2022年高級會計師之高級會計實務(wù)練習題(一)及答案

2022年高級會計師之高級會計實務(wù)練習題(一)及答案大題（共20題）一、云山集團是一家境內(nèi)上市的股份制集團企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù)，目前正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。自2018年起，云山集團積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點領(lǐng)域。為支撐集團戰(zhàn)略發(fā)展，云山集團擬實施傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)，2021年第一季度末，云山集團財務(wù)部門召開由財務(wù)骨干人員參加的集團財務(wù)共享服務(wù)研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：會計人員A：財務(wù)共享服務(wù)和財務(wù)集中雖然形式不同，一個人員集中，一個人員沒集中，其實質(zhì)是一樣的，都是為了加強企業(yè)的財務(wù)管控。如果把財務(wù)集中模式下的財務(wù)人員集中起來，就是財務(wù)共享服務(wù)。會計人員B：財務(wù)共享和財務(wù)外包都會使企業(yè)集團的分子公司不再進行會計處理，相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理都委托給了分子公司實體之外的其他單位或部門處理，并且，都能幫助集團內(nèi)部分子公司更多地把精力集中在核心業(yè)務(wù)上，因此，二者沒有區(qū)別。會計人員C：ERP是企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，而財務(wù)共享服務(wù)則是企業(yè)的財務(wù)管理變革，兩者是不同的事物。企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)需要依賴管理信息系統(tǒng)的升級才能實現(xiàn)，大部分企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)信息系統(tǒng)是在ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上改進而來，但是，與ERP相比，財務(wù)共享服務(wù)有自己特有的技術(shù)路線，并且已經(jīng)超越了信息系統(tǒng)的范疇，形成了包含概念、實踐、理論在內(nèi)的一套完整的管理思想。假設(shè)不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，逐項判斷云山集團會計人員的發(fā)言是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮慷?、某公司A、B事業(yè)部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數(shù)據(jù)如下表所示。A、B事業(yè)部擬投資項目的財務(wù)數(shù)據(jù)要求：A、B兩個事業(yè)部的經(jīng)理對新投資項目的興趣相同嗎？為什么？【答案】三、東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制。通過調(diào)查分析認為制造費用分配對產(chǎn)品成本計算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本法。2008年6月成型部門制造費用總計為550000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機器調(diào)控和材料整理準備，與各項作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1所示：質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，產(chǎn)品抽檢數(shù)應(yīng)作為質(zhì)量控制成本的成本動因；機器調(diào)控成本與機器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，成本動因應(yīng)為調(diào)控次數(shù)；材料整理成本與材料使用量相關(guān)，材料整理數(shù)量應(yīng)作為成本動因。以各項作業(yè)的成本動因為成本分配基礎(chǔ)，能夠合理地提現(xiàn)收益原則。2008年6月份成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的資料如表2所示：要求：計算兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法下的單位成本，并進行評析?！敬鸢浮坑嬎氵^程見表3、表4和表5。根據(jù)上述資料計算產(chǎn)品成本四、甲公司產(chǎn)品處于快速增長的市場中且占有較高的市場份額，但公司一直無法通過生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造穩(wěn)定的正現(xiàn)金流量。甲公司經(jīng)過市場調(diào)研做出判斷，決定進一步吸引投資并擴大生產(chǎn)規(guī)模。甲公司希望獲取銀行的資金支持，并向?qū)Ψ教岢隽?億元的借款，該借款額度將使得甲公司資產(chǎn)負債率達到60%；此外，甲公司決定減少股利支付額度，通過大幅度消減股利的方式來獲取內(nèi)部資金。要求：根據(jù)資料，判斷甲公司的財務(wù)行為是否合適，并說明理由?！敬鸢浮考坠就ㄟ^大幅增加負債融資的行為不妥；而減少股利支付額度是正確的財務(wù)行為。理由：甲公司產(chǎn)品屬于成長階段，市場處于上升的過程，此時經(jīng)營風險仍然較大，資金主要來源應(yīng)是權(quán)益融資，不適宜大量負債融資（負債率達到60%）。而通過減少股利支付，增加內(nèi)部資金來源支撐企業(yè)發(fā)展符合成長階段的要求。五、12月1日，光明公司財務(wù)王經(jīng)理召開部門會議，重點部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預(yù)算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內(nèi)整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個原則，但指出要根據(jù)實際業(yè)務(wù)的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預(yù)算工作會議按計劃召開。會議上，王經(jīng)理詳細說明了各項費用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預(yù)算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費用預(yù)算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預(yù)算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預(yù)算。③三個工廠的差旅費。在預(yù)算開始前，技術(shù)部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增加差旅費預(yù)算，因為為加強與行業(yè)的技術(shù)交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組織的行業(yè)討論會議。預(yù)計討論會每次兩人參加，費用5000元，預(yù)計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預(yù)計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與政府相關(guān)部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務(wù)招待費30000元。