第七章：法律責任

第七章：法律責任第一節(jié)：違反稅法規(guī)定的行政處罰第二節(jié)：危害稅收征管罪第一節(jié)：違反稅法規(guī)定的行政處罰行政處罰是指行政機關(guān)或其他行政主體依照法定權(quán)限和程序?qū)`反行政法規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的相對方給予行政制裁的具體行政行為。行政處罰的特征行政處罰的主體是行政機關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的其他行政主體;

行政處罰的對象是作為相對方的公民、法人或其他組織;

行政處罰的前提是相對方實施了違反行政法律規(guī)范的行為;

行政處罰的性質(zhì)是一種以懲戒違法為目的具有制裁性的具體行政行為。行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別

(1)行政處罰與行政處分的區(qū)別行政處分是指國家行政機關(guān)對其系統(tǒng)內(nèi)部違法失職的公務(wù)員實施的一種懲戒措施。行政處罰與行政處分雖然都是國家行政機關(guān)作出的制裁行為，但有較大區(qū)別：①作出決定的主體范圍不同②所制裁的對象不同③采取的形式不同④行為的性質(zhì)不同⑤所依據(jù)的法律⑥兩者的救濟途徑不同

(2)行政處罰與刑罰的區(qū)別行政處罰與刑罰都是具有強制力的制裁方式，但兩者有顯著區(qū)別：①兩種行為的權(quán)力歸屬不同②實施處罰的主體不同③實施處罰的對象不同④作出處罰決定的程序不同。⑤處罰的種類不同。

(3)行政處罰與行政強制執(zhí)行的區(qū)別行政強制執(zhí)行也是一項重要的行政行為，它是指國家行政主體為了保證行政管理活動的正常進行，對不履行國家行政機關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織作出的行政處理決定或科以行政義務(wù)的相對方依法采取各種強制手段，以迫使其執(zhí)行行政處理決定或履行行政義務(wù)的行為。行政處罰與行政強制執(zhí)行都是具體行政行為，二者有著某種承接關(guān)系，但二者仍有明顯的區(qū)別：①性質(zhì)不同。②目的不同。③實施的機關(guān)不盡相同。

(4)行政處罰與執(zhí)行罰的區(qū)別執(zhí)行罰是行政強制執(zhí)行的一種方法，它是以處罰的形式促使當事人履行義務(wù)。雖然行政處罰與執(zhí)行罰都有著處罰的外在形式，但二者之間仍有明顯區(qū)別：①法律性質(zhì)上存在差異。②目的上存在差異。行政處罰原則

行政處罰的原則是指對行政處罰的設(shè)定和實施具有普遍指導意義的準則。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定和行政管理的實踐，行政處罰應(yīng)遵循以下原則：

1、處罰法定原則

2、處罰與教育相結(jié)合的原則

3、公正、公開原則

4、處罰救濟原則

5、一事不再罰原則

6、過罰相當原則行政處罰的種類與形式

行政處罰可以根據(jù)不同的標準進行分類：

1、若以行政處罰的性質(zhì)為標準，行政處罰可分為限制或剝奪權(quán)利性的處罰、義務(wù)性的處罰、影響聲譽的處罰;2、以行政處罰的內(nèi)容為標準，其可分為人身自由罰、聲譽罰(申誡罰、精神罰)、財產(chǎn)罰、行為罰四類。

人身自由罰是指行政機關(guān)實施的在短期內(nèi)限制或剝奪公民人身自由的行政處罰。我國法律、法規(guī)規(guī)定的人身自由罰有兩種形式：行政拘留和勞動教養(yǎng)。

(1)行政拘留

(2)勞動教養(yǎng)是指行政機關(guān)對習慣性違法或有輕微犯罪行為尚不夠刑事處罰又有勞動能力的人采取的一種行政處罰。勞動教養(yǎng)的期限一般為1至3年，必要時可延長1年。它是行政處罰中最嚴厲的一種。

行為罰是限制和剝奪違法相對方某種行為能力或資格的處罰措施，有時也稱能力罰。行為罰不同于自由罰，前者既可以針對個人，又可以針對組織。而后者則只能適用于個人。行為罰的主要表現(xiàn)形式有：責令停產(chǎn)停業(yè)，吊銷許可證、執(zhí)照等。

(1)責令停產(chǎn)停業(yè)這是限制違法相對方從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的處罰形式。

