第0章-審計基礎(chǔ)知識

【課程性質(zhì)】本課程有較強的綜合性、實踐性，是會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)核心課程，是財會類學(xué)生知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的組成部分?！窘虒W(xué)目的】通過本課程的學(xué)習(xí)，了解審計在市場經(jīng)濟中的作用，理解審計的基本概念、基本方法和基本程序，掌握財務(wù)審計的一般程序和主要技術(shù)方法，為今后工作打下基礎(chǔ)。<<審計學(xué)>>學(xué)習(xí)本課目的考證：注會七門之一CIA（國際內(nèi)審師）工作：會計師事務(wù)所

公司、企業(yè)——會計3我國審計組織政府審計機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)民間審計組織我國審計的組織形式4一、政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)的設(shè)置最高審計機關(guān)審計派出機構(gòu)縣級以上人民政府設(shè)立審計機關(guān)審計署審計特派員審計局5政府審計機關(guān)職責(zé)審計機關(guān)對各級政府各部門的財政預(yù)算和決算支出；國有金融機構(gòu)的財務(wù)支出；國有企、事業(yè)單位的財務(wù)支出；國家重點項目的支出等進行審計6政府審計的特征強制性廣泛性獨立性7二、民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)財政部門審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所中國注冊會計師協(xié)會在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，成立于1988年8會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍（1）審計業(yè)務(wù)①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（2）會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)①代理記賬。②代理納稅業(yè)務(wù)。③投資咨詢。9三、內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置部門內(nèi)部審計機構(gòu)單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立審計機構(gòu)配備專職審計人員有專職的審計人員10第一章：財務(wù)報表審計概述11目錄CONTENTS第一節(jié)：財務(wù)報表審計的起源與發(fā)展第二節(jié)：財務(wù)報表審計的概念第三節(jié)：財務(wù)報表審計目標(biāo)1235第四節(jié)：財務(wù)報表審計的過程412第一節(jié) 財務(wù)報表審計的起源與發(fā)展一、財務(wù)報表審計的起源意大利，合伙企業(yè)13二、早期英國民間審計

1720年發(fā)生英國的南海公司破產(chǎn)案經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的進一步分離詳細審計：對所有的業(yè)務(wù)、憑證和報表進行審查（一）受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)財富積聚兩權(quán)分離委托代理受托經(jīng)濟責(zé)任信息不對稱監(jiān)督和評價的需要審計產(chǎn)生審計產(chǎn)生的動因財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)所有者受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系報告經(jīng)營情況審計者提供審計報告委托審計提供審計所需資料進行審計活動審計產(chǎn)生的動因2023/2/1《審計學(xué)》（第七版）16補充：詳查法和抽查法按審查書面資料的數(shù)量分：1、詳查法詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。2、抽查法抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。17三、美國的民間審計

財務(wù)報表審計“八大”會計師事務(wù)所的產(chǎn)生：上世紀(jì)八十年代八所世界上最大的會計師事務(wù)所，也是今天聞名全球的“四大”四大會計師事務(wù)所的前身。2001年，金融界的9.11——美國最大的能源公司安然公司破產(chǎn)案的發(fā)生使安達信被迫與其他事務(wù)所合并。18四、我國注冊會計師審計的開展

1981年1月1日，上海會計師事務(wù)所成立1988年，成立了注冊會計師協(xié)會1991年，恢復(fù)全國CPA統(tǒng)一考試1993年，頒布了《注冊會計師法》中國審計標(biāo)志這個標(biāo)志是中國審計的兩個英文字母，一個A（audit）一個C(china)。我們當(dāng)時設(shè)計的時候也有一個眼睛的意思，這次因為（朱镕基）總理講了，審計是領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛，有眼睛的意思你眼中的審計是什么？審計就是查賬、抓腐敗分子的嗎？什么是審計？——你知道多少第二節(jié) 財務(wù)報表審計的概念22財務(wù)報表審計，是由勝任的獨立審計人員依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)，為確定和報告被審計單位特定期間的會計報表及相關(guān)財務(wù)信息與既定會計標(biāo)準(zhǔn)間的符合程度，而收集并評價審計證據(jù)的過程。一、財務(wù)報表審計的定義

