第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用

之間的歸集和分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費(fèi)用的核算2023/2/11山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配要素費(fèi)用分配概述材料費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配利息費(fèi)用稅金其他費(fèi)用2023/2/12山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院一、要素費(fèi)用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用：能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2023/2/13山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院一、要素費(fèi)用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。（4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。。2023/2/14山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1“合理”

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)2“簡(jiǎn)便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過程比較簡(jiǎn)便。

2023/2/15山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院例如定額消耗量、定額費(fèi)用等。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：①成果類例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類例如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人的工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量等；③定額類2023/2/16山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院分配標(biāo)準(zhǔn)的確定2023/2/17山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院比例分配法比例分配法的基本公式費(fèi)用分配率＝被分配費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用＝該受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率被分配費(fèi)用是指某項(xiàng)需要由若干受益對(duì)象共同承擔(dān)的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和是指各個(gè)受益對(duì)象作為費(fèi)用受益程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)相加之和2023/2/18山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（5）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)分別計(jì)入其總賬科目和所屬明細(xì)賬，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。

（6）購建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”，購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用，計(jì)入“無形資產(chǎn)”。不計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。2023/2/19山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院二、材料費(fèi)用的歸集和分配（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配

對(duì)于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對(duì)應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作

借：管理費(fèi)用1000貸：原材料1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，我們就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。2023/2/110山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院二、材料費(fèi)用的歸集和分配

（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配

A、重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費(fèi)用總額產(chǎn)品重量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品重量2023/2/111山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配B、定額耗用量比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2023/2/112山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料實(shí)際消耗總量3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2023/2/113山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配4.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價(jià)該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量

某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件.單件產(chǎn)品原材料消耗定額為:甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克，其材料費(fèi)用分配結(jié)果如下:2023/2/114山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院材料費(fèi)用分配率=

80003000+2000=1.6=2000×1.6=3200 (千克)

甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=500×6=3000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=400×5=2000（千克）123甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=3000×1.6=4800(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)2023/2/115山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4800×5.4=25920（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=3200×5.4=17280（元）42023/2/116山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配

C、定額費(fèi)用比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料單價(jià)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額2023/2/117山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總和3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額分配率2023/2/118山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：2023/2/119山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）2023/2/120山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院賬務(wù)處理

實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用分配的過程是與原材料費(fèi)用分配表的編制結(jié)合在一起進(jìn)行的。根據(jù)“耗用材料匯總表”和“材料費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄借:基本生產(chǎn)成本(直接生產(chǎn))

輔助生產(chǎn)成本(輔助車間生產(chǎn))

制造費(fèi)用(車間管理部門)

管理費(fèi)用(行政管理部門)

銷售費(fèi)用(銷售部)

貸:原材料2023/2/121山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院調(diào)整公式為：

若原材料發(fā)出為計(jì)劃成本，則必須將其調(diào)整為實(shí)際成本。

原材料實(shí)際成本=

原材料計(jì)劃成本±

原材料計(jì)劃成本×材料成本差異率實(shí)例分析2023/2/122山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（1）收入材料計(jì)劃成本的確定材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)需要設(shè)置下列賬戶：①“材料采購”賬戶。用來核算企業(yè)購入材料的采購成本。借方登記購入材料的實(shí)際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差異貸方登記驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超支差異，余額在借方，表示已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票而尚未驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際采購成本。應(yīng)當(dāng)設(shè)置以供貨單位為戶名的“材料采購明細(xì)賬”。2023/2/123山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院②“原材料”賬戶。借方登記收入材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置“原材料數(shù)量金額明細(xì)賬”。③“材料成本差異”賬戶。該賬戶的借方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的超支差異及本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的節(jié)約差異和本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異.該賬戶的借方余額表示超支凈差異，貸方余額表示節(jié)約凈差異。2023/2/124山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院為了說明計(jì)劃成本計(jì)價(jià)情況下材料收入的核算，仍以購進(jìn)材料為例進(jìn)行說明。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)在對(duì)購進(jìn)材料進(jìn)行核算時(shí)，都需要通過“材料采購”賬戶核算，

[例2-3]長(zhǎng)江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計(jì)買價(jià)10000元，增值稅1700元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元。假定該批材料的計(jì)劃成本為10000元。針對(duì)材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-2所示。2023/2/125山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2023/2/126山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院按計(jì)劃成本發(fā)出材料時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——A5000（計(jì)劃成本）

貸：原材料5000（計(jì)劃成本）借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品150貸：材料成本差異1502023/2/127山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院企業(yè)對(duì)原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)出材料時(shí)均按計(jì)劃單價(jià)確認(rèn)其價(jià)值。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定程序是：

