第一章企業(yè)會計制度設(shè)計總論

企業(yè)會計制度設(shè)計課堂要求按時上下課主動思考，積極參與團隊工作努力配合，認真完成各自分工任務考核制度平時成績總評：出席情況：遲到早退、缺課作業(yè)情況：個人作業(yè)、團隊作業(yè)課堂互動：平時測驗：最多3次前言一、會計制度的概念和發(fā)展1、什么是會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的程序和方法，對單位發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，進行歸集、記錄、記量、報告的一種經(jīng)濟管理活動。同時，它又是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

會計工作繁瑣、細致，涉及單位龐雜經(jīng)濟業(yè)務的細枝末節(jié)，更涉及有關(guān)各方經(jīng)濟利益的維護,如何保證：

1、會計信息準確、及時反映。

2、監(jiān)督公司財產(chǎn)物資安全。

第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)一、會計制度的概念和發(fā)展（一）會計制度的概念會計制度是指導和約束企業(yè)會計工作的規(guī)范。它是由國家財政部門或企事業(yè)單位制定和實施的，用以規(guī)范和管理會計工作的一系列規(guī)則、程序和方法。是會計人員在會計實踐工作中應遵守的工作準繩，具有一定的強制性。根據(jù)會計制度的制定機關(guān)和作用不同，可分為：1、政府部門制定的統(tǒng)一會計制度2、單位內(nèi)部會計制度。下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（二）會計制度的主要內(nèi)容

這里我們重點研究的是企事業(yè)單位內(nèi)部的會計制度，其包括的主要內(nèi)容，見圖1-1。1.會計組織機構(gòu)和會計人員2.會計科目體系：包括各會計科目的核算內(nèi)容和使用說明3.會計憑證體系4.會計賬簿體系上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)5.會計報表體系。

6.會計核算基本程序。包括會計憑證、會計賬簿及會計報表在會計核算中的相互聯(lián)系及會計工作的基本流程。如：記賬憑證核算程序、匯總記賬憑證核算程序等。

7.各類業(yè)務核算及內(nèi)部控制。包括按經(jīng)濟特點分類的各類業(yè)務的會計處理方法、程序和要求，以及內(nèi)部控制規(guī)則。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（三）會計制度的生產(chǎn)和發(fā)展1.我國會計制度的產(chǎn)生和發(fā)展

在我國，會計制度最早出現(xiàn)于西周時期的“天官冢宰系統(tǒng)”制度，它是我國古代會計工作開始規(guī)范化、制度化的象征。西漢時期，會計記錄和統(tǒng)計記錄開始分離，記錄會計事項的稱為“簿”，記錄統(tǒng)計事項的稱為“籍”，“簿”就是我國會計賬簿的雛形。

上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（三）會計制度的生產(chǎn)和發(fā)展1.我國會計制度的生產(chǎn)和發(fā)展

唐宋時期，由“流水賬”（日記賬）和“謄清賬”（總賬）組成的會計賬簿體系已初步形成。宋朝的“四柱清冊”是當時記賬、算賬的基本模式，它不僅沿用于元、明、清時代的官廳會計中，而且被推廣應用于明清時代的民間會計中。明清時期，民間會計從單式記賬法向復式記賬法發(fā)展，山西富商設(shè)計了一套具有復式記賬特征的“龍門賬”，后來又出現(xiàn)了“四腳賬”。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)

民族工商業(yè)和官僚資本主義企業(yè)，國民黨政府機關(guān)都采用“復式借貸記賬法”。中華人民共和國成立以后，由建立在“收付記賬法”、“增減記賬法”和“借貸記賬法”三種復式記賬法基礎(chǔ)上的多種會計制度并存，轉(zhuǎn)變?yōu)榻⒃趩我坏摹敖栀J記賬法”基礎(chǔ)上的會計制度。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)2.我國的會計制度改革第一、實現(xiàn)會計核算管理模式的轉(zhuǎn)換。第二、制定發(fā)布會計制度，建立會計制度體系。第三、改變了會計核算的基本平衡公式，由過去的“資金來源=資金占用”改為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。第四、改革了會計報表體系。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)3.西方現(xiàn)代會計制度的產(chǎn)生和發(fā)展(1)現(xiàn)代會計制度最早產(chǎn)生于美國

20世紀30年代之前，美國實行極端放任自由的私人經(jīng)濟體制，企業(yè)對會計事項的會計處理程序和方法完全由企業(yè)自行決定，政府不予干涉，企業(yè)會計行為極不規(guī)范，會計信息不具有可比性。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)20世紀30年代初，美國爆發(fā)了空前的經(jīng)濟危機，人們在深入探討其發(fā)生的根本原因時，有人提出美國證劵交易市場崩盤的主要原因之一是企業(yè)提供了虛假的財務會計報告，導致投資者投資失誤，而引發(fā)金融危機和經(jīng)濟危機。人們開始認識到規(guī)范企業(yè)會計行為的必要性，認為應該通過規(guī)范企業(yè)會計報告的編制程序和要求，以保證企業(yè)財務會計報告內(nèi)容的真實性和可比性。第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)

