第二章會計核算基礎(chǔ)

第二講會計核算基礎(chǔ)知識

本章內(nèi)容要點會計處理程序與會計循環(huán)會計科目與賬戶復(fù)式記賬原理與借貸記賬法會計憑證的種類和填制方法會計賬簿的種類、格式和登記方法期末賬項調(diào)整的內(nèi)容和調(diào)整方法會計報表的種類與編制第一節(jié)會計處理程序與會計循環(huán)一、會計處理程序包括確認(rèn)、計量、記錄、報告四個階段。是指辨別和確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，以及何時進(jìn)入會計核算系統(tǒng)。是指選擇一定的計量模式，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額。會計確認(rèn)會計計量

是指采用一定的方法將會計確認(rèn)和會計計量的結(jié)果在會計系統(tǒng)中反映出來。是定期將會計記錄的結(jié)果進(jìn)行整理和匯總成一套會計指標(biāo)體系，編制成財務(wù)會計報告，以便完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)會計記錄會計報告二、會計循環(huán)指會計核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始憑證填制記賬憑證登記賬簿進(jìn)行調(diào)整前的試算平衡進(jìn)行賬項調(diào)整結(jié)賬進(jìn)行調(diào)整后的試算平衡編制會計報表

會計循環(huán)流程圖:第二節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目會計科目，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途對會計要素所做的進(jìn)一步分類。會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是編制記賬憑證和登記賬簿的基礎(chǔ).設(shè)置會計科目是會計核算工作的第一個環(huán)節(jié)。（二）會計科目的分類

會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為：總分類科目也稱為總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類，提供總括的會計信息。明細(xì)分類科目也稱為明細(xì)賬科目或明細(xì)科目，是對總分類科目的進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和具體的會計信息。

總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目二、賬戶（一）賬戶的基本概念賬戶，是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體，能夠分類反映會計要素增減變動的情況和結(jié)果。根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，稱為總分類賬戶。根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的賬戶，稱為明細(xì)分類賬戶。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

包括：

1．賬戶名稱，即會計科目；

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；

3．據(jù)以登記的會計憑證號數(shù)；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．增加或減少的金額。

日期憑證號數(shù)摘要金額日期憑證號數(shù)摘要金額賬戶名稱（會計科目）

為便于教學(xué)，將上述賬戶結(jié)構(gòu)簡化成T型賬戶形式表示：在T型賬戶的左右兩方，分別登記每個賬戶的增加額和減少額。但究竟哪一方記增加，哪一方記減少，余額在哪一方，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

第三節(jié)復(fù)式記賬法一、記賬方法單式記賬通常只設(shè)現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶，不設(shè)實物賬，對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中登記。復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

例如：用現(xiàn)金100元購買材料。單式記賬法：現(xiàn)金賬：-100元復(fù)式記賬法：現(xiàn)金賬：-100元（來源）材料賬：+100元（去向）二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額2．負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額

=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額3．成本費用類賬戶

4．收入類賬戶

各類賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶減少增加一般在貸方成本費用類賬戶增加減少一般無余額收入類賬戶減少增加一般無余額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

運用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時：

首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定所涉及的賬戶名稱和類別；然后確定這些賬戶的變動方向是增加還是減少；最后根據(jù)賬戶性質(zhì)確定應(yīng)記入這些賬戶的借方或貸方。

【例2-1】從銀行提取現(xiàn)金300元備用?！纠?-2】向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款?！纠?-3】購入原材料8000元，貨款尚未支付?！纠?-4】用銀行存款10000元，償還短期借款。例:【例2-1】從銀行提取現(xiàn)金300元備用。

銀行存款庫存現(xiàn)金

300

300借：庫存現(xiàn)金300貸：銀行存款300【例2-2】向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款。

短期借款應(yīng)付賬款

5

000

5

000借：應(yīng)付賬款5

000貸：短期借款5

000【例2-3】購入原材料8000元，貨款尚未支付。應(yīng)付賬款原材料

8

000

8

000借：原材料8

000貸：應(yīng)付賬款8

000【例2-4】用銀行存款10000元，償還短期借款。

銀行存款短期借款

10

000

10

000借：短期借款10

000貸：銀行存款10

000借貸記帳法的記帳規(guī)則：資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者權(quán)益增加（借方）（貸方）

資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益減少（貸方）（借方）借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系:在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。會計分錄:簡稱分錄，是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱、借貸方向和金額的記錄。簡單會計分錄復(fù)合會計分錄（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)記賬規(guī)則和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式，通過匯總計算和比較，來驗證賬戶記錄是否正確。1、發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計