1、消耗材料的計(jì)劃成本＝材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃消耗單價(jià)2、材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異

×100%

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本3、消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率4、消耗材料的實(shí)際成本＝消耗材料的計(jì)劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惤瑁夯旧a(chǎn)成本——A產(chǎn)品貸：材料成本差異2023/2/128山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院要求:按定額耗用量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品所耗材料的實(shí)際成本。某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料的計(jì)劃成本10500元，本月材料成本差異率為-2%，單件產(chǎn)品原材料消耗定額：甲產(chǎn)品15千克，乙產(chǎn)品12千克，本月產(chǎn)品產(chǎn)量：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品50件。2023/2/129山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

原材料實(shí)際成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料費(fèi)用分配率=

10290100×15+50×12=4.9甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=1500×4.9(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=600×4.9(元)1232023/2/130山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（二）燃料費(fèi)用分配的核算其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。

1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。

2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級(jí)帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。2023/2/131山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院3、燃料費(fèi)用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。2023/2/132山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（三）包裝物費(fèi)用的分配與核算1、包裝物的概述包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)（即不單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)（即單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。2023/2/133山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院設(shè)置賬戶一般來說，為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對(duì)包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，2023/2/134山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2、包裝物的發(fā)出核算包裝物核算與原材料的核算相同，即可以按計(jì)劃成本核算也可以按實(shí)際成本核算（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目，同時(shí)，直接記入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”成本項(xiàng)目，貸記包裝物（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記借“銷售費(fèi)用”科目，貸記包裝物。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記包裝物。(4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。2023/2/135山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院3.出借、出租包裝物攤銷出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，借記“銷售費(fèi)用”科目。出租包裝物屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本包裝物發(fā)出出借、出租包裝物時(shí)：2023/2/136山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院待攤費(fèi)用包裝物一次出借、出租的包裝物價(jià)值較大，發(fā)出時(shí)：銷售費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本待攤費(fèi)用分月攤銷時(shí)：包裝物—出租包裝物包裝物—庫存未用包裝物（2）五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物時(shí)：其他業(yè)務(wù)成本包裝物—包裝物攤銷攤銷出租新包裝物的一半價(jià)值時(shí)：2023/2/137山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異—包裝物成本差異分配出租新包裝物成本成本差異：包裝物—庫存已用包裝物包裝物—出租包裝物收回出租包裝物時(shí)：其他業(yè)務(wù)成本銀行存款等出租包裝物進(jìn)行修理發(fā)生的修理費(fèi)用時(shí)：其他業(yè)務(wù)成本等包裝物—包裝物攤銷出租包裝物報(bào)廢時(shí)，攤銷其另一半價(jià)值：包裝物—出租包裝物包裝物—包裝物攤銷注銷報(bào)廢的出租包裝物價(jià)值及其攤銷額：2023/2/138山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（四）低值易耗品費(fèi)用的分配與核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段。設(shè)置“低值易耗品”總分類賬戶及二級(jí)賬戶核算方法：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法材料成本差異－低值易耗品成本差異低值易耗品核算分在庫和在用。主講在用2023/2/139山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（四）低值易耗品費(fèi)用的分配與核算低值易耗品費(fèi)用是低值易耗品在使用過程中磨損的價(jià)值。1、低值易耗品的攤銷額處理：由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設(shè)成本項(xiàng)目。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷價(jià)值，則計(jì)入“管理費(fèi)用”用于輔助生產(chǎn)的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”用于其他經(jīng)營(yíng)的低值易耗品則計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”等等。2023/2/140山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2、低值易耗品的攤銷方法：現(xiàn)行的低值易耗品攤銷方法有三種：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。（1）一次攤銷法：，將領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。（適用于單位價(jià)值比較低，使期限比較短的低值易耗品）（1）領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本)貸:低值易耗品（2）報(bào)廢時(shí)有殘料入庫：借：原材料貸：制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本)

（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本)貸:材料成本差異——低值易耗品成本差異2023/2/141山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。領(lǐng)用生產(chǎn)工具：借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異：借：制造費(fèi)用－24（600×－4％〕

貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異－24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫：借：原材料30