1938年，美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會）成立了“會計程序委員會”（后更名為“美國財務會計準則委員會”）和“會計原則委員會”，負責制定和頒布并向企業(yè)推薦公認的會計原則和會計處理方法，以指導和規(guī)范各類企業(yè)的會計行為。英國的《會計準則推薦書》德國的《體系化簿記的各種原則》日本的《企業(yè)會計準則》等。各國的實踐證明：為了使會計工作真正發(fā)揮其職能，必須建立科學的、適合本國各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟特點、管理要求的會計制度。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)二、我國的會計法規(guī)體系會計法規(guī)體系:

由國家權(quán)力機關(guān)或其他授權(quán)機構(gòu)制定的，用于規(guī)范企業(yè)會計核算實務、會計基礎(chǔ)工作、會計主體和相關(guān)會計人員職責，以及時調(diào)整經(jīng)濟活動中各種會計關(guān)系的規(guī)范性文件的總和。它是我國會計從業(yè)人員必須遵守的會計行為規(guī)范和職業(yè)紀律，是評價會計工作質(zhì)量的客觀依據(jù)。

上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)二、我國的會計法規(guī)體系

目前，我國已經(jīng)形成了以《會計法》為核心的比較完整的會計規(guī)范體系，主要包括會計法、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計規(guī)章制度、地方性會計法規(guī)及規(guī)范性文件。分別由國家和地方立法機關(guān)以及中央、地方各級政府和行政部門制定頒布，按照制定的主體和效力不同，由高到低可以分為四個層次。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（一）《中華人民共和國會計法》《會計法》主要規(guī)定了會計工作的基本目的、會計法適用范圍、會計管理權(quán)限、會計責任主體、會計人員行使職權(quán)的保障措施、會計工作的管理體制、會計核算的基本內(nèi)容和要求、會計監(jiān)督的原則、會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備及職責權(quán)限，并對法律責任作出了詳細規(guī)定。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（二）會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)由國務院依據(jù)《會計法》制定并頒布，或由國務院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國務院批準發(fā)布，是用于調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面的會計關(guān)系的法律規(guī)范。包括：《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（三）國家統(tǒng)一的會計規(guī)章制度

國家統(tǒng)一的會計規(guī)章制度，是由財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門會計規(guī)章和規(guī)范性文件。1、會計部門規(guī)章：《會計從業(yè)資格管理辦法》《企業(yè)會計準則---基本準則》2、會計規(guī)范性文件等上一頁返回第一節(jié)會計制度與會計法規(guī)（四）地方性會計法規(guī)

地方性會計法規(guī)，是由各省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會制定、發(fā)布的會計規(guī)范性文件，也是會計法規(guī)體系中的重要部分。地方性會計法規(guī)的制定要以不與憲法、會計法律、行政法規(guī)相抵觸為原則。如：《吉林省會計從業(yè)資格管理實施辦法》等。上一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容一、會計制度設(shè)計的意義會計制度設(shè)計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實際會計工作，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，

運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理程序和方法、會計機構(gòu)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作。

它是會計管理的重要組成部分。下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容一、會計制度設(shè)計的意義

(一)貫徹國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度（企業(yè)符合國家）(二)優(yōu)化會計機構(gòu)，規(guī)范會計行為，提高會計工作效率(三)保證會計工作質(zhì)量，提供真實有效的會計信息(四)完善內(nèi)部會計控制，強化企業(yè)的經(jīng)營管理下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容二、會計制度設(shè)計的內(nèi)容會計制度設(shè)計是為會計工作制定規(guī)范和標準，應設(shè)計哪些內(nèi)容主要取決于企業(yè)會計活動內(nèi)容的復雜程度和會計管理要求的高低。通常，經(jīng)營規(guī)模大、管理水平高的企業(yè)，會計工作內(nèi)容就比較復雜，會計制度需要設(shè)計的內(nèi)容就多，反之則較簡單。由于各單位的具體情況不同，因此會計制度設(shè)計的內(nèi)容也不盡相同。通常，需要設(shè)計的會計制度內(nèi)容可以概括為以下三個大的方面，見圖1-3。上一頁下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容