=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計

2、余額試算平衡公式全部賬戶的借方余額合計

=全部賬戶的貸方余額合計注意：試算平衡只是根據(jù)借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，但是借貸平衡卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡。第四節(jié)會計憑證一、會計憑證的基本概念會計憑證，簡稱憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按用途和填制程序，分為：原始憑證記賬憑證二、原始憑證（一）原始憑證的概念和內(nèi)容原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的憑證，是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始資料，也是記賬的原始依據(jù)。

原始憑證按照來源不同分為：原始憑證外來原始憑證自制原始憑證外來原始憑證：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，從外部單位或個人處取得的，外來原始憑證都是一次憑證。自制原始憑證：由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。原始憑證的基本內(nèi)容：

1．原始憑證的名稱；

2．填制憑證的日期和憑證編號；

3．對外憑證要有接受單位的名稱；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；

6．經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

7．對外憑證要蓋填制單位的公章。（二）原始憑證的填制

原始憑證按其填制方法不同，分為：—一次憑證—累計憑證

原始憑證的填制要求：

1．真實可靠

2．內(nèi)容完整

3．書寫清楚規(guī)范

4．填制及時《會計法》規(guī)定：原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（三）原始憑證的審核

1．實質(zhì)上的審核審核原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合理，有無違反財經(jīng)制度、不按計劃或預(yù)算辦事等行為，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，有無不合理的開支，有無偽造涂改憑證、虛報冒領(lǐng)等不法行為。

2．形式上的審核

審核原始憑證的填制是否符合要求?！稌嫹ā芬?guī)定：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行更正、補(bǔ)充。三、記賬憑證（一）記賬憑證的概念和內(nèi)容

記賬憑證，是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證編制的，用以確定會計分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的一種會計憑證。

（經(jīng)辦人員填制）

（會計人員填制）

原始憑證記賬憑證賬簿

會計報表

記賬憑證的基本內(nèi)容：

1．記賬憑證的名稱；

2．填制單位的名稱；

3．憑證的填制日期和編號；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．會計分錄，即應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目名稱和金額；

6．所附原始憑證的張數(shù)；

7．會計主管、制單、審核、記賬等人員簽章。收款和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽章。（二）記賬憑證的種類

1．收款憑證：現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證

2．付款憑證：現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證

3．轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入和支出的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（三）記賬憑證的填制《會計法》規(guī)定：記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。填制記帳憑證應(yīng)注意的問題：1．按照統(tǒng)一規(guī)定的會計科目及核算內(nèi)容正確編制會計分錄；2．不準(zhǔn)將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制一張記賬憑證；3．摘要欄內(nèi)應(yīng)簡單概括地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；4．將原始憑證附在記賬憑證后面，并注明所附原始憑證的張數(shù)；5．按記賬憑證種類連續(xù)編號。（四）記賬憑證的審核

1．審核記賬憑證是否附有原始憑證

2．審核記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的會計科目是否正確

3.審核記賬憑證中有關(guān)的項目是否填列齊全四、會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證的傳遞

指會計憑證從填制起到歸檔保管時止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。

應(yīng)做好以下工作：

1．合理確定會計憑證傳遞流程。

2．合理確定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間。

（二）會計憑證的保管1、每月記賬完畢，會計人員應(yīng)對本月記賬憑證進(jìn)行分類整理，檢查記賬憑證日期、編號、附件以及有關(guān)人員的印章是否齊全。2、加封面封底，裝訂成冊。如果一個月的憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。3、裝訂成冊的會計憑證應(yīng)指定專人集中保管。會計部門保管一年，一年后交檔案室統(tǒng)一管理。

《會計檔案管理辦法》規(guī)定，原始憑證和記賬憑證的保管期限至少30年期滿后需按規(guī)定的審批手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。第五節(jié)賬簿一、賬簿的概念和作用

賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。它由許多具有專門格式，同時又相互連接在一起的賬頁組成。二、賬簿的種類（一）按用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿1．序時賬簿

現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬2．分類賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿

3．備查賬簿按總分類科目開設(shè)根據(jù)需要開設(shè)按某一總分類科目下的明細(xì)分類科目開設(shè)（二）賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿

三、賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式與登記方法三欄式訂本賬由出納員逐日逐筆順序登記?，F(xiàn)金（或銀行存款）日記賬

年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日字號（二）分類賬的格式與登記方法

1．總分類賬的格式與登記方法

三欄式訂本賬總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先按一定方式將記賬憑證匯總后登記?？偡诸愘~

年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號

2．明細(xì)分類賬的格式和登記方法1．三欄式2．?dāng)?shù)量金額式活頁賬3．多欄式固定資產(chǎn)明細(xì)賬：卡片賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額年憑證摘要工資辦公費差旅費折舊費修理費其他費用合計月日字號三欄式明細(xì)分類賬