貸：制造費(fèi)用302023/2/142山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（2）分次攤銷法：低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長(zhǎng)短分月攤?cè)氤杀九c費(fèi)用。這種方法各月的成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤額比較合理。在分次攤銷法下應(yīng)在“低值易耗品”賬戶下分別設(shè)“低值易耗品－在庫”“低值易耗品－在用”“低值易耗品－攤銷”。適用于單位價(jià)值比較高，使期限比較長(zhǎng)的低值易耗品2023/2/143山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院領(lǐng)用時(shí)，借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易品分月攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本貸：低值易耗品——低值易耗攤銷2023/2/144山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（3）五五攤銷法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先將一半的價(jià)值計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用，報(bào)廢時(shí)再將另一半價(jià)值扣除殘值后計(jì)入報(bào)廢當(dāng)月的成本費(fèi)用。（1）領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品

同時(shí)，攤銷成本50％借：制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本)

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷

2023/2/145山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（2）報(bào)廢時(shí)（攤銷成本50％）借：原材料制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本)

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷同時(shí)，注銷低值易耗品的價(jià)值借：低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異借：制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本)

貸:材料成本差異——低值易耗品成本差異（分?jǐn)偖?dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的差異）2023/2/146山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院優(yōu)點(diǎn)：能夠?qū)υ谟玫椭岛钠穼?shí)行價(jià)值監(jiān)督，各月成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)低值易耗品的攤銷額比較合理。缺點(diǎn)：核算工作量大這種方法適用于各月領(lǐng)用和報(bào)廢低值易耗品數(shù)量比較勻衡，各月攤銷額相差不多的低值易耗品。2023/2/147山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用。進(jìn)行外購動(dòng)力費(fèi)用核算，一是動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。

各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費(fèi)用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動(dòng)力用電應(yīng)在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。公式見書2023/2/148山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院外購動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；2）輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；3）車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；4）廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；5）貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。2023/2/149山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；

2〕若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2023/2/150山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費(fèi)40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi),甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí)。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用如何分配？2023/2/151山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

參考答案甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時(shí))甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)=3.25×6400=20800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)=3.25×3600=11700（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸：應(yīng)付賬款325002023/2/152山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院四、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2023/2/153山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1.工資費(fèi)用的分配（1）計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算

1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。

2023/2/154山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院3）計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：公式見書集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。2023/2/155山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1.工資費(fèi)用的分配（2）工資費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用”科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目2023/2/156山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1.工資費(fèi)用的分配

職工工資費(fèi)用的分配

工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)用分配率【說明】對(duì)于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對(duì)于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2023/2/157山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1.工資費(fèi)用的分配

【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為:甲產(chǎn)品1800元,乙產(chǎn)品1600元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)17600元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為5600小時(shí)和3200小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下:【參考答案】工資費(fèi)用分配率=17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=5600×2=11200(元)乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=3200×2=6400(元)2023/2/158山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1.工資費(fèi)用的分配

【參考答案】將分配好的計(jì)時(shí)工資加上計(jì)件工資，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品13000—乙產(chǎn)品8000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資21000發(fā)放工資時(shí)，編制以下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬21000

貸：庫存現(xiàn)金210002023/2/159山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬：職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。提取時(shí)按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本等科目貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪貸：現(xiàn)金或銀行存款2023/2/160山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配

固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變，但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)該以折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用。折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。2023/2/161山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院折舊費(fèi)用的分配：（1）基本生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶；（2）輔助生產(chǎn)部門的折舊費(fèi)用先記入“制造費(fèi)用”賬戶再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；（3）行政管理部門的折舊費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶。分錄借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間——輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

2023/2/162山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、利息費(fèi)用

利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。短期借款利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付?？梢韵确衷掳从?jì)劃預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。支付時(shí)借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，在季末實(shí)際支付時(shí)將利息全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/2/163山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目，到期還本付息時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。2023/2/164山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院七、稅金1、概述工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用中的稅金，是指如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。對(duì)于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。

2023/2/165山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2.稅金的核算稅金是管理費(fèi)用的組成部分。包括房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅和印花稅需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算。用銀行存款等貨幣資金直接交納.不不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算.2023/2/166山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)帳的有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；在交納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“銀行存款”等科目

2023/2/167山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院八、其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指除在本教材講述過的各種生產(chǎn)費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，如郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、誤餐費(fèi)、利息、費(fèi)用性稅金等。在發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證按照發(fā)生的車間、部門和用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目2023/2/168山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配含義：指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。2023/2/169山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（二）預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集含義：預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目2023/2/170山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對(duì)其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對(duì)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2023/2/171山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/2/172山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算范圍輔助生產(chǎn)指為基本生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理提供勞務(wù)或產(chǎn)品而進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)。從事輔助生產(chǎn)活動(dòng)的車間稱為輔助生產(chǎn)車間。一般包括供電、供水、供汽、供風(fēng)、機(jī)修、運(yùn)輸、工具模具和修理用配件生產(chǎn)等車間。輔助生產(chǎn)與基本生產(chǎn)的最大區(qū)別是生產(chǎn)產(chǎn)品的目的不同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是對(duì)外銷售的輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)主要是對(duì)內(nèi)服務(wù)的。輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等，就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算范圍。2023/2/173山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

