(元/件)

原材料費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額＝100×195＝19500(元)

期末廣義在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用＝5030＋25000－19500

＝10530(元)5030＋25000100＋54第三十八頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法②直接工資成本：第一車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝28×50％＋12＋14

＝40(件)

工資費(fèi)用分配率＝＝54(元/件)

直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額＝100×54＝5400(元)

期末廣義在產(chǎn)品直接工資費(fèi)用＝1880＋5680－5400

＝2160(元)1880＋5680100＋40五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例③制造費(fèi)用成本：制造費(fèi)用分配率＝＝30(元/件)

制造費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額＝100×30＝3000(元)

期末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝960＋3240－3000＝1200(元)960＋3240100＋40第三十九頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法

將上述計算結(jié)果，列入基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(用成本計算單替代)，如表6.51所示。表6.51五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第四十頁，共47頁。(2)第二車間本錢計算。①在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：第二車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝12×50％＋14＝20(件)五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例②直接工資成本：工資費(fèi)用分配率＝＝44(元/件)

工資費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額＝100×44＝4400(元)

期末廣義在產(chǎn)品直接工資費(fèi)用＝20×44＝880(元)950＋4330100＋20③制造費(fèi)用：制造費(fèi)用分配率＝＝35(元/件)

制造費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額＝100×35＝3500(元)

期末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝20×35＝700(元)680＋3520100＋20第四十一頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法

將上述計算結(jié)果列入成本計算單，如表6.52所示。表6.52五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第四十二頁，共47頁。本錢會計>>第六章>>第三節(jié)分步法(3)第三車間本錢計算①在產(chǎn)