(一)會計組織方面的制度設(shè)計要想有效地完成會計工作，會計組織是必不可少，會計組織方面的制度設(shè)計就是要明確會計機構(gòu)和會計人員的責任，其主要內(nèi)容包括：1．會計機構(gòu)的設(shè)置及會計人員的配備及分工。設(shè)置會計機構(gòu)時，要合理規(guī)定內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確職責范圍、管理權(quán)限、劃分工作崗位。為各個崗位配備具有相應專業(yè)技術(shù)資格的會計人員，并制定各工作崗位的職責權(quán)限。上一頁下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容

(一)會計組織方面的制度設(shè)計

2．會計核算工作組織形式。企業(yè)采用集中核算形式還是分散核算形式，在某種核算形式下有哪些具體要求，會計部門與車間核算之間的關(guān)系如何，在設(shè)計企業(yè)會計制度時都應做出明確的規(guī)定。

3．會計檔案管理和會計工作交接。要求對會計檔案的保管、調(diào)閱和銷毀以及會計工作如何交接做出明確規(guī)定，保證會計檔案的完整性、安全性，會計交接的有序性、責任感。上一頁下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容(二)會計核算方面的制度設(shè)計會計核算方面的制度設(shè)計主要是設(shè)計科學的會計核算制度和會計指標體系。會計核算是企業(yè)會計工作的基礎(chǔ)和主要內(nèi)容的，必須具備一定的條件才能展開，主要包括會計核算的載體、會計核算程序。具體地講，會計核算方面應設(shè)計的制度內(nèi)容主要包括：

1．會計科目及其使用說明。通過會計科目的設(shè)計制定適合本企業(yè)的會計指標體系。要求規(guī)定企業(yè)所需要的總分類科目和明細科目的名稱、類別、編號、核算內(nèi)容及使用方法。上一頁下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容(二)會計核算方面的制度設(shè)計

2．會計憑證。要求對會計工作中所使用的會計憑證的種類、格式、填制要求、聯(lián)次、用途、傳遞程序、保管方法等做出規(guī)定。

3．會計賬簿。要求對會計工作所使用的會計賬簿的種類、格式、記賬規(guī)則、使用保管及各種賬簿之間的勾稽關(guān)系作出規(guī)定，要建立嚴密完善的會計賬簿體系。上一頁下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容4．會計報表。要求明確規(guī)定對外會計報表和對內(nèi)會計報表的種類、格式、內(nèi)容、用途及編制方法和報送對象等，并將內(nèi)部報表的有關(guān)指標與外送報表結(jié)合起來，形成完整的會計報表體系。5．會計核算程序。要求對企業(yè)采用何種會計核算程序以及由此決定所需要的會計憑證和會計賬簿做出明確規(guī)定，保證企業(yè)的會計核算程序符合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和管理要求。上一頁下一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容

(三)會計管理方面的制度設(shè)計

1．內(nèi)部控制制度。要求對各類經(jīng)濟活動實施內(nèi)部控制的目標、方法、程序等做出規(guī)定，確保各種經(jīng)濟活動的有序運行，從制度上堵塞業(yè)務處理過程中可能出現(xiàn)的各種漏洞，杜絕營私舞弊行為的發(fā)生。主要包括貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、采購業(yè)務控制、銷售業(yè)務控制、籌資活動控制、對外投資控制、成本費用控制等。

上一頁返回第二節(jié)會計制度設(shè)計的意義和內(nèi)容

(三)會計管理方面的制度設(shè)計2．責任會計制度，也稱內(nèi)部結(jié)算制度。這是指為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟核算，完善崗位責任制，調(diào)動各部門、各車間的工作積極性并考核其工作業(yè)績而設(shè)計的會計制度。3．成本核算和成本管理制度。要求根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定成本計算對象、成本計算期、費用歸集和分配的程序，成本計算方法，以確保成本核算的準確性。上一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法一、會計制度設(shè)計的原則

會計制度設(shè)計質(zhì)量的高低，直接影響著其在會計管理中發(fā)揮的效果。要設(shè)計科學、有效的會計制度，應遵守以下原則，見圖1-4。二、會計制度設(shè)計的程序

會計制度設(shè)計是一項非常復雜的工作，科學合理的設(shè)計程序，既能確保會計制度設(shè)計的質(zhì)量，又能提供工作效率。通常，會計制度的設(shè)計可以按以下程序進行：下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法(一)準備階段1．確定會計制度的設(shè)計范圍和內(nèi)容企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時，應先明確設(shè)計范圍、內(nèi)容和設(shè)計的目的。不同種類的會計制度設(shè)計具有不同的設(shè)計內(nèi)容。通常，會計制度的設(shè)計有三種類型，包括全面性設(shè)計、局部性設(shè)計和修訂性設(shè)計。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法(一)準備階段2．擬定工作計劃制定“會計制度設(shè)計工作日程表”，列示設(shè)計內(nèi)容、時間安排等。全面設(shè)計要求列出所要設(shè)計的全部項目。局部設(shè)計則應列出設(shè)計所涉及的具體部分及這些部分所涉及的具體項目。修訂性設(shè)計要列出修改的項目和修改的內(nèi)容。在時間安排上，既要力求節(jié)約，又要兼顧周密。通常，一項全面性設(shè)計需要3-4個月；一項局部性設(shè)計也需要1-2個月。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法