”輔助生產(chǎn)成本”賬戶

在”輔助生產(chǎn)成本”賬戶下，按不同的輔助生產(chǎn)車間分戶，進(jìn)行輔助生產(chǎn)的明細(xì)分類核算。制造費(fèi)用賬戶：企業(yè)可以按照輔助生產(chǎn)車間規(guī)模的大小，制造費(fèi)用額的多少，以及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)是否對(duì)外提供來確定。2023/2/174山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1、輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用－－××輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。2、輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用－－××輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。〕2023/2/175山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集對(duì)不設(shè)置制造費(fèi)用賬戶的輔助生產(chǎn)車間將發(fā)生在某個(gè)輔助生產(chǎn)車間的全部生產(chǎn)費(fèi)用記入“輔助生產(chǎn)成本――××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的借方即可。對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算的輔助生產(chǎn)車間將制造費(fèi)用以外的生產(chǎn)費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本――××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的借方；發(fā)生的制造費(fèi)用記入“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車間”的借方。月未將制造費(fèi)用計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本――××輔助生產(chǎn)車間”賬戶。2023/2/176山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院如果機(jī)修車間車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計(jì)折舊30002023/2/177山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配如果輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)是由單一受益對(duì)象消耗的，則相關(guān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用可直接計(jì)入該受益對(duì)象的成本費(fèi)用項(xiàng)目。如果輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)是由多種產(chǎn)品或各個(gè)部門共同消耗的，則要采用一定的方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配后，再計(jì)入各個(gè)受益對(duì)象的成本費(fèi)用項(xiàng)目之中。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃分配率分配法等五種，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。2023/2/178山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配當(dāng)我們僅僅是對(duì)一個(gè)輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時(shí)，分配工作并不麻煩。但如果面對(duì)多個(gè)輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會(huì)遇到什么樣的難題呢？2023/2/179山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—1、代數(shù)分配法代數(shù)分配法是一種“運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，準(zhǔn)確分配費(fèi)用”的分配方法。即將單位成本（分配率）設(shè)為未知數(shù)，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)關(guān)系建立聯(lián)立方程式求解，計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其特點(diǎn)是：運(yùn)用數(shù)學(xué)方法求得輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配率，使計(jì)算的結(jié)果正確，但計(jì)算過程比較復(fù)雜。適用于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。2023/2/180山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2023/2/181山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電2023/2/182山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個(gè)輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個(gè)分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。【對(duì)策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。2023/2/183山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價(jià)為X元/度，機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為Y元/小時(shí)，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500X機(jī)修100Y725小時(shí)勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2023/2/184山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：機(jī)修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價(jià)為0.5元機(jī)修車間勞務(wù)的單價(jià)為10元2023/2/185山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用1250生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間1000貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7250借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1500生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間250貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供電車間80002023/2/186山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/2/187山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002023/2/188山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

參考答案假設(shè)x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072023/2/189山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對(duì)其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)則表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時(shí)核算2023/2/190山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。【分析】該方法下，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會(huì)給計(jì)算帶來極大的便利。2023/2/191山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率2023/2/192山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2023/2/193山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.452023/2/194山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5600管理費(fèi)用1400貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7000借：制造費(fèi)用5625管理費(fèi)用1375(倒擠)貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供電車間70002023/2/195山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/2/196山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002023/2/197山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2

制造費(fèi)用6498

管理費(fèi)用1624.8

銷售費(fèi)用605

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480

2023/2/198山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對(duì)象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡(jiǎn)便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)2023/2/199山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車間以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ拢ㄟ^先對(duì)內(nèi)再對(duì)外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。2023/2/1100山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2023/2/1101山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2023/2/1102山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法1.對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)用于對(duì)內(nèi)分配：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.43752023/2/1103山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法機(jī)修車間供電車間100×9.66=966元借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間966—機(jī)修車間218.75貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間966—供電車間218.75供電車間機(jī)修車間500×0.4375=218.75元對(duì)內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：2023/2/1104山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法2.將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價(jià)對(duì)外分配：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時(shí)勞務(wù)16000度電機(jī)修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時(shí)500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5966218.752023/2/1105山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5002.2管理費(fèi)用1250.55貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間6252.75借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1497.25貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7747.252023/2/1106山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/2/1107山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002023/2/1108山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院對(duì)內(nèi)分配率供電車間＝9480