數(shù)量金額式明細(xì)賬

多欄式明細(xì)分類賬應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬

原材料明細(xì)賬

管理費用明細(xì)分類賬

四、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系：總分類賬所提供的核算資料是對其所屬明細(xì)分類賬的綜合，明細(xì)分類賬則是總分類賬的具體化，對總分類賬起詳細(xì)說明的作用。總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記：對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在同一會計期間內(nèi)，一方面在總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類賬中進(jìn)行詳細(xì)登記。平行登記的特點：原始依據(jù)相同借貸方向一致金額相等平行登記的結(jié)果：1．某一總分類賬戶借方（或貸方）本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶借方（或貸方）本期發(fā)生額合計2．某一總分類賬戶借方（或貸方）期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶借方（或貸方）期末余額合計五、登記賬簿的規(guī)則會計人員必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿?！稌嫹ā返?5條規(guī)定：會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。（一）賬簿的啟用規(guī)則當(dāng)啟用新賬時，應(yīng)填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用與經(jīng)管人員一覽表”。寫明所啟用賬簿的名稱、編號、冊數(shù)、共計頁數(shù)、啟用日期等，加蓋單位公章，并由會計主管和記賬人員簽章。更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在賬簿扉頁上填寫交接日期和接管人姓名，并由交接人和監(jiān)交人（一般是會計主管）簽章。（二）賬簿的記錄規(guī)則

1．必須用藍(lán)黑墨水或簽字筆書寫，不得使用鉛筆和圓珠筆。紅墨水只能在結(jié)賬、改錯和沖賬時使用。

2．必須按照賬簿頁次順序登記，不得隔行、跳頁，如果發(fā)生隔行、跳頁時，應(yīng)將空行或空頁用紅線對角劃掉，以示注銷，并加蓋記賬員的人名章。3．應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，為了防止重記、漏記和便于查賬，應(yīng)將會計憑證上的時間、編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項過入賬簿。同時在會計憑證上填寫賬簿頁數(shù)或劃“√”記號，表示該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)登記入賬。4．當(dāng)記滿一張賬頁時，應(yīng)在賬頁的最后一行加計本頁發(fā)生額合計，結(jié)出余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”。然后將發(fā)生額合計和余額記入下一頁的第一行，并在此行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”。（三）錯賬的更正規(guī)則1．劃線更正法也稱紅線更正法，是指用紅線劃銷賬簿中的錯誤記錄，并在劃線上方寫出正確的記錄的一種方法。適用于：賬簿記錄有錯誤，記賬憑證沒有錯誤2．紅字沖銷法又稱紅字沖賬法，是指用紅字沖銷原來的錯誤記錄，以更正和調(diào)整賬簿記錄的一種方法。適用于：1．登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或記賬方向有錯誤2．登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額大于實際金額3．補(bǔ)充登記法

也稱藍(lán)字補(bǔ)記法，是指用增加金額的方法來補(bǔ)充更正賬簿錯誤記錄的一種方法。適用于：登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額小于實際金額六、結(jié)賬與對賬（一）結(jié)賬

結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額轉(zhuǎn)入下期或新的賬簿。（1）月結(jié)（2）季結(jié)（3）年結(jié)

實賬戶：指資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶。這些賬戶一般都有期末余額，其余額要結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，作為下一期的期初余額。所以，這三類賬戶的結(jié)賬是指計算出賬戶的期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)到下期。虛賬戶：指收入類和費用類賬戶。在會計期末，這些賬戶的余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，以便計算本期損益。所以這兩類賬戶的結(jié)賬是指將賬戶結(jié)平，使賬戶余額為零，下一期從頭開始計算收入和費用。

（二）對賬

對賬，是指核對賬目。

1．賬證核對

2．賬賬核對

3．賬實核對七、賬簿的更換與保管會計年度終了，應(yīng)將上年舊賬更換為下一年度的新賬。現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬按年更換總分類賬明細(xì)分類賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬和卡片賬可以連續(xù)使用，不必按年更換。賬簿的保管分為平時管理和歸檔保管《會計檔案管理辦法》規(guī)定：總分類賬明細(xì)分類賬保管30年輔助賬現(xiàn)金日記賬保管30年銀行存款日記賬固定資產(chǎn)卡片：固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年第六節(jié)會計報表一、期末賬項調(diào)整（一）登記應(yīng)計收入

應(yīng)計收入，又稱應(yīng)收收入，是指本期已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到現(xiàn)金的各種收入。例如：應(yīng)收租金

【例2-8】20×1年8月1日，宏達(dá)公司將一臺閑置設(shè)備出租，租期一年，月租金500元，承租人在到期時一次支付。以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時不必做任何會計記錄，只需在備查簿中登記。8月31日，宏達(dá)公司應(yīng)將已經(jīng)實現(xiàn)的1個月的租金收入補(bǔ)記入賬：借：其他應(yīng)收款 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入 500（二）記錄應(yīng)計費用