(2)吊銷、暫扣許可證和執(zhí)照吊銷許可證和執(zhí)照，是禁止相對方從事某種特許權(quán)利或資格的處罰。

(3)科以相對方某種作為義務(wù)，如責令違法相對方限期治理，恢復植被等。財產(chǎn)罰是指使被處罰人的財產(chǎn)權(quán)利和利益受到損害的行政處罰。這種處罰在于使違法者繳納一定數(shù)額的金錢或者是沒收其一定財物，并不影響違法者的人身自由和進行其他活動的權(quán)利。財產(chǎn)罰這種特性決定了財產(chǎn)罰所適用的范圍廣泛，也是一種行之有效的行政處罰。財產(chǎn)罰的具體形式主要有：罰款、沒收財物(沒收非法財物、沒收違法所得)。

聲譽罰是指行政主體對違法者的名譽、榮譽、信譽或精神上的利益造成一定損害以示警戒的行政處罰，故又稱申誡罰或精神罰。聲譽罰既適用于個人也適用于組織。其主要形式有警告，通報批評等。

(1)警告。它是指行政主體對違法者實施的一種書面形式的譴責和告誡。

(2)通報批評。所謂通報批評是指行政主體以公開、公布的方式，使被處罰人的名譽權(quán)受到損害，既制裁、教育違法者，又可廣泛地教育他人的一種行政處罰形式。1、簡易程序

違法事實清楚、證據(jù)確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以50元以下，對法人或其他組織處以1000元以下罰款的，適用簡易程序。一、出示執(zhí)法證件。二、指出違法事實，說明處罰依據(jù)，并告知當事人享有陳述和申辯的權(quán)利。三、聽取并復核當事人提出的事實、理由、證據(jù)，成立的應(yīng)當采納，并解答當事人的疑問，不得因當事人申辯而加重處罰。四、作出決定

有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當場收繳罰款：

1、依法給予二十元以下的罰款的；

2、不當場收繳事后難以執(zhí)行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區(qū)，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當事人提出當場繳納的。執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

2、一般程序

除適用簡易程序以外的稅務(wù)行政處罰，均適用一般程序。程序為：調(diào)查取證→審查→處罰事項告知→聽取陳述、申辯或組織聽證→作出決定→送達→執(zhí)行決定（見執(zhí)行）→案卷歸檔3、聽證程序

當事人要求聽證的，在收到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》后3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當事人由于不可抗力或其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日以內(nèi)，可以申請延長期限。申請是否準許，由組織聽證的稅務(wù)機關(guān)決定。當事人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當組織聽證；不組織聽證，稅務(wù)行政處罰不能成立。需要注意的幾個問題

1、公開舉行的聽證，在聽證3日前向社會公告當事人和本案調(diào)查人員的姓名、案由、聽證的時間、地點；

2、稅務(wù)機關(guān)收到當事人聽證要求，15日內(nèi)舉行聽證

3、在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當事人

4、當事人提出主持人回避的，須在舉行聽證的3日前書面提出

5、聽證主持人將聽證會資料封卷移交審查人員，并將聽證情況和處理意見報告局（分局、所）長

4、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

當場收繳罰款指定繳納當事人拒不履行的

一、違反稅務(wù)管理行為的行政處罰

稅務(wù)管理是由一系列稅收組織活動組成的，使稅收征管的基礎(chǔ)?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定如下：

1、第一款：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。對上述違法行為，第一款規(guī)定了兩種形式的行政處罰：第一，責令限期更改；第二，罰款。

2、第二款：納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

3、納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

4、《征管法》第六十一條規(guī)定：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。此外，《征管法》第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《征管法實施細則》第九十一條規(guī)定：非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處2000元以上１萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

6、《征管法實施細則》第九十二條規(guī)定：銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責令其限期改正，處2000元以上２萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處２萬元以上５萬元以下的罰款。二、違反納稅申報管理的行政處罰

1、《征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2、《征管法》第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。案例

某基層稅務(wù)所2010年8月15日在實施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店(系私營企業(yè))自2010年5月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店應(yīng)納未納稅款1500元，稅務(wù)所于8月18日作出如下處理決定：1、責令大眾飯店8月20日前申報辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款;2、補繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。

問：本處理決定是否正確？為什么？答案：本處理決定是正確的。

1、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10，000元以下的罰款?！?/p>

2、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”

3、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！?/p>

三、偷稅行為的行政處罰

1、偷稅的定義：偷稅是指納稅人違反稅收法律規(guī)定，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

