第七章財產(chǎn)稅制度

第七章財產(chǎn)稅制度第七章財產(chǎn)稅制度第一節(jié)房產(chǎn)稅

第二節(jié)車船使用稅

第三節(jié)契稅

稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅第一節(jié)房產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅概述

二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容三、房產(chǎn)稅的計算四、房產(chǎn)稅的申報與繳納

(一)概念一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。你知道我國房產(chǎn)稅的由來嗎？稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅(二)特點一、房產(chǎn)稅概述

屬于個別財產(chǎn)稅征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法個別財產(chǎn)稅，也稱“單項財產(chǎn)稅”，是對納稅人擁有的土地、房屋、資本和其他財產(chǎn)分別課征的稅收。既對經(jīng)營自用的房屋按房產(chǎn)計稅余值征收，對出租的房屋按租金收入計稅。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅(一)征稅范圍二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村?？h城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅(二)納稅人二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容

以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅(二)納稅人二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容

具體規(guī)定為：

1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。(特別注意)稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅(三)稅率——比例稅率二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容

根據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的不同其稅率也分為兩種：依據(jù)房產(chǎn)余值計稅的，稅率為1.2%，依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%。注意：從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅(四)稅收優(yōu)惠(共列舉6項)二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位所有且屬于本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。依照房產(chǎn)原值一次減除10%—30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的計算

1.從價計征方法應(yīng)納稅款＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1－扣除比例)×1.2%依照房產(chǎn)原值一次減除10%—30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)納稅額＝租金收入×12%

2.從租計征方法稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的計算

【例1】某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%，請計算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。

應(yīng)納稅款＝5000×(1-30%)×1.2%＝42(萬元)

實例解答稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的計算

【例2】某公司出租房屋三間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，請計算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額＝30000×12%＝3600(元)實例解答稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅四、申報繳納

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(4)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅四、申報繳納

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

(5)納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅四、申報繳納

(二)納稅期限實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅四、申報繳納

(三)納稅地點在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。稅法>>第七章>>第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)車船使用稅一、車船使用稅概述

二、車船使用稅的基本內(nèi)容三、車船使用稅的計算四、車船使用稅的申報與繳納

稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(一)概念一、車船使用稅概述

車船使用稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。對擁有但不使用的車船不征稅。你知道我國車船使用稅的由來嗎？稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(二)特點一、房產(chǎn)稅概述

兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)具有單項財產(chǎn)稅的特點

實行分類、分級(項)定額稅率稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(一)征稅對象及范圍二、車船使用稅的基本內(nèi)容

車輛船舶

兩大類構(gòu)成：分為機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛兩類分為機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶兩類注意：對擁有但不使用的車船或只在企業(yè)內(nèi)部行使，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，不上公路行駛的車船不征稅。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(二)納稅人二、車船使用稅的基本內(nèi)容

在中華人民共和國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員暫不繳車船使用稅。注意：如果發(fā)生車船租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，則應(yīng)由租賃雙方協(xié)商由何方納稅，租賃雙方未商定的，由使用人納稅；未商定和無租使用的車船，也以使用人為納稅人。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(三)適用稅率——幅度的定額稅率二、車船使用稅的基本內(nèi)容

1.車輛稅額對應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，即對各種車輛分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，對同一計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛，具體確定適用稅額。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(三)適用稅率——幅度的定額稅率二、車船使用稅的基本內(nèi)容

車輛稅額表類別項目計稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額備注機(jī)動車乘人汽車載貨汽車二輪摩托車三輪摩托車每輛按凈噸位每噸每輛每輛60元至320元16元至60元20元至60元32元至80元包括電車非機(jī)動車人力駕駛畜力駕駛自行車每輛每輛每輛1.2元至24元4元至32元2元至4元包括三輪車及其他人力拖行車輛稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(三)適用稅率——幅度的定額稅率二、車船使用稅的基本內(nèi)容

2.船舶稅額——對船舶采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(三)適用稅率——幅度的定額稅率二、車船使用稅的基本內(nèi)容

船舶稅額表

類別計稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額備注機(jī)動船

150噸以下

151噸至500噸

501噸至1500噸

1501噸至3000噸

3001噸至10000噸

10001噸以上每噸1.20元每噸1.60元每噸2.20元每噸3.20元每噸4.20元每噸5.00元按凈噸位計征按凈噸位計征按凈噸位計征按凈噸位計征按凈噸位計征按凈噸位計征非機(jī)動船

10噸以下

11噸至50噸

51噸至150噸

151噸至300噸

301噸以上每噸0.60元每噸0.80元每噸1.00元每噸1.20元每噸1.40元按載重噸位計征按載重噸位計征按載重噸位計征按載重噸位計征按載重噸位計征稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(四)減免稅優(yōu)惠二、車船使用稅的基本內(nèi)容

《車船使用稅暫行條例》在對優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定的同時，還授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府對納稅確有困難的納稅人，可以定期減征或者免征，對個人自有自用的自行車和其他非營業(yè)用的非機(jī)動車船，自行確定其車船使用稅的征收或者減免。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(四)減免稅優(yōu)惠二、車船使用稅的基本內(nèi)容