財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)所有者受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系報告經(jīng)營情況審計者提供審計報告委托審計提供審計所需資料進行審計活動審計關(guān)系241.勝任的獨立審計人員2.既定會計標(biāo)準(zhǔn)3.特定期間的會計報表及相關(guān)財務(wù)信息4.審計標(biāo)準(zhǔn)5.收集和評價證據(jù)6.報告1.勝任的獨立審計人員

勝任獨立：獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。（1）實質(zhì)上獨立。審計機構(gòu)和審計人員與被審計單位之間實實在在地毫無利害關(guān)系。（2）形式上獨立。即在他人看來審計機構(gòu)和審計人員是獨立的。

影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赜绊憣徲嫿M織獨立性的因素1對客戶經(jīng)濟上的依賴關(guān)系2與客戶發(fā)生訴訟關(guān)系影響審計人員獨立性的因素1與客戶高管存在親屬關(guān)系2與委托人存在財務(wù)利益關(guān)系2/1/2023275.審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，CPA還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息2/1/202328審計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計信息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息2/1/202329審計證據(jù)的含義會計記錄：會計記錄是審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。主要有：

原始憑證記賬憑證總分類賬和明細分類賬未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整手工計算表和電子計算表

2/1/202330審計證據(jù)的含義其他信息：其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括：內(nèi)部控制手冊詢證函的回函分析師的報告競爭者的比較數(shù)據(jù)等2/1/202331審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)的兩大特征：充分性（Sufficiency）適當(dāng)性（Appropriateness）2/1/202332審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。2/1/202333審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性相關(guān)性（relevance）:與具體審計目標(biāo)和認(rèn)定相關(guān)可靠性（reliability）:證據(jù)的可信程度2/1/202334審計證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)：外部獨立來源

Vs.其他來源內(nèi)部控制有效Vs.內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs.間接獲取或推論文件記錄Vs.口頭原件Vs.傳真或復(fù)印件2/1/202335審計證據(jù)可靠性例題請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2006年簡答題）1.收料單與購貨發(fā)票2.領(lǐng)料單與材料成本計算表3.工資計算單與工資發(fā)放單4.存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄36二、財務(wù)報表審計的對象

1.會計報表及其附注2.報表反映的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)：順查法、逆查法（補充見后頁）3.控制財務(wù)信息發(fā)生的各項內(nèi)部控制2023/2/1《審計學(xué)》（第七版）37順查法（正查法）：指依照會計處理順序進行檢查的方法。逆查法（倒查法）：指逆著會計處理順序進行檢查的方法。原始憑證記賬憑證賬簿報表補充：審計方法按審查書面資料的順序分38三、財務(wù)報表審計與其他鑒證業(yè)務(wù)

鑒證是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)（又稱財務(wù)報表審計）、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)（又稱財務(wù)報表審閱）和其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)要求最嚴(yán)格。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括企業(yè)內(nèi)部控制審計服務(wù)、預(yù)測性財務(wù)信息的審核等。40第三節(jié)財務(wù)報表審計目標(biāo)一、財務(wù)報表審計目標(biāo)的變遷（一）以查錯揭弊為主的審計目標(biāo)（二）以驗證財務(wù)報表真實公允為主的審計目標(biāo)（三）驗證財務(wù)報表真實公允與查錯揭弊并重的審計目標(biāo)（四）降低信息風(fēng)險審計目標(biāo)隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化41二、財務(wù)報表審計的目標(biāo)

（一）財務(wù)報表審計的總目標(biāo)注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。補充：管理層與治理層1.治理層指的是董事會，代表性人物是董事長；管理層是企業(yè)職能機構(gòu)，代表性人物是總經(jīng)理。

2.