2、偷稅的形式（1）納稅人偽造賬簿、記賬憑證；

（2）納稅人變造賬簿、記賬憑證；（3）納稅人隱匿賬簿、記賬憑證；（4）納稅人擅自銷毀賬簿、記賬憑證；（5）納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；（6）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。

3、偷稅的行政處罰

《征管法》第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。案例

某市甲企業(yè)2009年5月份向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并于5月31日繳納了2008年的營業(yè)稅和所得稅。該企業(yè)納稅申報有關(guān)資料如下：

該企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1458000元，營業(yè)成本為1272000元，繳納的營業(yè)稅為72900元，繳納的所得稅為37323元。

2009年10月12日，稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)2008年納稅情況進行稅務(wù)檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過開具虛假發(fā)票等手段，隱瞞實際收入和支出情況。經(jīng)查實該企業(yè)2008年實際收入為1638000元，實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)為357525元，該企業(yè)于2009年12月10日補繳了所欠稅款和滯納金。（適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮教育費附加，結(jié)果保留兩位小數(shù)）

要求：根據(jù)稅收征收管理法律制度，分析該企業(yè)在稅收上屬于何種行為？應(yīng)如何進行處理？最低罰款額應(yīng)為多少？

解答：該企業(yè)的偷稅稅額為如下：

少繳營業(yè)稅稅額=（1638000—1458000）×5%=9000（元）

少繳城市維護建設(shè)稅稅額=9000×7%=630（元）

少繳的企業(yè)所得稅=357525—37323=320202（元）

該企業(yè)偷稅稅額總計：9000+630+320202=329832（元）

納稅人偷稅時，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

應(yīng)繳納的滯納金=329832×0.05%×193=31828.9（元）

應(yīng)繳納的最低罰款額=329832×50%=164916（元）四、逃避稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅行為的行政處罰

1、《征管法〉第六十五條規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。五、騙取出口退稅的行政處罰

1、《征管法》第六十六條規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

2、《征管法實施細則》第九十三條規(guī)定：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。

六、抗稅的行政處罰

《征管法》第六十七條規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

七、拖欠稅款的行政處罰

《征管法》第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的，本條規(guī)定了兩項措施：

1、強制執(zhí)行措施；

2、行政處罰。（50%——5倍的罰款）

分析：拖欠稅款與抗稅的區(qū)別。八、拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查的行政處罰

1、納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機關(guān)檢查的行為。（1）《征管法》第七十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

《征管法實施細則》第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料的；（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

（2）《征管法實施細則》第九十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處１萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款。

2、納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的行為。

《征管法》第七十三條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。

九、違反發(fā)票管理的行政處罰

1.違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（1）應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（2）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（3）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（4）拆本使用發(fā)票的；

（5）擴大發(fā)票使用范圍的；

（6）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（7）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（8）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（9）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。2.《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

3.《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。附：虛開發(fā)票的范圍

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。4、《發(fā)票管理辦法》第三十八條規(guī)定：私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

5、《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（2）知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?、《發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第二節(jié)：危害稅收征管罪

危害稅收征管罪是指違反國家稅收法規(guī)，侵害國家稅收征收管理制度，妨礙國家稅收管理活動，情節(jié)嚴重，應(yīng)受刑罰處罰的一系列犯罪行為的統(tǒng)稱。

2011年2月25日十一屆全國人大常委會第十九次會議頒布了經(jīng)過修正的《中華人民共和國刑法》，從2011年5月1日起實施?！缎谭ā分幸?guī)定了犯罪應(yīng)受的刑罰的種類：主刑和附加刑。主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑；附加刑包括罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)，附加驅(qū)逐出境。

管制的為三個月以上二年以下；拘役的期限，為一個月以上六個月以下。被判處拘役的犯罪分子，由公安機關(guān)就近執(zhí)行。在執(zhí)行期間，被判處拘役的犯罪分子每月可以回家一天至兩天；參加勞動的，可以酌量發(fā)給報酬。有期徒刑的期限，除本法第五十條、第六十九條規(guī)定外，為六個月以上十五年以下。判決宣告以前一人犯數(shù)罪的，除判處死刑和無期徒刑的以外，應(yīng)當在總和刑期以下、數(shù)刑中最高刑期以上，酌情決定執(zhí)行的刑期，但是管制最高不能超過三年，拘役最高不能超過一年，有期徒刑總和刑期不滿三十五年的，最高不能超過二十年，總和刑期在三十五年以上的，最高不能超過二十五年。一、逃避繳納稅款罪

