第2章增值稅會(huì)計(jì)

第二章增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃鄭偉山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的計(jì)算與申報(bào)第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第四節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第六節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義二、增值稅的納稅人三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率及征收率五、增值稅的稅收優(yōu)惠政策六、增值稅專用發(fā)票的管理與使用一、增值稅的基本含義按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的概念1.普遍征收、多環(huán)節(jié)征收對(duì)流轉(zhuǎn)額計(jì)征2.不重復(fù)征稅對(duì)增值額計(jì)征3.重視專用發(fā)票的取得與使用手續(xù)嚴(yán)格4.同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，則稅負(fù)相同最終稅負(fù)體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)末端（二）增值稅的特點(diǎn)（三）增值稅的類型增值稅依據(jù)征稅范圍依據(jù)稅基的價(jià)值構(gòu)成一般商品增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅特定商品增值稅消費(fèi)型增值稅二、增值稅的納稅人納稅人我國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或提供工業(yè)性勞務(wù)的單位和個(gè)人注意區(qū)分：扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳義務(wù)，但不是納稅人納稅人的分類一般納稅人小規(guī)模納稅人（規(guī)模小，核算不健全）50萬(wàn)/80萬(wàn)三、增值稅的征稅范圍境內(nèi)銷售貨物提供勞務(wù)特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目其他（一）納稅范圍的一般規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。銷售貨物：指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體加工：指受托加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)修理修配：指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)注：“境內(nèi)”是指銷售貨物起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)；或所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)。

（二）納稅范圍中的特殊項(xiàng)目1.銷售廢品、下腳料2.基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等3.集郵商品4.修理費(fèi)和“三包”收入5.報(bào)刊發(fā)行6.罰沒物品7.特定貨物銷售8.代行政收費(fèi)、代辦證照收費(fèi)9.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用注：會(huì)員費(fèi)，與收入無(wú)關(guān),不繳納增值稅（三）納稅范圍中的特殊行為——視同銷售1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（注：匯總納稅也除外）；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。分析：1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）區(qū)別于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2.適用對(duì)象僅包括“單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”，不包括“其他個(gè)人”3.所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項(xiàng)4.應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項(xiàng)（不含外購(gòu)）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項(xiàng)（四）納稅范圍的特殊行為——混合銷售問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定權(quán)未明確含義:一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征稅規(guī)定《細(xì)則》第五條：除另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。解析：（1）非應(yīng)稅勞務(wù)指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（《細(xì)則》第5條第2款）。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。問題：是否地稅、國(guó)稅都可以核定，如何協(xié)調(diào)例外：分別核算銷售額《細(xì)則》第6條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額.銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（五）納稅范圍的特殊行為——兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目《細(xì)則》第7條：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。注意：銷售增值稅貨物與建筑業(yè)包料四、增值稅的稅率及征收率稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物，（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營(yíng)不同稅率的情況下：分別核算，否則從高適用稅率征收率小規(guī)模納稅人：3%征收率go低稅率條例第二條第二款第一和第四項(xiàng)規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品條例第二條第二款第二項(xiàng)規(guī)定了9種生活用品兩水：自來水、熱水六氣：暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣一煤：居民用煤炭制品注：根據(jù)財(cái)稅【2009】009號(hào)文件第二條規(guī)定，自己生產(chǎn)的自來水（如水廠），可以選擇按照6%的征收率簡(jiǎn)易征收，但是一旦選擇，36個(gè)月內(nèi)不允許變更，如不選擇簡(jiǎn)易征收則適用13%低稅率。五、增值稅的稅收優(yōu)惠政策1.免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。注：免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。（一）減免稅2.減征銷售舊貨：依3%征收率減按2%征收一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產(chǎn)，依照簡(jiǎn)易計(jì)征辦法3%征收率減按2%征收：購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該資產(chǎn)一般納稅人銷售按《增值稅暫行條例》不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)營(yíng)改增試點(diǎn)（一般）納稅人，銷售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施日之前購(gòu)進(jìn)或自制、且使用過的固定資產(chǎn)（二）即征即退、先征后退（返）規(guī)定先征后退、先征后返方法是稅收優(yōu)惠政策，但不是免稅政策。1.銷售軟件產(chǎn)品增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（含電子出版物），或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造（重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不含單純進(jìn)行漢字化處理）后對(duì)外銷售，按17％的法定稅率繳納增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分，實(shí)行即征即退。2.資源綜合利用企業(yè)（1）直接免征：有機(jī)肥，再生水，污水加工，特定建材，廢舊輪胎利用（2）即征即退100%：工業(yè)廢氣生產(chǎn)CO2，垃圾燃料生產(chǎn)熱電，煤炭生產(chǎn)伴生原料生產(chǎn)頁(yè)巖油，再生瀝青混凝土，廢渣水泥（3）即征即退80%：農(nóng)林剩余物原料生產(chǎn)板材、活性炭、水解酒精、箱板紙等（4）即征即退80%：燃煤煙氣、高硫天然氣脫硫生產(chǎn)，廢棄酒糟、釀酒底鍋水原料生產(chǎn)蒸汽、沼氣、乳酸等，煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖等燃料生產(chǎn)電熱，風(fēng)力發(fā)電等（5）先征后退：廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)生物柴油3.