論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用

論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家的應(yīng)用內(nèi)容摘要：隨著金融危機(jī)的愈演愈烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增，注冊會計(jì)師行業(yè)也面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為國際先進(jìn)的審計(jì)方法，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率，適應(yīng)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，為我們國家cpa行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展提供了基礎(chǔ)。并對此展開分析和討論。本文關(guān)鍵詞語：審計(jì)；金融危機(jī)；風(fēng)險(xiǎn)1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)及歷史沿革1.1傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)經(jīng)過中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)結(jié)論。其所基于的模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在充足評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的水平。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型能夠解決交易類別、賬戶余額、披露和其他詳細(xì)認(rèn)定條理的錯(cuò)報(bào)，但是假如存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便左支右絀了。1.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營業(yè)績評價(jià)－財(cái)政報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析〞的基本思路，將會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)絡(luò)起來。2003年10月國際審計(jì)和鑒證原則委員會(iaasb)將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)政報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估下手，進(jìn)而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因而審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中的重大風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而找出財(cái)政審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對風(fēng)險(xiǎn)的判定提升到了戰(zhàn)略的高度。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家運(yùn)用的現(xiàn)在狀況2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家仍處于探尋求索發(fā)展階段現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國際的應(yīng)用已較為普遍，雖然2003年10月份。iaasb才開始逐步將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入審計(jì)經(jīng)過，但“四大〞會計(jì)師事務(wù)所卻在時(shí)間方面走在了審計(jì)原則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，如畢馬威1997年提出的bmp(businessmeasurementprocess)審計(jì)形式，后來安永開發(fā)出的“全球?qū)徲?jì)方法〞以及普華永道開發(fā)出的“普華永道審計(jì)方法〞。相比較而言，我們國家審計(jì)起步較晚，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識軟弱，對傳統(tǒng)審計(jì)方法比較熟悉，而對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式比較生疏，審計(jì)經(jīng)過中重要關(guān)注會計(jì)報(bào)表認(rèn)定條理的風(fēng)險(xiǎn)，沒有意識到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀態(tài)、法律及監(jiān)管環(huán)境、目的和戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面也會導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，沒有針對不同客戶施行個(gè)性化的審計(jì)程序。2.2新審計(jì)原則的施行推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家的運(yùn)用2006年2月15日財(cái)務(wù)部頒布了“中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)原則〞，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。標(biāo)記著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家進(jìn)入施行階段。新的原則框架體系中專門制訂了〔計(jì)劃審計(jì)工作〕、〔了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〕、〔對被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮〕、〔重大性〕和〔針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)施行的程序〕等5項(xiàng)審計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)了對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對，有效的指點(diǎn)了審計(jì)實(shí)務(wù)。推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家cpa行業(yè)的運(yùn)用。2.3金融危機(jī)爆發(fā)提升了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要性2008年金融危機(jī)爆發(fā)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增，就我們國家的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險(xiǎn)、盲目投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、做假帳風(fēng)險(xiǎn)、政策來回忽悠變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。與此同時(shí)，會計(jì)師行業(yè)也面臨了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對金融危機(jī)對注冊會計(jì)師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日發(fā)布〔關(guān)于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢下效勞經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見〕。要求全行業(yè)要加強(qiáng)質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，關(guān)注企業(yè)連續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政舞弊風(fēng)險(xiǎn)，指點(diǎn)事務(wù)所高度警覺和防備企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，中國本土事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評估力度，在審計(jì)時(shí)愈加關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和公司做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不僅要判定宏觀環(huán)境，包含經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比方金融危機(jī)的發(fā)生會導(dǎo)致對金融產(chǎn)品加強(qiáng)監(jiān)管等等。