÷46000＝0.206供水車間＝4130÷826000＝0.05應(yīng)負(fù)擔(dān)的交互費(fèi)用供電車間=0.05×20000=1000供水車間=0.206×6000=1236供電車間實(shí)際費(fèi)用＝9480－1236+1000＝9244供水車間實(shí)際費(fèi)用＝4130－1000+1236＝4366對(duì)外分配率供電車間＝9244÷（46000－6000）＝0.23供水車間＝4130÷（82600－20000）＝0.072023/2/1109山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院計(jì)算對(duì)外受益單位的分配額供電：生產(chǎn)成本=20600×0.23=4738制造費(fèi)用=16000×0.23=3680管理費(fèi)用=2400×0.23=552銷售費(fèi)用=9244-4738-3680-552=274供水：制造費(fèi)用=41000×0.07=2870管理費(fèi)用=16000×0.07=1120銷售費(fèi)用=4366-2870-1120=3762023/2/1110山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

參考答案(1)對(duì)內(nèi)分配借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間1236—供電車間1000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1236—供水車間1000(2)對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4738.

制造費(fèi)用6550

管理費(fèi)用1672銷售費(fèi)用650貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4366—供電車間92442023/2/1111山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確2023/2/1112山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法

【概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。是一種“先分配費(fèi)用、再調(diào)整差額”的分配方法，【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配.

它是先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃成本分配總額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。適用于計(jì)劃分配率比較正確的企業(yè)。2023/2/1113山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2023/2/1114山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià)：11元/小時(shí)供電車間計(jì)劃單價(jià)：0.5元/度生—輔—機(jī)修車間材料2000薪酬5000電500度725小時(shí)勞務(wù)借：生—輔—供電車間1100制造費(fèi)用5500

管理費(fèi)用1375 貸：生—輔—機(jī)修車間79752023/2/1115山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià)：11元/小時(shí)供電車間計(jì)劃單價(jià)：0.5元/度生—輔—供電車間材料4000薪酬3000機(jī)修100小時(shí)16000度電借：生—輔—機(jī)修車間250制造費(fèi)用6250

管理費(fèi)用1500 貸：生—輔—供電車間80002023/2/1116山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：生—輔—機(jī)修車間實(shí)際7250元節(jié)余725元計(jì)劃7975元借：管理費(fèi)用725 貸：生—輔—機(jī)修車間725機(jī)修車間借方：7000+250=7250元機(jī)修車間貸方：7975元差額：-725元2023/2/1117山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：生—輔—供電車間實(shí)際8100元超支100元計(jì)劃8000元借：管理費(fèi)用100 貸：生—輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元2023/2/1118山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/2/1119山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002023/2/1120山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法參考答案供水車間的實(shí)際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實(shí)際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異=5930－6608=-678（元）供電車間的成本差異=11080－13800=-2720（元）2023/2/1121山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法參考答案(1)按計(jì)劃成本分配：借：生—輔—供電車間1800—供水車間1600

生—基—甲產(chǎn)品6180制造費(fèi)用8080

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用748

貸：生—輔—供電車間6608—供水車間13800（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費(fèi)用-3398 貸：生—輔—供電車間-678—供水車間-27202023/2/1122山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計(jì)劃單價(jià)先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是—計(jì)劃成本分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價(jià)的采集及對(duì)較大差額的不謹(jǐn)慎處理2023/2/1123山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配——順序分配法順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧后不顧前”的分配方法。具體方法：各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。在分配時(shí)，只對(duì)尚未分配的輔助生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間以外的單位進(jìn)行分配，不再對(duì)已經(jīng)作出分配的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。其特點(diǎn)是前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費(fèi)用+前者分配來的費(fèi)用適用于輔助生產(chǎn)車間較多，相互耗用的勞務(wù)金額相差較大的企業(yè)。2023/2/1124山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，重點(diǎn)在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的五種分配方法，注意各種方法的計(jì)算特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)，以理解不同方法的適用范圍。2023/2/1125山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴(yán)格核算，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/2/1126山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院一、制造費(fèi)用的概述1、制造費(fèi)用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。理解時(shí)注意以下三點(diǎn)：制造費(fèi)用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費(fèi)用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。2023/2/1127山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院制造費(fèi)用的組成2、制造費(fèi)用的組成：

間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用

部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用

2023/2/1128山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院３.制造費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶制造費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。

制造費(fèi)用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按