廢舊物資回收企業(yè)：先征后退按《再生資源回收管理辦法》規(guī)定備案，有固定倉(cāng)儲(chǔ)、加工場(chǎng)地，通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算（不低于80%）4.民政福利企業(yè)：先征后退5.安置殘疾人企業(yè)：即征即退限額標(biāo)準(zhǔn)（當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)6倍，不超過3.5萬(wàn)元/人年）6.文化企業(yè)：先征后退機(jī)關(guān)報(bào)刊，學(xué)校課本，科普?qǐng)D書期刊7.學(xué)校、科研和技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備：先征后退8.其他國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)銷售儲(chǔ)備物資：即征即退國(guó)內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)自銷鉑金（不含加工、流通企業(yè)）：即征即退（三）起征點(diǎn)規(guī)定按期納稅的，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)月銷售額5000-20000元按次納稅的，每次（日）銷售額300-500元注：增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人2013年8月1日起，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬(wàn)元、按季納稅6萬(wàn)元的企業(yè)，暫免征收增值稅；當(dāng)期代開發(fā)票已繳稅款，可在全部發(fā)票聯(lián)次追回后申請(qǐng)退稅六、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的特殊意義銷貨方：記錄銷項(xiàng)稅額購(gòu)貨方：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（二）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍限于一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，不可領(lǐng)購(gòu)使用聯(lián)接納稅環(huán)節(jié)兼具商事憑證和完稅憑證作用體現(xiàn)普遍征收，公平稅負(fù)（三）增值稅專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，向索取發(fā)票的購(gòu)貨方開具專用發(fā)票以下情況不得開具：（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售（2）適用免稅規(guī)定的銷售（四）增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成基本聯(lián)次發(fā)票聯(lián)（買方）抵扣聯(lián)（報(bào)稅）記賬聯(lián)（賣方）其他附加聯(lián)次用途自定（五）增值稅專用發(fā)票的開具要求1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。（六）增值稅專用發(fā)票丟失的處理一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（七）納稅輔導(dǎo)期管理范圍：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)注冊(cè)資金80萬(wàn)元以下、職工人數(shù)10人以下一般納稅人增值稅逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上且逃稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上騙取出口退稅虛開增值稅扣稅憑證國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（七）納稅輔導(dǎo)期管理期限：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：3個(gè)月一般納稅人：6個(gè)月專用發(fā)票管理進(jìn)項(xiàng)抵扣：交叉稽核對(duì)比無(wú)誤后申領(lǐng)發(fā)票最高開票限額：小型商貿(mào)企業(yè)不超過10萬(wàn)元；一般納稅人重新核定發(fā)票申領(lǐng)限量控制：每次不超過25份第二節(jié)增值稅的計(jì)算與申報(bào)一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額?；居?jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率注：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（一）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算公式特例：出口企業(yè)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)）出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：一般納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷（1+征收率）×征收率（二）銷售額的確認(rèn)1.銷售額納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：以交易實(shí)際發(fā)生為前提《細(xì)則》第12條：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。2.銷售額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)納稅主體應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)銷售額。不同銷售方式下，納稅時(shí)間的確認(rèn)不同:（1）直接收款方式銷售貨物：為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給購(gòu)買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物：為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物：為按合同約定的收款日期的當(dāng)天（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物：為貨物發(fā)出的當(dāng)天（5）其他納稅人代銷貨物：為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天(發(fā)出貨物180天的要納稅)（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天（7）視同銷售行為：為貨物移送的當(dāng)天（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外）3.銷售額確認(rèn)的特殊問題：核定如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。具體確認(rèn)順序和辦法如下：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購(gòu)貨方支付給銷貨方的稅額，對(duì)購(gòu)貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷貨方來說，則是在價(jià)外收取的銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×稅率+運(yùn)費(fèi)扣稅額（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義（二）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定《條例》第9條：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！都?xì)則》第19條：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。2.特定項(xiàng)目不得抵扣（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。提示：進(jìn)項(xiàng)稅額中需特別注意的項(xiàng)目非正常損失《細(xì)則》第24條：條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。問題：限制了非正常損失的概念，相關(guān)要件中：損失類別（被盜、霉?fàn)€變質(zhì)）需要專業(yè)的判斷，但管理不善很難有痕跡體現(xiàn)，除非采用“有罪定論”，即如果沒有資料表明其存在良好管理，就認(rèn)定為管理不善，否則實(shí)務(wù)中很難認(rèn)定。自用消費(fèi)品《細(xì)則》第25條：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。特殊問題：兼用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)《細(xì)則第21條》：條例第十條第（一）項(xiàng)中的購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)是指:（1）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。