1、概念納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的即構(gòu)成逃避繳納稅款罪。

《刑法》第二百零一條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

2、犯罪構(gòu)成（1）客體要件：國家的稅收管理制度；

（2）客觀要件：

（3）主體要件：納稅人和扣繳義務(wù)人；

（4）主觀要件：本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。

3、認定（1）本罪與非罪的界限。

第一，偷稅與漏稅；第二，偷稅與避稅。（2）本罪與走私罪的界限。

4、處罰

2010年5月18日，最高人民檢察院、公安部公布了《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》。涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（2）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；（3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的。此外，納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。

案例

石某于1997年辦了一家公司，增值稅一般納稅人。1997年～2008年，他采用“大頭小尾”的手段開出了56份增值稅專用發(fā)票，其“存根聯(lián)”（與“記賬聯(lián)”相同）累計銷售額為420萬元，其“抵扣聯(lián)”（與“發(fā)票聯(lián)”相同）的累計銷售額卻高達3600萬元。

2009年7月，市國稅局稽查局在對涉稅案件進行稽查時，發(fā)現(xiàn)了其不法行為。2009年8月18日，稅務(wù)局稽查局派人送達了《稅務(wù)處理決定書》，追繳其所偷的增值稅稅款540.60萬元。同時還下達了一份《稅務(wù)行政處罰事項告知書》：（１）對違反發(fā)票管理，開具大頭小尾發(fā)票的行為處１萬元的罰款；（２）對擅自銷毀賬簿、憑證的行為處１萬元的罰款。并擬將案件移交給司法機關(guān)進行處理。

根據(jù)上述資料回答下列問題：

1.稅務(wù)機關(guān)對石某是否可以追征稅款？

2.稅務(wù)機關(guān)對石某開具大頭小尾發(fā)票和擅自銷毀賬簿、憑證的行為能否給予行政處罰？

3.石某的行為是否構(gòu)成逃避繳納稅款罪？市國稅局稽查局將其案件向司法機關(guān)移送是否合法？二、抗稅罪

1、定義所謂抗稅罪，是指負有納稅義務(wù)的個人，故意違反稅收法律法規(guī)，采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

2、犯罪構(gòu)成（1）客體特征：雙重客體

（2）客觀特征：兩部分行為組成

（3）主體特征：納稅人和扣繳義務(wù)人（不包括單位）

（4）主觀特征：故意

3、認定

（1）本罪與非罪的區(qū)分

第一，情節(jié)輕微的抗稅行為與抗稅罪一般抗稅行為與抗稅罪的界限在于情節(jié)是否輕微。情節(jié)可考慮兩方面的內(nèi)容：一是暴力程度、后果以及威脅的內(nèi)容；二是拒繳的稅款數(shù)額和抗稅次數(shù)。第二，消極抗稅行為的處理

第三，欠稅與抗稅罪的界限第四，拒繳錯征稅款的稅收爭議與抗稅罪的界限

（2）本罪與近似罪的區(qū)分

第一，抗稅罪與逃避繳納稅款罪的界限第二，抗稅罪與妨害公務(wù)罪的區(qū)分

①犯罪的主體不同②犯罪的客體不同

③犯罪的主要目的和動機不同

4.立案追訴標準將原有籠統(tǒng)的“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應(yīng)予追訴”，修改為“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（3）聚眾抗拒繳納稅款的；（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。”這一規(guī)定使得抗稅案件的立案追訴更易于操作。在此，輕微傷是指造成人體局部組織器官結(jié)構(gòu)的輕微損傷或短暫的功能障礙，輕微傷的鑒定應(yīng)在被鑒定者損傷消失前作出評定。

5、處罰（《刑法》202條）

（1）犯抗稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；（2）情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。對“情節(jié)嚴重”的把握：第一，抗稅數(shù)額是否達到法定偷稅罪的數(shù)額標準（即一萬元以上不滿十萬元）；第二，抗稅行為是否造成惡劣影響或嚴重后果；第三，抗稅行為人是否一貫偷稅、抗稅，屢教不改。

三、逃避追繳欠稅罪

1、定義：逃避追繳欠稅罪，是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：國家的稅收管理制度（2）客觀要件：第一，必須有欠稅的事實；第二，行為人必須有實際的逃避行為；

第三，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳；第四，無法追繳的欠稅數(shù)額需達法定的量刑標準，即1萬元以上。