應(yīng)計費用，又稱應(yīng)付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付現(xiàn)金的各種費用。例如：應(yīng)付利息

【例2-9】20×1年8月1日，宏達(dá)公司向銀行借款500

000元，期限一年，利率6%，每個季度末支付利息，到期一次償還借款本金。8月31日，該公司應(yīng)估算本月已發(fā)生的利息費用并入賬：借：財務(wù)費用 2500

貸：應(yīng)付利息 25009月末，支付8月份和9月份的借款利息5000元：借：應(yīng)付利息 2500

財務(wù)費用 2500

貸：銀行存款 5000（三）調(diào)整預(yù)收收入

預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金但尚未交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入。

例如：預(yù)收銷貨款【例2-10】20×1年8月20日，宏達(dá)公司預(yù)收商品定金20000元，預(yù)計9月20前發(fā)貨。8月20日編制的會計分錄為：借：銀行存款 20000

貸：預(yù)收賬款 200009月份發(fā)貨后，應(yīng)將已經(jīng)實現(xiàn)的收入預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入賬戶，月末編制調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（四）攤銷預(yù)付費用

預(yù)付費用，是指已經(jīng)在本期或前期支付，但因其受益期較長，應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費用。在會計期末應(yīng)將本期已耗用或已受益的部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。例如：預(yù)先支付的財產(chǎn)保險費【例2-11】20×1年8月1日，宏達(dá)公司預(yù)付保險費60000元，向保險公司投保財產(chǎn)險一年。8月1日付款時的會計分錄：借：預(yù)付賬款 60000

貸：銀行存款 60000月末，宏達(dá)公司已經(jīng)享用一個月的保險，因此應(yīng)承擔(dān)一個月的保險費。8月31日應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費用 5000

貸：預(yù)付賬款 5000二、編制會計報表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在會計期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所實現(xiàn)的利潤（或所發(fā)生的虧損）的報表?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的報表。

【例2-12】20×1年9月1日，李德在大學(xué)校園附近開辦了一家日用品零售商店，他是該店唯一的投資者。他為商店取名為“李德便民店”。該店于投資當(dāng)月正式營業(yè)，在營業(yè)的第一個月中發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：1．李德投資100000開辦日用品商店，款項存入銀行。借：銀行存款 100000

貸：實收資本 100000借方（+）銀行存款貸方（-）增加數(shù)減少數(shù)余額：結(jié)存數(shù)借方（-）實收資本貸方（+）撤回的資本投入的資本轉(zhuǎn)增的資本余額：結(jié)存數(shù)2．租入鋪面房一間，用銀行存款預(yù)付一年房租6000元。借：管理費用 500

預(yù)付賬款 5500

貸：銀行存款 6000+

管理費用-

+預(yù)付帳款-本期發(fā)生的月末轉(zhuǎn)出預(yù)收的購發(fā)貨后轉(zhuǎn)為管理費用貨款營業(yè)收入余額：預(yù)收貨款3．為購置柜臺、貨架、收款機(jī)等設(shè)施支出10000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn) 10000

貸：銀行存款 10000借（+）固定資產(chǎn)貸（-）增加數(shù)減少數(shù)余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原價4．購進(jìn)各種商品25000元，貨款尚未支付。借：庫存商品 25000

貸：應(yīng)付賬款 25000借（+）庫存商品貸（-）入庫產(chǎn)品的成本出庫產(chǎn)品的成本余：庫存產(chǎn)品成本借（-）應(yīng)付帳款貸（+）已支付的貨款發(fā)生的應(yīng)付款余：實際欠款5．本月銷售商品共取得現(xiàn)金收入18500元。借：庫存現(xiàn)金 18500

貸：營業(yè)收入 18500借（-）營業(yè)收入貸（+）銷售退回、折讓已實現(xiàn)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶6．用現(xiàn)金支付水電費等雜項費用300元，支付店員工資600元。借：經(jīng)營費用 900

貸：庫存現(xiàn)金 900借（+）經(jīng)營費用貸（-）日常發(fā)生的費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶7．月末盤點后，確定本月所銷售商品的進(jìn)價成本為12200元。借：營業(yè)成本 12200

貸：庫存商品 12200

庫存商品營業(yè)成本已售商品成本

8．月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交營業(yè)稅，稅率5%。借：營業(yè)稅金及附加（18

500×5%）925

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅9259．月末計提本月固定資產(chǎn)折舊150元。借：經(jīng)營費用 150

貸：累計折舊 150

固定資產(chǎn)（原價）累計折舊

已提折舊余：現(xiàn)有余：現(xiàn)有固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)已提折舊原始價值

利潤表編制單位：李德便民店20×1年9月