問題：應(yīng)按什么方式抵扣？？3.兼營(yíng)免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)生的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額《細(xì)則》第26條：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。（三）不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理：轉(zhuǎn)出《細(xì)則》第27條：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其核算為不含稅銷售額。第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置我國(guó)增值稅實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含增值稅稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)同時(shí),根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明稅額實(shí)行稅款抵扣制度，按購(gòu)進(jìn)扣稅法原理計(jì)算應(yīng)納稅額因此，貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款與稅款采用分別核算的方法（一）三個(gè)二級(jí)賬戶一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅檢查調(diào)整”（二）十個(gè)三級(jí)明細(xì)項(xiàng)目（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶（2）“已交稅金”賬戶（3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶（4）“減免稅額”賬戶（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶（6）“銷項(xiàng)稅額”賬戶（7）“出口退稅”賬戶（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶（10）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”賬戶借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目二級(jí)賬戶下可設(shè)置十個(gè)三級(jí)明細(xì)項(xiàng)目：二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目貸方登記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方登記企業(yè)實(shí)際上交的增值稅額貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額則反映多交的增值稅額第四節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、購(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理若增值稅采用稅款抵扣制，被確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可從同期銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就符合抵扣條件，可直接將進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”對(duì)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將專用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購(gòu)貨物的成本中，借記“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”按貨物的實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等（二）國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理從國(guó)外進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證記賬增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格，加上應(yīng)交關(guān)稅、消費(fèi)稅（屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物）計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照雙方確認(rèn)的價(jià)值（不含增值稅），借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等按照專用發(fā)票上注明的或根據(jù)確認(rèn)貨物價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”按照雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益（注冊(cè)資本）份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，其差額貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”。（四）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”等，按照專用發(fā)票上注明的或按確認(rèn)價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”按接受捐贈(zèng)貨物未來應(yīng)交的所得稅額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”注：若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣條件的，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即按投資確認(rèn)的價(jià)值和增值稅額，借記“固定資產(chǎn)”。（五）委托加工材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例:天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（300×7%）。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資16000貸：原材料16000

（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)：借:委托加工物資3600應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612貸:銀行存款4212（3）用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資359應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21貸：銀行存款380（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：包裝物──木箱19959貸：委托加工物資19959（六）小規(guī)模納稅人采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理由于小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不應(yīng)單獨(dú)反映，可直接計(jì)入采購(gòu)成本按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失、用于免稅項(xiàng)目或改變用途時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，或?qū)⑵湟曂N項(xiàng)稅額，從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減，借記有關(guān)成本、費(fèi)用、損失等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（一）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用貨物日后被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（不開具發(fā)票，只填開出庫(kù)單），即改變其用途時(shí)，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于免稅項(xiàng)目而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與全部銷售總額之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