（3）主體要件：納稅人

（4）主觀要件：本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的

3、認定（1）本罪與非罪的區(qū)分

第一，本罪與欠稅行為第二，本罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為

（2）本罪與近似罪的區(qū)分第一，本罪與逃避繳納稅款罪

第二，本罪與抗稅罪

4、處罰（《刑法》203條）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。四、騙取出口退稅罪

1、定義：騙取出口退稅罪，是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：國家出口退稅管理制度和國家財產(chǎn)權(quán)

（2）客觀要件：本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為第一，行為人采取了假報出口等欺騙手段；第二，行為人必須是對其所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品采取假報出口等欺騙手段；第三，騙稅行為必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實施第四，騙取國家出口退稅款的數(shù)額必須達到一定的標準

（3）主體要件：凡達到刑事責任年齡且具備刑事責任能力的自然人和單位（4）主觀要件：

本罪在主觀方面為直接故意，并且具有騙取出口退稅的目的

3、認定（1）本罪與偷稅罪的界限（2）本罪與詐騙罪的界限

立案標準：《立案追訴標準（二）》將騙取出口退稅立案追訴的數(shù)額由1萬元提高為5萬元。根據(jù)《立案追訴標準（二）》，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)予立案追訴，而原有的追訴標準只有1萬元。案例某企業(yè)因產(chǎn)品出口得到國家出口退稅款300萬元，后因產(chǎn)品質(zhì)量問題被國外客商退貨三分之一。該企業(yè)隱瞞這一事實且未補繳應(yīng)繳的稅款100萬元。該企業(yè)的行為構(gòu)成何種犯罪？

A．騙取出口退稅罪

B．逃避追繳欠稅罪

C．偷稅罪

D．虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

是否已繳納稅款是區(qū)別騙取出口退稅罪與偷稅罪的標準。繳納稅款后，再有法條中的行為就是偷稅罪，否則就是騙取出口退稅罪。題中該企業(yè)因出口得到出口退稅款300萬元，后被退貨1／3，則應(yīng)補交稅款100萬元，但該企業(yè)隱瞞并不補繳稅款。因此，選C

4、處罰（《刑法》204條）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。。五、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

1、定義：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指單位和個人違反國家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為。

2、犯罪構(gòu)成（1）客體要件：國家稅收征管制度及發(fā)票管理制度（2）客觀要件：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為

（3）主體要件：任何單位和個人

（4）主觀要件：主觀方面表現(xiàn)為故意，一般具有牟利性質(zhì)。

3.立案追訴標準虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票案的立案追訴標準虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4、處罰（《刑法》205條）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

1、定義：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指仿照國家增值稅專用發(fā)票的式樣，使用各種方法非法制造假增值稅專用發(fā)票冒充真增值稅發(fā)票或者出售偽造的假增值稅專用發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：本罪侵犯的客體是國家增值稅專用發(fā)票管理制度（2）客觀要件：在客觀方而表現(xiàn)為偽造增值稅專用發(fā)票和出售偽造的增值稅專用發(fā)票兩種行為方式（3）主體要件：本罪的主體是一般主體，即單位和達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人

（4）主觀要件：本罪的主觀方面是直接故意、

3、立案追訴標準偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4、處罰（《刑法》206條）

處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

1、定義：非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：

（1）客體要件：本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度（2）客觀要件：本罪的客觀方面表現(xiàn)為違反有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為

（3）主體要件：本罪的主體為一般主體（4）主觀要件：本罪的主觀方面是直接故意

3、立案追訴標準非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4.處罰（《刑法》207條）非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

八、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

1、定義：非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：增值稅專用發(fā)票的管理制度（2）客觀要件：違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為

（3）主體要件：一般主體（4）主觀要件：主觀方面是故意

3、立案追訴標準非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4、處罰（《刑法》208條）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。九、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

1、定義：是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客觀要件：表現(xiàn)為違反國家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，實施了非法制造、出售非法制造的除增值稅專用發(fā)票之外的其他可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。

（2）客體要件：國家發(fā)票管理制度

（3）主觀要件：故意，一般以營利為目的

（4）主體要件：一般主體

3、處罰：（《刑法》209條）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照第一款的規(guī)定處罰。

非法出售第三款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，依照第二款的規(guī)定處罰。

4.立案追訴標準

《立案追訴標準（二）》規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《立案追訴標準（二）》規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《立案追訴標準（二）》規(guī)定，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

十、盜