(一)準備階段3．配備設(shè)計人員

企業(yè)應根據(jù)設(shè)計的內(nèi)容和工作量，配備一定數(shù)量的設(shè)計人員。通常企業(yè)會計制度設(shè)計可以采取自行設(shè)計方式，也可以采取委托設(shè)計方式。采用自行設(shè)計方式時，應配備各方面的人員，包括：本企業(yè)的高級會計師、會計師及其他部門的管理人員；從事會計教學和會計研究的會計專家；職業(yè)注冊會計師等。參加設(shè)計的人員數(shù)量要根據(jù)設(shè)計內(nèi)容來確定。委托設(shè)計是指委托會計師事務所、會計咨詢公司或高等院校設(shè)計會計制度。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法

(二)調(diào)查研究階段調(diào)查研究是設(shè)計會計制度的基礎(chǔ)，只有在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上才能設(shè)計出高質(zhì)量的會計制度。在撰寫會計制度之前，應根據(jù)會計制度設(shè)計的范圍和內(nèi)容對企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟管理活動進行充分地調(diào)查和分析。調(diào)查研究的內(nèi)容一般包括以下幾方面：上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法1．了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況2．了解企業(yè)現(xiàn)行會計制度的執(zhí)行情況3．各類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理程序和方法。包括：材料采購業(yè)務、存貨業(yè)務、銷售業(yè)務、投資業(yè)務、貨幣收支業(yè)務等會計處理程序和方法。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法4．向生產(chǎn)經(jīng)營和管理部門的人員征求設(shè)計要求。了解廣大干部職工對完善企業(yè)管理制度及財務會計制度的建議和意見。5．現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。包括國家關(guān)于會計工作的一切指導性規(guī)范和財經(jīng)法規(guī)制度。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法

(三)編寫階段在編寫階段，要依據(jù)工作提綱，綜合調(diào)查研究的結(jié)果，具體編寫會計制度。編寫工作的順序可針對具體情況分別采取以下兩種形式：

1．會計處理程序式。是按照會計事項的處理程序，從原始憑證的設(shè)計開始，到會計報表的設(shè)計為止，一般包括：(1)原始憑證設(shè)計；(2)會計科目設(shè)計和記賬方法；(3)記賬憑證設(shè)計；(4)會計賬簿設(shè)計；(5)各種會計報表設(shè)計；(6)各種會計事項的處理辦法設(shè)計；(7)會計核算程序設(shè)計；（8）編寫會計制度說明。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法2．會計核算指標式。是以會計制度的目的為出發(fā)點，先確定會計制度所要提供的指標體系，產(chǎn)生的相應會計報表。然后確定提供這些指標所需要的各種記錄、計算和匯集手段。包括：(1)制定各種會計指標；(2)會計科目設(shè)計；(3)會計賬簿設(shè)計；(4)記賬憑證和原始憑證設(shè)計；(5)各種會計事項的處理方法設(shè)計；(6)會計核算程序時間；（7）編寫會計制度的說明。(四)試行和修訂階段上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法三、會計制度設(shè)計的方法

會計制度設(shè)計方法是指用一定的形式反映對會計制度的內(nèi)容。通常使用的方法有：文字說明法、表格法和流程圖法。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法（一）文字說明法用文字說明會計制度的有關(guān)內(nèi)容，是會計制度設(shè)計中使用最多的方法。該方法在使用時可用文字單獨說明，也可以用文字輔以圖示說明。無論如何應用文字說明法，都要能恰當表達有關(guān)內(nèi)容，做到定義嚴謹、行文規(guī)范、語句簡潔、表達貼切，避免無關(guān)緊要的修飾或使用易于誤解的句子。第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法（二）表格法

會計制度中的會計憑證、會計賬簿和會計報表有不同的格式，可以用表格的形式加以表示，應用表格法應注意表格尺寸統(tǒng)一、畫線標準。統(tǒng)一的會計憑證、賬頁和報表格式規(guī)格，有利于編制、裝訂及保管、閱讀。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則、

程序和方法（三）流程圖法流程圖法是指在會計制度中用一定的圖形反映各項業(yè)務的處理程序。由于用流程圖反映的會計業(yè)務處理程序比較直觀、清楚，要比單純文字說明法更容易被會計人員所理解和掌握，有利于企業(yè)會計制度有效地貫徹執(zhí)行，提