具體有如下規(guī)定：

1.法定的免稅車船

(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊以及由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。

(2)載重量不超過1噸的漁船。

(3)專供上下客貨及存貨用的躉船，浮橋用船。

(4)特定車船。指各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船。

(5)按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(四)減免稅優(yōu)惠二、車船使用稅的基本內(nèi)容

2.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船

(1)在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的車輛；

(2)主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)；

(3)殘疾人專用的車輛；

(4)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅；

(5)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(四)減免稅優(yōu)惠二、車船使用稅的基本內(nèi)容

特別注意：

1.免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛能劃分者，分別免稅和征稅；不能劃分者，一律照章納稅。

2.新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受市政建設(shè)利益，可不申報納稅。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(一)計稅依據(jù)——按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種三、車船使用稅的計算

1.乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)。

2.載貨汽車、機(jī)動船，以“凈噸位”為計稅依據(jù)。

3.非機(jī)動船，以“載重噸位”為計稅依據(jù)。凈噸位，是指額定裝運貨物的船艙(或車廂)所占用的空間容積。載重噸位是指船舶的實際載重量。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(二)應(yīng)納稅額的計算三、車船使用稅的計算

機(jī)動船和載貨汽車的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額非機(jī)動船的應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額除載貨汽車以外的機(jī)動車和非機(jī)動車的應(yīng)納稅額＝車輛數(shù)×適用單位稅額稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(二)應(yīng)納稅額的計算三、車船使用稅的計算

【例3】某省航運公司，共有機(jī)動船30艘，其中凈噸位為500噸的15艘，2000噸的10艘，5000噸的5艘；擁有非機(jī)動船10艘，其中載重噸位為100噸的5艘、200噸的3艘、350噸的2艘。另外，擁有各種車輛55輛，其中有5輛載貨汽車廠內(nèi)行駛

(沒有牌照，不上公路)，5噸的10輛、8噸的10輛，乘人大客車10輛

(34座的3輛，48座的7輛)，小客車5輛

(5座3輛、12座2輛)，三輪摩托車5輛，人力三輪車10輛。該省車船使用稅規(guī)定的年稅額為：乘人汽車20座以下每輛180元，21~45座每輛220元，46座以上的每輛280元；機(jī)動車每輛40元，三輪摩托車每輛80元，人力三輪車每輛15元。則該公司應(yīng)納的車船使用稅額為：

實例稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(二)應(yīng)納稅額的計算三、車船使用稅的計算

(1)按機(jī)車船凈噸數(shù)計算應(yīng)納稅額為：

機(jī)動船應(yīng)納稅額＝(15×500×1.60)＋(10×2000×3.2)＋(5×5000×4.2)

＝181000(元)(2)按非機(jī)動船載重噸數(shù)計算應(yīng)納稅額為：非機(jī)動船應(yīng)納稅額

＝(5×100×1)＋(3×200×1.2)＋(2×350×1.4)

＝2200(元)(3)按各種車輛輛數(shù)計算的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額

＝(7×280)＋(3×220)＋(5×180)＋(5×80)＋(10×15)

＝4070(元)(4)按車輛噸位數(shù)計算應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝(10×5×40)＋(10×8×40)＝5200(元)解答稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(一)納稅期限四、車船使用稅的申報與繳納

車船使用稅實行按年征收，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。一般原則規(guī)定為按季或半年征收。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(二)納稅申報四、車船使用稅的申報與繳納

納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報登記，經(jīng)審核后辦理納稅手續(xù)。納稅人住址變更、使用的車船在數(shù)量、噸位等方面發(fā)生變化時，應(yīng)按規(guī)定及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅(三)納稅地點四、車船使用稅的申報與繳納

由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體是指單位的經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地，以及個人住所所在地。稅法>>第七章>>第二節(jié)車船使用稅稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅第三節(jié)契稅一、契稅概述

二、契稅基本內(nèi)容三、契稅的計算四、契稅的申報與繳納

(一)概念一、契稅概述

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。你知道我國契稅的由來嗎？稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(二)特點一、契稅概述

契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財產(chǎn)承受人繳納以發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)，即土地和房屋為征稅對象，具有財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。契稅屬于土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易過程中的財產(chǎn)稅，由承受人納稅，即買方納稅。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容

征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容

具體包括：

1.國有土地使用權(quán)出讓；

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；

3.房屋買賣；以下幾種情況，視同買賣房屋：

(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。

(2)以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅)。

(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容

4.房屋贈與房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。

5.房屋交換房屋使用權(quán)交換，交換房屋的價值相等的不征收契稅；房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(二)納稅人二、契稅的基本內(nèi)容

納稅人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(三)稅率二、契稅的基本內(nèi)容

契稅實行3%～5%的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(四)稅收優(yōu)惠(共列舉6項)二、契稅的基本內(nèi)容

1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。稅法>>第七章>>第三節(jié)契稅(一)計稅依據(jù)三、契稅的計算

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