另外，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司在當?shù)卦絹碓接杏绊懀瑢ν饴?lián)絡(luò)增多，預(yù)計增加外聯(lián)費用20000元。⑦設(shè)備科的電費?？紤]到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預(yù)算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預(yù)計)?！敬鸢浮抠M用預(yù)算控制中存在標準不清晰、沒有嚴格執(zhí)行總額控制、預(yù)算執(zhí)行剛性不強等問題。存在預(yù)算外費用。對于預(yù)算的調(diào)整沒有履行必要的程序。六、華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進行專題研究。請分析以下發(fā)言是否存在不當之處：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。發(fā)言二：公司應(yīng)當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。發(fā)言三：公司應(yīng)當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。發(fā)言四：公司應(yīng)當做到：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則；第二，公司應(yīng)當建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺、中臺、后臺風險管理機制；第三，公司應(yīng)當建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機制?！敬鸢浮?.發(fā)言一不存在不當之處。2.發(fā)言二存在不當之處。不當之處為：采用賣出套期保值方式進行套期保值。理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。3.發(fā)言三不存在不當之處。4.不當之處（1）：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。理由：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反的原則，方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制并達到套期保值目的。不當之處（2）：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)。理由：境外衍生品交易應(yīng)當按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當履行必要的報批手續(xù)。七、華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品生產(chǎn)所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進行專題研究。主要發(fā)言如下：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率變動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應(yīng)當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。發(fā)言三：公司應(yīng)當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。發(fā)言四：公司應(yīng)當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè)。對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。發(fā)言五：公司應(yīng)當加強套期保值業(yè)務(wù)的會計處理，將對MN原材料預(yù)期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會計方法進行處理。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：【答案】1．發(fā)言一不存在不當之處。2．發(fā)言二存在不當之處。不當之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。3．發(fā)言三存在不當之處。不當之處：采用賣出套期保值方式進行套期保值。理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買人套期保值才能防范價格上漲風險。4．發(fā)言四不存在不當之處。5．發(fā)言五存在不當之處。不當之處：對MN原材料預(yù)期進口進行套期保值確認為公允價值套期。理由：對MN原材料預(yù)期進口進行套期保值，屬于對預(yù)期交易進行套期保值應(yīng)將其確認為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。八、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務(wù)顧問公司對A公司進行整體估值，財務(wù)顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：計算A公司的估值金額（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緼公司的估值金額=355640+1545075=1900715（萬元）九、甲公司是一家以鋼鐵貿(mào)易為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團，總資產(chǎn)100億元，凈資產(chǎn)36億元，最近3年凈資產(chǎn)收益率平均超過了10%，經(jīng)營現(xiàn)金流入持續(xù)保持較高水平。甲公司董事會為開拓新的業(yè)務(wù)增長點，分散經(jīng)營風險，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實施多元化投資戰(zhàn)略。甲公司投資部根據(jù)董事會的決定，經(jīng)過可行性分析和市場調(diào)研了解到，我國某特種機床在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、衛(wèi)生、能源等行業(yè)使用廣泛，市場需求將進入快速發(fā)展階段，預(yù)計年均增長20%以上;但是，生產(chǎn)該特種機床的國內(nèi)企業(yè)工藝相對落后，技術(shù)研發(fā)能力不足，質(zhì)量難以保證;我國有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策鼓勵中外合資制造該特種機床項目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%;歐洲的歐龍公司是全球生產(chǎn)該特種機床的龍頭企業(yè)，其產(chǎn)品技術(shù)先進并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設(shè)立合資企業(yè)。1.甲公司與歐龍公司就設(shè)立合資企業(yè)進行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價格為2000萬元的專有技術(shù)和價格為3000萬元的設(shè)備投入;甲公司以5000萬元現(xiàn)金投入。(2)合資企業(yè)的生產(chǎn)管理、技術(shù)研發(fā)、國內(nèi)外銷售由歐龍公司負責，關(guān)鍵零部件由歐龍公司從國外進口，租用歐龍公司在中國其他合資項目的閑置廠房。