第3章預(yù)算管理2

一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制二、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制三、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制四、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，其他預(yù)算都應(yīng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

【例3-4】表3-4是甲公司A產(chǎn)品2009年度的銷售預(yù)算，銷售收入中，本季度收到80%，下季度收到20%，不考慮壞賬等其他相關(guān)因素，公司年初應(yīng)收賬款為7300元。

通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）銷售預(yù)算表3-4甲公司2009年度銷售預(yù)算單位：元

季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)售價(jià)銷售收入16020032000210200420002802005600025020050000900200180000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款第一季度第二季度第三季度第四季度730025600

640033600

8400448001120040000730032000420005600040000現(xiàn)金收入合計(jì)32900400005320051200177300【例9·單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2009年12月銷售20000件，2010年1月銷售30000件，2010年2月預(yù)計(jì)銷售40000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30％，再次月收回8％，另外2％為壞賬，則2010年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為（）元。A.267200B.276800C.218600D.209700知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】B40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×8%=276800（元）?！纠?0·計(jì)算題】

C公司為一般納稅人，購(gòu)銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如下表1所示：要求：（1）根據(jù)資料確定該表中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。（2）根據(jù)資料，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款的年末余額。(2009年)表1單位：元季度1234預(yù)計(jì)銷售收入*100000110000*增值稅銷項(xiàng)稅額*17000（D）*預(yù)計(jì)含稅銷售收入117000（B）*128700期初應(yīng)收賬款20800***第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（A）第二季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額*第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（E）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)*117000124020128700【答案】A=70200（元）B=117000（元）C=70200（元）D=18700（元）E=77220（元）A=117000×60%=70200B=100000+17000C=117000×60%=70200D=110000×17%=18700（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的關(guān)鍵在于合理準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)各季度期末存貨量。其中預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量

【例3-5】表3-5是甲公司的生產(chǎn)預(yù)算，該公司A產(chǎn)品每季度末的存貨量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的10%，預(yù)計(jì)2009年期初和期末存貨量分別為11件和21件。

表3-5甲公司2009年度生產(chǎn)單位：元

季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量加：預(yù)計(jì)期末存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量16021181111702102823821217280253052827725021271252469002192111910【例11·判斷題】生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)值和品種結(jié)構(gòu)的一種預(yù)算。（）(2001年)知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】×【解析】生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一僅以數(shù)量形式反映預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和品種結(jié)構(gòu)的一種預(yù)算。它不能反映產(chǎn)值內(nèi)容。

【例12·單選題】在下列各項(xiàng)中，能夠同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。（2004年）A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.產(chǎn)品成本預(yù)算知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】B【解析】現(xiàn)金預(yù)算只能以價(jià)值量指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支，不能以實(shí)物量指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支；生產(chǎn)預(yù)算只反映實(shí)物量預(yù)算，不反映價(jià)值量預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算只能反映現(xiàn)金支出；只有銷售預(yù)算能夠同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支。

【例13·多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。（2008年）A.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量

C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】BCD【解析】某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量，可見(jiàn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量不需考慮材料采購(gòu)量。

（三）材料采購(gòu)預(yù)算【例3-6】表3-6是甲公司A產(chǎn)品的材料采購(gòu)預(yù)算，其中，期末材料存量預(yù)計(jì)為下季度生產(chǎn)量的10%。第一季度期初存量預(yù)計(jì)為200千克，第四季度期末存量預(yù)計(jì)為300千克。年初應(yīng)付賬款為2519元，預(yù)計(jì)直接材料的貨款在本季度支付50%，下季度支付50%。是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。生產(chǎn)需用量與預(yù)計(jì)采購(gòu)量通過(guò)下列公式計(jì)算：

生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位材料耗用量預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末存量—預(yù)計(jì)期初存量

表3-6甲公司2009年度材料采購(gòu)預(yù)算單位：元

季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量生產(chǎn)需用量加：預(yù)計(jì)期末存量合計(jì)17010170021719172171021702772447277102770246301624610246030027609101091003009400減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)采購(gòu)量單價(jià)預(yù)計(jì)采購(gòu)金額20017176103022172230613380277273961643424625146150842009200655200預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)2519515176705151669011841669082171490782177542157592519103021338016434754250177【例14·計(jì)算分析題】某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，只經(jīng)銷一種商品，該商品的進(jìn)貨成本為5元/件，平均在15天后付款。編制預(yù)算時(shí)月底存貨為次月銷售的10％加1000件。2月底的實(shí)際存貨為4000件，應(yīng)付賬款余額為77500元，2010年3月預(yù)計(jì)銷售40000件，2010年4月份預(yù)計(jì)銷售25000件。要求：（1）計(jì)算3月份預(yù)計(jì)采購(gòu)量；（2）計(jì)算3月份采購(gòu)現(xiàn)金支出合計(jì)。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】（1）商品采購(gòu)量=銷售量+該種商品期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量=40000+（25000×10%+1000）-4000=39500（件）（2）77500+39500×5×50%=176250（元）