由于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，往往都已作了抵扣，發(fā)生非正常損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是何時(shí)、何批購(gòu)進(jìn)的，其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額可能無(wú)法準(zhǔn)確核定。因此，實(shí)務(wù)中一般應(yīng)按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需要參照企業(yè)近期的成本資料加以換算。（四）平銷返利及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理平銷返利的含義：生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式（返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資等）彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。平銷返利的會(huì)計(jì)處理：收到返利等于減少了商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨成本，進(jìn)而降低了銷貨成本，因此應(yīng)同時(shí)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額例：某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專用發(fā)票等入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額為35100元，當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返回資金為11700元，增值稅稅率17%.當(dāng)期沖減進(jìn)額＝11700／（1＋17%）×17%＝1700以返還資金方式：借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）1700以實(shí)物方式返還：借：庫(kù)存商品等有關(guān)賬戶，貸方同上思考：對(duì)比供貨方的會(huì)計(jì)處理三、固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）可抵扣固定資產(chǎn)增值稅條例中規(guī)定的可抵扣應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（1）預(yù)計(jì)使用期限超過12個(gè)月；（2）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)；（3）機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等有形動(dòng)產(chǎn)。注：關(guān)于持有固定資產(chǎn)的目的，增值稅與企業(yè)所得稅僅強(qiáng)調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目的是，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。（二）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)1.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.專項(xiàng)“用途”的固定資產(chǎn)（1）專用于免征增值稅項(xiàng)目；（2）專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（3）專用于集體福利；（4）專用于個(gè)人消費(fèi)。注意：（1）不是專用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。（2）雖與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)但允許抵扣的固定資產(chǎn)：增值稅防偽稅控專用設(shè)備（如用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)）。（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)凈值，指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)的凈值。第五節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五、銷貨退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理六、包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理七、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理八、以舊換新、以貨抵債銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理九、視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理十、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨物的銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理現(xiàn)銷方式銷售貨物即直接收款方式銷售貨物，按收入確認(rèn)的原則和條件，不論貨物是否發(fā)出，均應(yīng)以收到貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)、銷貨發(fā)票交給購(gòu)貨方的當(dāng)日，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)即使對(duì)不完全符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要已向?qū)Ψ介_出專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單等，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等按專用發(fā)票上所列增值稅額或普通發(fā)票上所列貨款按征收率折算增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”按實(shí)際收入額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理收入準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)以分期收款方式銷售貨物：商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年），如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額（即企業(yè)不需要分期確認(rèn)銷售商品的收入）。但是，增值稅計(jì)稅并不“分期”三、混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)的,為混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。例：某企業(yè)6日銷售安全門10個(gè)，售價(jià)為2萬(wàn)元（含稅），另外收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)1000元（含稅）。作如下會(huì)計(jì)分錄：混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額＝（20000＋1000）÷(l＋17%)×17%＝3051（元）借：銀行存款等21000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17949應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3051四、銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（一）商業(yè)折扣即稅法所稱折扣銷售，在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)銷貨方必須在開出的同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別寫明銷售額和折扣額，方可按折扣后的金額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)處理同前述貨物正常銷售相同但若將折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額都要按未折扣的銷售額乘以稅率，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種融資行為，因此，這種折扣在購(gòu)貨方實(shí)際付現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)，且不得從銷售額中抵減，即不能沖減銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法有全額（總價(jià)）法和凈額（價(jià)）法兩種，本節(jié)按全額法說明現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理。五、銷貨退回及銷售折讓的銷項(xiàng)稅額處理企業(yè)在貨物銷售過程中，如果發(fā)生退貨或折讓，不論是當(dāng)月銷售的退貨與折讓、還是以前月份銷售的退貨與折讓，均應(yīng)沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在收到購(gòu)貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的“證明單”后，分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（一）銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．