(3)合資企業(yè)每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。2.甲公司財務(wù)部對設(shè)立合資企業(yè)進行了分析和測算，合資企業(yè)投產(chǎn)后預(yù)測數(shù)據(jù)如下：(1)合資企業(yè)投產(chǎn)后，第1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2040萬元、2635萬元、3700萬元，第410年各年的凈利潤均為5750萬元。(2)該項目無建設(shè)期;固定資產(chǎn)全部為歐龍公司投入的設(shè)備，在合資期限內(nèi)固定資產(chǎn)總額不變，設(shè)備可使用10年，按平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零;專有技術(shù)按10年平均攤銷。要求：假如你是甲公司的總會計師，請根據(jù)上述資料回答下列問題：簡述甲公司制定多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)當注意哪些問題?【答案】企業(yè)多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)注意的問題(1)有明確的多元化戰(zhàn)略目標：獲得最大利潤;充分利用企業(yè)資源和優(yōu)勢;增強企業(yè)競爭力;實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)成長。(2)把握多元化風險。(3)新進入行業(yè)與主業(yè)的相關(guān)性。(4)有人才、管理、技術(shù)。(5)有資金。一十、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務(wù)決策中，為完整反映項目運營的預(yù)期效益，應(yīng)將項目預(yù)期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目運營等有關(guān)資料預(yù)測，項目預(yù)計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務(wù)可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(4)財務(wù)總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項目預(yù)期收益等多項因素影響。財務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會為公司資產(chǎn)負債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預(yù)計發(fā)行價為8元/股；④項目投產(chǎn)后預(yù)計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)經(jīng)營部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(1分)理由：公司在預(yù)測新項目的預(yù)期銷售收入時，必須考慮新項目對現(xiàn)有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。(1分)(2)投資部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(1分)理由：如果用內(nèi)含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預(yù)計內(nèi)含報酬率大于公司或項目的加權(quán)平均資本成本。(1分)一十一、甲公司是一家多元化經(jīng)營的企業(yè)，為了提高公司資金的使用效率，計劃進行另類投資，即私募股權(quán)投資。計劃的投資對象為上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有創(chuàng)新性的專業(yè)產(chǎn)品的初創(chuàng)型企業(yè)；（2）股份公司的可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司進行私募股權(quán)投資的優(yōu)點和局限性。2、判斷甲公司進行私募股權(quán)投資的類別，并分析投資對象是否存在不當之處，并說明理由。3、簡述私募股權(quán)投資的一般程序。【答案】一十二、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營協(xié)議，對安排的相關(guān)活動作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為對價。光明能源作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！敬鸢浮科髽I(yè)合并的成本=5500＋120＋80=5700(萬元)光明能源轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使2010年利潤總額增加={4000－(2800－600－200)}＋{1500－(2600－400－200)}=1500(萬元)一十三、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務(wù)部經(jīng)理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務(wù)指標來評價一年的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認為財務(wù)指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領(lǐng)導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認為，財務(wù)指標不能揭示出經(jīng)營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務(wù)指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務(wù)人員等，對于客戶的開發(fā)、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務(wù)人員的績效。2.經(jīng)過反復(fù)討論并學習《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結(jié)論，即采取基本指標與修正指標相結(jié)合的思路，并一致認為基本指標是評價企業(yè)績效的核心指標，用以產(chǎn)生企業(yè)績效評價的初步結(jié)果，而修正指標是企業(yè)績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結(jié)果進行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績效評價基本結(jié)果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率來評價企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業(yè)債務(wù)風險狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率來評價企業(yè)經(jīng)營增長狀況。要求：針對信息時代的大環(huán)境，闡述績效考核時如何處理好財務(wù)指標與非財務(wù)指標的關(guān)系？【答案】在當今的信息時代，以財務(wù)指標為主的傳統(tǒng)經(jīng)營績效評價體系，對于指導和評價信息時代下公司如何通過投資于客戶、供應(yīng)商、員工、生產(chǎn)程序、技術(shù)和創(chuàng)新等來創(chuàng)造未來的價值是遠遠不夠的。非財務(wù)指標彌補了這一缺點。經(jīng)營管理者可以計量和控制公司及其內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來經(jīng)營績效而對員工、系統(tǒng)和程序進行投資。