管理層負責(zé)編制財務(wù)報表，治理層負責(zé)監(jiān)督管理層編制財務(wù)報表的過程。

3.最后要說明的是，很多大企業(yè)管理層人員本身很多（或者全部）都是治理層成員。盡管如此，對兩者進行區(qū)分仍有必要，畢竟角色不同，職責(zé)就不同

（二）管理層的認(rèn)定1.管理層認(rèn)定的含義

管理層認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各類交易、相關(guān)賬戶和披露做出的明確或隱含的表達。

2.管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系

審計人員對財務(wù)報表的審計，就是確認(rèn)被審計單位管理層對其財務(wù)報表各要素的認(rèn)定是否恰當(dāng);443.與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類4.與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在、完整性、計價和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)5.與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、準(zhǔn)確性和計價、分類和可理解性45（三）財務(wù)報表審計的一般審計目標(biāo)

（1）與交易和事項相關(guān)的一般審計目標(biāo)發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類（2）與賬戶余額相關(guān)的一般審計目標(biāo)存在、完整性、計價和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)（3）與列報和披露相關(guān)的一般審計目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、準(zhǔn)確性和計價、分類和可理解性46第四節(jié)財務(wù)報表審計的過程一、審計任務(wù)的確定（接受業(yè)務(wù)委托）在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。審計是依據(jù)注冊會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書來確定財務(wù)報表審計的任務(wù)。47二、計劃審計工作

一是內(nèi)部人員調(diào)配：人員及分工、具體工作時間二是審計過程中具體審計計劃的制定及執(zhí)行，制定總體審計策略、具體審計計劃。計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。48三、實施風(fēng)險評估程序

實行該程序的目的是為了識別和評估被審計單位財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險包括報表層次、各類交易和賬戶層次的重大錯報風(fēng)險兩個方面。49四、實施控制測試和實質(zhì)性測試

控制測試是針對被審計單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進行的測試?？刂茰y試并非在任何情況中都需要實施。當(dāng)存在下列情形其中之一時，就應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運行是有效的；⑵僅僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。控制測試包括詢問、觀察、檢查和穿行測試.可以減少實質(zhì)性測試審計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率。實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試程序是審計人員為驗證財務(wù)報表中各項目一般審計目標(biāo)是否實現(xiàn)而實施的審計程序。檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法通常采用抽樣方式進行52五、完成審計工作并出具審計報告

這一過程是一個非常主觀的過程，高度依賴審計人員的專業(yè)判斷，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高。上市公司年報必須要經(jīng)過審計才能報出。四、審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證專業(yè)公正客觀五、審計的性質(zhì)獨立性權(quán)威性獨立——審計賴以存在和發(fā)展的生命！高層次的經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)威性憲法審計法注冊會計師法法律賦予的權(quán)威公生明，廉生威2023/2/1《審計學(xué)》（第七版）58我國形成了政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系2023/2/1《審計學(xué)》（第七版）59審計三大分支的區(qū)別：民間審計政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象會計報表的合法公允一致財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立1、政府審計（也稱國家審計）：是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計。（合規(guī)性審計、強制審計、無償審計）2、內(nèi)部審計：由單位或部門內(nèi)部設(shè)置的（根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行）專門機構(gòu)或人員實施的審計。（經(jīng)營性審計、經(jīng)濟效益審計）3、注冊會計師審計（民間審計）：是由政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計，并發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以增強報表使用者對財務(wù)報表的可信任程度。（受托審計、有償審計）各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系

審計監(jiān)督體系（掌握）六、審計的分類審計是會計的一個分支。七、會計與審計的關(guān)系產(chǎn)生這種觀點的原因：（1）審計往往需要關(guān)注會計信息（2）許多審計師在會計問題上有豐富的經(jīng)驗（3）審計由“注冊會計師”來執(zhí)行錯誤!會計、審計是兩個獨立的學(xué)科區(qū)別：擁有不同的知識體系與理論基礎(chǔ)。會計的工作程序為：填制審核記賬憑證登記會計賬簿編制會計