全部退回（1）銷貨全部退回并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)例：大華工廠同意上月26日銷售給天方公司的甲產(chǎn)品全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元、增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來原代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元）和退貨運(yùn)費(fèi)600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具紅字增值稅專用發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35銷售費(fèi)用465貸：應(yīng)收賬款──天方公司94100借：銷售費(fèi)用558應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42貸：其他應(yīng)付款──天方公司600（2）銷貨全部退回并收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來的“證明單”應(yīng)根據(jù)“證明單”上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅額，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當(dāng)月銷售收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“銷售費(fèi)用──運(yùn)輸費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)收賬款”（購(gòu)貨方未付款）、“應(yīng)付賬款”（購(gòu)貨方已付款）、“銀行存款”（購(gòu)貨方已付款，且即時(shí)支付退貨款）實(shí)際記賬時(shí)，以紅字記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方。２．部分退回（1）當(dāng)月銷售退回部分退貨并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況下對(duì)方尚未付款。如果銷售方尚未登賬，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與存根聯(lián)、記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢保存，然后再按購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）以前月份銷售退回將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與新開出的專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷當(dāng)月銷售收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)，按原發(fā)票和新開出的發(fā)票所列價(jià)款的差額和增值稅額的差額，紅字貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，藍(lán)字貸記“銀行存款”等。（二）贈(zèng)送購(gòu)物券沖減銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理贈(zèng)送購(gòu)物券視同為折扣銷售如銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上，應(yīng)按打折后實(shí)際收到的金額計(jì)算收入，計(jì)繳增值稅否則購(gòu)物券視為正常銷售額計(jì)算增值稅例：某商場(chǎng)購(gòu)物滿100元贈(zèng)送50元代金券，成本分別是70和20元?？蛻糍?gòu)物同時(shí)代金券收回。銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上：借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅14.53借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90貸：庫(kù)存商品90銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上：借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅14.53借：銷售費(fèi)用50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42.74應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅7.26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90貸：庫(kù)存商品90六、包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）銷售包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.隨同產(chǎn)品銷售的包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)并入產(chǎn)品銷售收入2．隨同產(chǎn)品銷售出租包裝物包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。例：大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元/件，增值稅額27200元(400×400×17%），包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。

企業(yè)收取的包裝物租金收入，應(yīng)先換算為不含稅銷售額，再計(jì)算應(yīng)繳增值稅，即：4680÷(1＋17%)×17%＝680（元）借：銀行存款215280貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000其他業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27880其他應(yīng)付款──存入保證金23400（二）包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過一年時(shí)，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。對(duì)個(gè)別周轉(zhuǎn)使用期較長(zhǎng)的包裝物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。2.銷售酒類產(chǎn)品收取的押金。又分兩種情況：啤酒、黃酒：計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同上其他酒類：銷售時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論將來是否返回、是否按時(shí)返還以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅七、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.增值稅一般納稅人根據(jù)是否享受增值稅擴(kuò)大抵扣政策，分為以下幾種情況：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票；（4）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+4%）×2%2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％的征收率征收增值稅，不得代開增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)問題通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)例：2008年3月甲企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款140000元，增值稅23800元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝。2009年3月，該企業(yè)將上述固定資產(chǎn)出售，作價(jià)（含稅）110000元，款已存入銀行。用銀行存款支付清理費(fèi)1000元。假設(shè)該企業(yè)2008年之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。（1）固定資產(chǎn)已提折舊=（140000+23800+10000）×（1－5%）／5＝33022（2）應(yīng)交納的增值稅=110000÷（1+4%）×2%