隨著我國改革開放的不斷深入、經(jīng)濟的市場化程度提高，企業(yè)間的競爭日益激烈、內(nèi)外部環(huán)境的不確定性增大，企業(yè)管理者越來越需要動態(tài)地制定、執(zhí)行相應(yīng)的競爭戰(zhàn)略，并通過設(shè)計非財務(wù)績效指標來適時地計量企業(yè)各責任中心的績效，評估企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)程度，改進運營控制。一十四、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設(shè)A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)計下半年X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標設(shè)定為2000萬元、單位變動成本控制目標設(shè)定為1.1萬元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎(chǔ)進行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。假定不考慮其他因素。要求：【答案】上半年W產(chǎn)品計劃單位成本=(20000*1＋10000)20000=1.5(萬元)(2分)上半年W產(chǎn)品實際單位成本=(22000*1＋10560)22000=1.48(萬元)(2分)分析：上半年W產(chǎn)品的實際單位成本低于計劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標。但是，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實際變動成本與計劃變動成本持平，而固定成本總額超支560萬元，未能很好控制固定成本。(1分)一十五、2018年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同，甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元，根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權(quán)向甲公司追償，對此，甲公司終止確認了對S公司的該筆應(yīng)收賬款。要求：根據(jù)資料判斷甲公司的會計處理是否正確；如處理不正確，說明理由?！敬鸢浮考坠镜臅嬏幚聿徽_。理由：對于該保理事項，商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權(quán)向甲公司追償，說明甲公司并沒有轉(zhuǎn)移該筆應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風險，不符合終止確認的條件。一十六、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權(quán)，從而開始能夠?qū)Τ啥茧娍茖嵤┛刂啤?017年12月31日，成都電科可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因應(yīng)市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級)的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應(yīng)通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍天因?qū)ν赓d銷商品擁有一組應(yīng)收賬款。該組應(yīng)收賬款的各項應(yīng)收賬款的信用期限均設(shè)定為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應(yīng)收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應(yīng)市場變化，導致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大。此外，由于很少能夠準確地預(yù)測每日流動性需求，預(yù)期此類業(yè)務(wù)操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形2，請就2017年12月31日(并購日)，北京藍天個別報表、合并報表的相關(guān)并購業(yè)務(wù)作為相應(yīng)的財務(wù)處理?！敬鸢浮?017年12月31日(并購日)，北京藍天個別報表、債券報表的相關(guān)并購業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行如下的財務(wù)處理：(1)購買日個別財務(wù)報表中，A公司應(yīng)確認取得的對B公司的投資。借：長期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000A公司對B公司長期股權(quán)投資的成本9000萬元(1000＋8000)。(2)購買日合并財務(wù)報表中。①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買目的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=1200＋8000=9200(萬元)②合并商譽=合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例=9200－12000*50%=3200(萬元)③對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益：借：長期股權(quán)投資200貸：投資收益200一十七、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進展。2018年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)：當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。2、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。【答案】一十八、甲公司為一家大型企業(yè)集團，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務(wù)績效評價指標及對兩家子公司財務(wù)績效的評比結(jié)果展開了激烈地論證。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2015年凈資產(chǎn)收益率、投資資本回報率(稅后)(要求列出計算過程)?！敬鸢浮?1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150－700*6%)*(1－25%)/500=16.2%(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100－200*6%)*(1－25%)/700=9.43%(3)A公司投資資本回報率(稅后)=150*(1－25%)/(700＋500)=9.375%(4)B公司投資資本回報率(稅后)=100*(1－25%)/(200＋700)=8.333%一十九、經(jīng)股東大會批準，甲公司2017年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。?、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權(quán)激勵計劃應(yīng)進行的會計處理。【答案】（1）甲公司作為結(jié)算企業(yè)最終是以現(xiàn)金進行結(jié)算，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理。增加長期股權(quán)投資240000元，增加應(yīng)付職工薪酬240000元【（50-2）×1000×10×1/2】。(5分)