【例15·計(jì)算題】C公司為一般納稅人，購(gòu)銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購(gòu)方式采購(gòu)，其中50%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問(wèn)題。部分與直接材料采購(gòu)預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：要求：（1）根據(jù)資料確定該表中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。（2）根據(jù)資料計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)付賬款的年末余額。(2009年)季度1234預(yù)計(jì)材料采購(gòu)成本60000*65000*增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額*（G）11050*預(yù)計(jì)含稅采購(gòu)金額合計(jì)（F）702007605077220期初應(yīng)付賬款1000035100（H）*第一季度采購(gòu)當(dāng)期支出額*第二季度采購(gòu)當(dāng)期支出額*第三季度采購(gòu)當(dāng)期支出額38025第四季度采購(gòu)當(dāng)期支出額*材料采購(gòu)現(xiàn)金支出合計(jì)45100***表2單位：元（1）F=70200（元）G=10200（元）H=35100（元）（2）應(yīng)付賬款年末余額=77220×50%=38610（元）

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。

由于工資一般需要以現(xiàn)金支付，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工支出。

直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。【例3-7】表3-7是甲公司2009年度直接人工預(yù)算。（四）直接人工預(yù)算表3-7甲公司2009年度直接人工預(yù)算單位：元

季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品人工工時(shí)（小時(shí)）人工總工時(shí)（小時(shí)）每小時(shí)人工成本（元）人工總成本（元）170101700468002171021704868027710277041108024610246049840910109100436400（五）制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可把制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用可以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，利用完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料來(lái)編制，也可進(jìn)行預(yù)計(jì)；固定制造費(fèi)用一般需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)，因其通常與本期生產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

【例3-8】表3-8是甲公司2009年度的制造費(fèi)用預(yù)算。表3-8甲公司2009年度制造費(fèi)用預(yù)算單位：元

季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接材料間接人工修理費(fèi)水電費(fèi)小計(jì)680340510170170086843465121721701108554831277277098449273824624603640182027309109100固定制造費(fèi)用：管理人員工資修理費(fèi)折舊保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)400800160090150304040010001600150150330040014001600180150373040012001600230150358016004400640065060013650合計(jì)474054706500604022750減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用16003140160038701600490016004440640016350（六）產(chǎn)品成本預(yù)算1.含義：產(chǎn)品成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。2.編制基礎(chǔ)：它是生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總?！纠?-9】甲公司2009年度產(chǎn)品成本預(yù)算如表3-9所示。表3-9甲公司2009年度產(chǎn)品成本預(yù)算單位：元

成本項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本（910件）期末存貨（21件）銷貨成本（900）每千克或每小時(shí)投入量成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)6411.510千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)604010151255460036400910013650113750126084021031526255400036000900013500112500（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出計(jì)劃的費(fèi)用預(yù)算。【例3-10】表3-10是甲公司2009年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。表3-10甲公司2009年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算單位：元

銷售費(fèi)用：銷售人員工資廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用：管理人員工資福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)4000800035002700800010008001800合計(jì)29800每季度支付現(xiàn)金29800/4=74507450二、現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是將日常業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算?，F(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計(jì)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工等?！纠?-11】表3-11是甲公司2009年現(xiàn)金預(yù)算，它建立在前面日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)之上。該公司每季度末需保留的現(xiàn)金余額為8000元，不足時(shí)向銀行借款，借款和還款的數(shù)額為1000元的倍數(shù)。其借款年利率為10%，借款在期初，還款在期末。表3-11甲公司2009年度現(xiàn)金預(yù)算單位：元

摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額100001484089991246210000加：銷貨現(xiàn)金收入（表3-4）32900400005320051200177300可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)42900548406219963662187300減：現(xiàn)金支出直接材料（表3-6）767011810149071575950177直接人工（表3-7）6800868011080984036400制造費(fèi)用（表3-8）314038704900444016350銷售及管理費(fèi)用（表3-10）745074507450745029800購(gòu)置固定資產(chǎn)1100011000支付所得稅300030003000300012000支付股利8000800016000現(xiàn)金支出合計(jì)28060538414133748489171727現(xiàn)金收支差額14840999208621517315173向銀行借款（1000的倍數(shù)）80008000歸還借款（1000的倍數(shù)）80008000支付借款利息400400合計(jì)84008400期末現(xiàn)金余額（最低8000元）148408999124621517315173【例16·單選題】下列各項(xiàng)中，沒(méi)有直接在現(xiàn)金預(yù)算中得到反映的是()。(1999年)A．期初期末現(xiàn)金余額B．現(xiàn)金籌措及運(yùn)用C．預(yù)算期產(chǎn)量和銷量D．預(yù)算期現(xiàn)金余缺知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】C【解析】現(xiàn)金預(yù)算體現(xiàn)的是價(jià)值指標(biāo)，不反映預(yù)算期產(chǎn)量和銷量。

【例17·多選題】在編制現(xiàn)金預(yù)算的過(guò)程中，可作為其編制依據(jù)的有（）。A.日常業(yè)務(wù)預(yù)算B.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表D.專門決策預(yù)算知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【答案】AD【解析】現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。

三、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制【例3-12】甲公司2009年度的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表3-12所示。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同，但目的不同，通