=2115.38（1）出售設(shè)備時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理140778累計(jì)折舊33022貸：固定資產(chǎn)173800（2）收到設(shè)備款借：銀行存款110000貸：固定資產(chǎn)清理107884.62應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）2115.38（3）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000（4）出售設(shè)備凈收益借：營(yíng)業(yè)外支出33893.38貸：固定資產(chǎn)清理33893.38八、以舊換新、以貨抵債銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理采取以舊換新方式銷售貨物的，銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。因此，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格作為銷售額計(jì)稅，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。例：某百貨商場(chǎng)銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)。借：銀行存款251000庫(kù)存商品──舊冰箱100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──A牌冰箱300000應(yīng)交稅費(fèi)──增值稅（銷項(xiàng)）51000注：收回的舊商品不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，否則會(huì)少記銷售收入，造成偷逃增值稅、城建稅、所得稅等稅款，同時(shí)也不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）以貨抵債銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.以貨物清償債務(wù)債務(wù)人：應(yīng)按抵債貨物賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算抵債貨物的銷項(xiàng)稅額，兩者之和與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為特殊利得計(jì)入當(dāng)期損益（其中包含兩部分收益）。債權(quán)人：按收到貨物的公允價(jià)值入賬，同時(shí)確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果支付了相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入貨物入賬價(jià)值；貨物價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。九、視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售是沒有直接現(xiàn)金流入的“銷售”。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這類行為并非銷售，往往也不確認(rèn)收入，但是為了計(jì)稅的需要，需將其“視同銷售”。對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，難點(diǎn)主要是應(yīng)否通過收入賬戶進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)上有兩種觀點(diǎn)（做法）：一是與正常的銷售同樣核算，即按售價(jià)記銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅，再按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服從稅法）；二是不通過收入賬戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）計(jì)提銷項(xiàng)稅金（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，體現(xiàn)各自目標(biāo)）（一）委托代銷商品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。會(huì)計(jì)處理方法：視委托代銷方式而不同1.支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷委托單位應(yīng)按商品售價(jià)（不含稅）確認(rèn)銷售收入，所支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。如果受托單位為一般納稅人，應(yīng)為其開具增值稅專用發(fā)票，列明代銷商品價(jià)款和增值稅款；如果受托單位為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按稅款和價(jià)款合計(jì)開具普通發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到受托單位開來的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后，借記“銷售費(fèi)用──手續(xù)費(fèi)”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。2．受托單位作為自購(gòu)自銷的委托代銷委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，一般是通過商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷。委托單位在收到受托單位的代銷清單后，按商品代銷價(jià)反映銷售收入，其涉稅會(huì)計(jì)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)。（二）受托代銷商品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷受托方只收取手續(xù)費(fèi)，不加價(jià)銷售，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果購(gòu)貨方為一般納稅人，應(yīng)為其開具增值稅專用發(fā)票2．作為自購(gòu)自銷的受托代銷這種銷售方式實(shí)質(zhì)屬于賒購(gòu)商品銷售，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有受托方在銷售商品時(shí)應(yīng)做銷售處理，向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算繳納增值稅但這種銷售方式的法律性質(zhì)仍屬于代銷，因此委托方將商品交付受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方不能確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理（三）貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)，若這兩個(gè)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)視同銷售行為。貨物移送時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物在移送時(shí)，按其成本及所用貨物的計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”等；按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，貸記“庫(kù)存商品”等；按應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。（五）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）用自制產(chǎn)成品一批向A企業(yè)進(jìn)行投資，占A企業(yè)注冊(cè)資金的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投出自制產(chǎn)成品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元，不含稅金額250萬(wàn)元，增值稅率為17%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2925000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)──增值稅（銷項(xiàng)）425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（六）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理這類行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但實(shí)質(zhì)上類似于將貨物出售后，以取得的現(xiàn)金分配給股東，因此視同銷售行為，并計(jì)入有關(guān)收入賬戶。按貨物的市場(chǎng)價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格及其適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”；按應(yīng)稅貨物的市場(chǎng)價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（七）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不計(jì)入收入類賬戶，但需視同銷售并計(jì)稅。按所用貨物的成本與貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等；按所用貨物成本，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（八）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理這類業(yè)務(wù)并非銷售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法規(guī)定，需視同銷售并計(jì)繳增值稅。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物的成本，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料“等；按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”注意：無(wú)償贈(zèng)送是指無(wú)代價(jià)的贈(zèng)與，“買一贈(zèng)一”不屬于無(wú)償贈(zèng)送思考：對(duì)比各種視同銷售方式下，會(huì)計(jì)處理有何不同？