3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家運(yùn)用的制約因素(1)本土事務(wù)所規(guī)模和人員構(gòu)造不足以知足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求事務(wù)所多角度、全方位地辨別和評估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，這要求事務(wù)所有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，能在所內(nèi)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的研究，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。然而，本土事務(wù)所面臨的現(xiàn)在狀況是：規(guī)模普遍較小，市場份額低，而諸多小規(guī)模事務(wù)所承當(dāng)要一定的組織費(fèi)用，管理費(fèi)用和交易費(fèi)用，增長其成本負(fù)擔(dān)，又由于其缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致其無法按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估。同時(shí)，內(nèi)資所人員年齡構(gòu)造老化，其隱含的知識老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識的構(gòu)成，因而大部分本土事務(wù)所仍較多采取傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，關(guān)注認(rèn)定條理錯(cuò)報(bào)，沒有能對企業(yè)宏觀層面經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效判定。(2)注冊會計(jì)師專業(yè)素質(zhì)有待提升。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理構(gòu)造、管理層誠信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都做出評價(jià)，這對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊會計(jì)師要有豐富的經(jīng)歷體驗(yàn)，對各行各業(yè)都有所了解，能力對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估。然而在我們國家，審計(jì)人才資源的開發(fā)、培訓(xùn)沒有得到足夠的看重，審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，長期以來，本土事務(wù)所在員工招聘使用方面過于強(qiáng)調(diào)其會計(jì)審計(jì)背景，這導(dǎo)致本土事務(wù)所員工知識背景和知識構(gòu)造嚴(yán)重相同，無法知足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對知識的多元化要求。(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的職業(yè)判定，新原則華夏則性要求多程序性要求少，對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)過中能否勤勉盡責(zé)缺少科學(xué)的斷定標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)操守。這無疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時(shí)，多數(shù)本土事務(wù)所由于規(guī)模小、客戶數(shù)量較少，審計(jì)失敗造成的信譽(yù)損失、產(chǎn)業(yè)損失和客戶流失成本較小，在引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，由于審計(jì)成本加大，和協(xié)會監(jiān)管難度加大，事務(wù)所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。(4)信息庫建設(shè)速度滯緩。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊會計(jì)師要在風(fēng)險(xiǎn)評估階段充足了解被審計(jì)單位的情況，這需要強(qiáng)大的且不斷更新的信息庫予以支持。但當(dāng)前在我們國家，一方面許多企業(yè)的會計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以獲取充足可靠信息，即便獲取信息也難以判定被審計(jì)單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，當(dāng)前我們國家會計(jì)師事務(wù)所的信息庫建設(shè)也不健全，無法知足注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)所需信息的要求，進(jìn)而阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的落實(shí)。4我們國家cpa行業(yè)的發(fā)展方向(1)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行規(guī)?；l(fā)展，做大做強(qiáng)。會計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)?；缆凡粌H能大大降低人力成本，提升競爭力，加強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，更有利于審計(jì)資源的整合，專業(yè)人員的技能分享，使事務(wù)所有能力在所內(nèi)設(shè)置專業(yè)化團(tuán)隊(duì)以知足不同企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的需要，同時(shí)可投入更多審計(jì)資源將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿整個(gè)審計(jì)階段，以全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。2008年11月29日，天健光華會計(jì)師事務(wù)所與重慶天健會計(jì)師事務(wù)所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達(dá)三家會計(jì)師事務(wù)所公布合并；12月21日，北京京都會計(jì)師事務(wù)所和天華會計(jì)師事務(wù)所合并，金融危機(jī)環(huán)境下，兩月三起合并，表示清楚我們國家cpa行業(yè)正在做大做強(qiáng)，化危為機(jī)，提升本身競爭力。以知足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。(2)改變?nèi)藛T構(gòu)造，提升執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。首先，本土事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對年輕審計(jì)人員的吸收，改變年齡構(gòu)造老齡化的現(xiàn)在狀況，同時(shí)年輕審計(jì)人員把握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的構(gòu)成。另外，事務(wù)所應(yīng)重視引入一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)裝備，進(jìn)而根據(jù)被審計(jì)單位面臨的不同環(huán)境更有效的施行風(fēng)險(xiǎn)評估程序。更主要的是應(yīng)提升執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識和行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識、提升職業(yè)判定能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打好基礎(chǔ)。(3)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提升注冊會計(jì)師道德水平。職業(yè)道德教育不該流于形式，應(yīng)從本質(zhì)上來強(qiáng)化，使職業(yè)道德成為注冊會計(jì)師的內(nèi)在品質(zhì)，引導(dǎo)其在審計(jì)執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正，勤勉盡責(zé)，同時(shí)，應(yīng)健全審計(jì)職業(yè)道德體系，強(qiáng)化對審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵守情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和處分，建立審計(jì)職業(yè)道德賞罰機(jī)制。從被動(dòng)走向自動(dòng)，從他律走向自律，是加強(qiáng)職業(yè)道德教育提升注冊會計(jì)師道德水平的最高目的，因而，注冊會計(jì)師應(yīng)始終堅(jiān)持以信為本，堅(jiān)守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，維護(hù)社會公眾利益。(4)加強(qiáng)信息庫建設(shè)，提升信息充足有效性。信息庫的建立需要企業(yè)和會計(jì)師事