第8章 會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿概述

會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記

對賬和結(jié)賬

賬簿的使用規(guī)則和錯(cuò)賬更正

會(huì)計(jì)賬簿概述

會(huì)計(jì)賬簿的概念

▲以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍。

▲由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。會(huì)計(jì)賬簿的作用

▲會(huì)計(jì)賬簿可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

▲會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)；

▲會(huì)計(jì)賬簿可以為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督提供依據(jù)。會(huì)計(jì)賬簿的種類

會(huì)計(jì)賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬

序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。

普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。

特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

分類賬簿——按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

總分類賬簡稱總賬，根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。總賬分類賬簿明細(xì)賬明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。

備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。

會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類

（1）訂本式賬簿（2）活頁式賬簿（3）卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱3．賬薄按賬頁格式分類

（1）三欄式賬簿。

由設(shè)置借方、貸方、余額(或收、付、余)三個(gè)金額欄的賬頁組成的賬簿。

（2）數(shù)量金額式賬簿。

在借、貸、余(或收、付、余)三大欄下再設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額等小欄目的賬頁所組成的賬簿。

（3）多欄式賬簿。

在賬頁中借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)若干欄目，詳細(xì)核算借、貸方發(fā)生額的組成情況。

會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用賬簿的組成內(nèi)容會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記1賬簿的設(shè)置要求

▲要在國家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定下，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理要求，設(shè)置功能各異、結(jié)構(gòu)合理的賬簿體系；

▲要在特定的賬務(wù)處理程序的約束下設(shè)置賬簿體系；

▲賬簿體系的設(shè)置要便于為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料；

▲賬簿體系的設(shè)置要便于會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部分工，格式設(shè)計(jì)要簡明實(shí)用。

日記賬的格式與登記

1.普通日記賬的格式與登記(1)兩欄式普通日記賬（分錄簿）▲格式：借、貸兩欄式。

▲登記方法：逐日逐筆登記。材料采購應(yīng)交稅費(fèi)(2)分欄式普通日記賬

▲格式：按常用會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄（設(shè)借、貸方）。

▲登記方法：逐日逐筆登記。材料采購應(yīng)交稅費(fèi)

2．特種日記賬的格式與登記

(1)庫存現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況。▲現(xiàn)金日記賬格式：收、付、余三欄式。

▲登記方法：逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是將庫存現(xiàn)金收入欄和支出欄分別按照對應(yīng)科目設(shè)置若干專欄反映的庫存現(xiàn)金日記賬。

(2)銀行存款日記賬銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算出當(dāng)日銀行存款收入、付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項(xiàng)收入、支出款項(xiàng)，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。

▲格式：收、付、余三欄式。

▲登記方法：逐日逐筆登記。關(guān)于多欄式銀行存款日記賬

分類賬簿的格式與登記

1．總分類賬

▲格式：借、貸、余三欄式。

：原材料

▲登記方法：總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式?？梢灾苯痈鶕?jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進(jìn)行匯總，然后據(jù)以登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。2．明細(xì)分類賬

明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：(1)三欄式（同總分類賬）

▲格式：借、貸、余三欄式。

▲登記方法：逐筆登記。

▲適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。

▲特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000

（2）數(shù)量金額式

▲格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

▲登記方法：逐筆登記。

▲適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。

▲特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。

(3)多欄式

▲格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。

▲登記方法：逐筆登記。

▲適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。

▲特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬

備查賬的格式與登記備查賬是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，這種賬簿屬于備查性質(zhì)的輔助登記，沒有固定的格式，可根據(jù)實(shí)際需要加以設(shè)計(jì)。備查賬簿的記錄不列入本單位的會(huì)計(jì)報(bào)告。如：“租入固定資產(chǎn)登記簿”。

賬簿的使用規(guī)則和錯(cuò)賬更正

賬簿的啟用規(guī)則

填寫賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表

賬簿的登記規(guī)則

1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全

2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用3.“摘要”說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方4.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行5.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000

“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法6.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范7.做好記賬標(biāo)記8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正。

下面將專門講述。

更正錯(cuò)賬的規(guī)則

錯(cuò)賬的主要原因：

◆漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（或貸）項(xiàng)發(fā)生額；

◆漏抄一個(gè)或幾個(gè)賬戶余額；

◆借、貸項(xiàng)方向記反；

◆數(shù)字次序顛倒等。

1.錯(cuò)賬查找方法

總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方漏記400000。借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000?！锶艚璺?0000記貸方。借方合計(jì)615000，貸方合計(jì)775000?！锶?985顛倒為4958。借方合計(jì)695000，貸方合計(jì)694973。賬戶名稱【例】

▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。若借方漏記400000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。

▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。

若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。

雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8－5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。

▲尾數(shù)法：如果賬簿記錄的錯(cuò)誤僅是角、分位的可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。

2.錯(cuò)賬更正方法

◆錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）①記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬∨╳日記賬總賬明細(xì)賬

②記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少

◆更正錯(cuò)賬的具體方法

（1）劃線更正法

▲適用情況——結(jié)賬前,如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤，可用劃線更正法予以更正。

▲更正方法——將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備考察；然后，在劃線的上方用藍(lán)字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。注意問題：▲對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必須保持清晰可見?！咒洓]錯(cuò)，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

3275×××32753257

75

3257原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用3275貸：銀行存款3275

※錯(cuò)賬：賬戶中登記為3257。更正方法為：

（2）紅字更正法

▲適用情況1：適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。

▲更正方法：應(yīng)先用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，用藍(lán)字或黑字據(jù)以登記入賬?！纠恳袁F(xiàn)金支付車間費(fèi)用200元，在填制記賬憑證時(shí)，誤填為借記“管理費(fèi)用”，并已登記入賬：

借：管理費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金200

※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“制造費(fèi)用”。更正方法為：庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用制造費(fèi)用×××200200200200200200A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

200

貸：庫存現(xiàn)金

200原來的錯(cuò)賬B

編制正確分錄并記賬：

借：制造費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金

200注意問題：

▲對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶。

▲適用情況2：適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。

▲更正方法：更正時(shí)，將多記的金額用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向，應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。原材料生產(chǎn)成本

×××63006300

27002700原來的錯(cuò)賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：生產(chǎn)成本

2700

貸：原材料

2700原來的錯(cuò)賬【例】生產(chǎn)領(lǐng)用原材料制造產(chǎn)品，計(jì)3600元，在填制記賬憑證時(shí)，把金額誤填為6300元，并已登記入賬：借：生產(chǎn)成本6300貸：原材料6300※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多。更正方法為：

（3）補(bǔ)充登記法

▲適用情況——記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向并無錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法?！椒ā獙⑸儆浀慕痤~用藍(lán)字或黑字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額，求得正確金額。累計(jì)折舊制造費(fèi)用

×××280280

25202520

原來的錯(cuò)賬編制正確分