提示：是否確認(rèn)收入？產(chǎn)生這種差異的成因是什么，是否合理？注：視同銷售應(yīng)注意的其他問題除上述規(guī)定的八種情況外,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)給職工等方面，因資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，也須視同銷售.增值稅條例沒有對(duì)視同應(yīng)稅勞務(wù)作出明確規(guī)定，在實(shí)際操作中可視具體情況處理。例如:以加工、修理勞務(wù)抵償債務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收增值稅。十、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣辦法，應(yīng)以不含稅銷售額乘以征收率，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。因此，只需通過“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶反映增值稅的應(yīng)交、上交和欠交情況。第六節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理一、上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理二、增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理三、增值稅檢查與納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理四、增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理一、上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理平時(shí)，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶核算增值稅業(yè)務(wù)月末，結(jié)出借、貸方發(fā)生額合計(jì)和差額（余額），如為貸方余額，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，于次月15日前申報(bào)納稅并結(jié)清上繳上月應(yīng)交增值稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款（二）按日繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日繳納增值稅，企業(yè)平時(shí)按核定納稅期納稅時(shí)，屬預(yù)繳性質(zhì)；下月初，在核實(shí)上月應(yīng)交增值稅額后，應(yīng)于15日前清繳當(dāng)月預(yù)繳或上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款上繳上月未交增值稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款月末，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶差額二、增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理（一）直接減免的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售直接減免增值稅的貨物時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不能價(jià)稅分離。例：某廠7月份銷售免稅產(chǎn)品一批，價(jià)款14萬(wàn)元，開出普通發(fā)票，以委托收款方式結(jié)算。

借：應(yīng)收賬款140000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140000（二）即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理例：某軟件開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）本期銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，企業(yè)已將其入賬。該企業(yè)增值稅納稅期限為一個(gè)月。（1）月末，將應(yīng)納增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅90000（2）下月初，繳納增值稅時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅90000貸：銀行存款90000（3）辦理退稅手續(xù)，應(yīng)即退的增值稅額：90000-1000000×3%=60000（元）收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60000貸：營(yíng)業(yè)外收入60000（三）先征收后返還增值稅的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)首先按照正常會(huì)計(jì)處理程序核算增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額，并按規(guī)定的納稅期限繳納稅款之后，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)退回的增值稅，申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)其賬務(wù)處理與即征即退的會(huì)計(jì)處理相同三、增值稅檢查與納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)──增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理余額在借方：全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記本賬戶余額在貸方：借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶上述賬務(wù)調(diào)整按納稅期逐期進(jìn)行。四、增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和增值稅檢查調(diào)整三個(gè)二級(jí)科目；應(yīng)交增值稅二級(jí)科目的借貸方設(shè)置專欄。月末，對(duì)于“應(yīng)交增值稅”下各明細(xì)科目的期末余額，除尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以留存在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方，其余的應(yīng)全部轉(zhuǎn)出?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的月末核算方法視企業(yè)繳納增值稅的方法不同而有所區(qū)別，通常分為：按月繳納和按日預(yù)繳

（一）按月繳納增值稅時(shí)的月末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整按月繳納增值稅時(shí)，當(dāng)月的增值稅要到下月才進(jìn)行繳納，因此以一個(gè)月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳的情況，應(yīng)交增值稅（已交稅金）明細(xì)賬戶本月無(wú)發(fā)生額借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸（進(jìn)項(xiàng)稅額）B（銷項(xiàng)稅額）A（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)稅額）E（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）C（出口退稅）D（1）若F>0（貸方>借方），則該賬戶暫時(shí)性余額在貸方，表示應(yīng)繳未繳的增值稅額，應(yīng)將其轉(zhuǎn)出，則有：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅）F貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅F期末，設(shè)A+C+D-B-E=F借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸（進(jìn)項(xiàng)稅額）B（銷項(xiàng)稅額）A（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)稅額）E（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）C（出口退稅）D（轉(zhuǎn)出未交增值稅）F上述賬戶中增加了“（轉(zhuǎn)出未交增值稅）F”的借方發(fā)生額后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的期末余額為零。下月繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅F貸：銀行存款F（2）若F<0（借方>貸方），則該賬戶余額在借方，表示尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出。借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸（進(jìn)項(xiàng)稅額）B（