首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社韓文連管理會計第5章 經(jīng)營決策

第五章經(jīng)營決策

飛機加油員需要了解的知識

經(jīng)營決策的基本分析方法

生產(chǎn)決策

定價決策第五章經(jīng)營決策

經(jīng)營決策概述經(jīng)營決策的概念及分類，及短期經(jīng)營決策的主要內(nèi)容和常用的成本概念。差額分析法及最優(yōu)分析法主要解決生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少和是否應(yīng)停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)等8項決策問題學(xué)習(xí)了理論上的定價模型，成本導(dǎo)向的定價方法如何在實踐過程中運用第五章經(jīng)營決策本章重點掌握內(nèi)容：短期經(jīng)營決策中常用的幾個成本概念，如相關(guān)成本、增量成本、重置成本、機會成本、付現(xiàn)成本等概念。短期經(jīng)營決策的兩種方法。生產(chǎn)決策中八種類型的決策判斷及分析。銷售決策中成本導(dǎo)向定價方法。第一節(jié)經(jīng)營決策概述一、經(jīng)營決策的概念1.定義

人們在充分考慮各種可能的前提條件下，基于對客觀規(guī)律的認(rèn)識，對于事先形成的各種行動方案進行分析、比較，最終選擇出最優(yōu)方案的過程。需要明確：會計人員參與決策的活動，是要參與調(diào)查研究，設(shè)計、分析和評價方案的優(yōu)劣，而并非最后決斷。第一節(jié)經(jīng)營決策概述2.決策的分類：按決策影響所及的時間長短可分為：

長期決策：改變企業(yè)生產(chǎn)能力的投資決策短期決策：充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，創(chuàng)造更多盈利的決策（本章所研究的內(nèi)容）第一節(jié)經(jīng)營決策概述

2、決策的分類：（了解內(nèi)容）

按決策對象可分為：銷售決策、生產(chǎn)決策、和財務(wù)決策。按決策涉及的管理領(lǐng)域可分為：經(jīng)營決策、計劃決策、控制決策和組織決策。

第一節(jié)經(jīng)營決策概述

3.短期經(jīng)營決策的嚴(yán)密定義：

決策結(jié)果通常只會影響或決定企業(yè)近期經(jīng)營活動的方向、方法和策略，側(cè)重于從資金、成本、和利潤等方面進行決策。實質(zhì)上就是：如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源及經(jīng)營環(huán)境，已取得盡可能高的經(jīng)濟效益而實施的決策。第一節(jié)經(jīng)營決策概述

二、短期經(jīng)營決策研究的主要內(nèi)容:

（一）生產(chǎn)決策指短期（如一年）內(nèi)，在生產(chǎn)領(lǐng)域中，圍繞是否生產(chǎn)某種產(chǎn)品，生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少產(chǎn)品，怎樣生產(chǎn)等方面展開的決策。具體包括八種類型的決策判斷及分析。（詳見第三節(jié)內(nèi)容）第一節(jié)經(jīng)營決策概述

二、短期經(jīng)營決策研究的主要內(nèi)容:

（二）銷售決策指短期（如一年）內(nèi)，在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價格水平的問題展開的決策。通常采用成本導(dǎo)向定價法進行解決。（詳見第四節(jié)內(nèi)容）第一節(jié)經(jīng)營決策概述

三、短期經(jīng)營決策中常用的成本概念

（一）相關(guān)成本和非相關(guān)成本相關(guān)成本指與特定決策方案有關(guān)的，能夠?qū)Q策產(chǎn)生重大影響的、在分析時必須加以充分考慮的成本。與其相對的成本被稱為非相關(guān)成本。

第一節(jié)經(jīng)營決策概述

某企業(yè)生產(chǎn)出一批殘次品，處理方案兩個：1、降價銷售，2、修復(fù)后按正常價格再行銷售。資料如下：項目降價銷售A修復(fù)后出售B差額B-A收入生產(chǎn)成本修理費用銷售及管理費600010000--20001200010000300020006000030000利潤-6000-30003000請大家思考？哪些項目屬于相關(guān)因素，而哪些項目屬于非相關(guān)因素？第一節(jié)經(jīng)營決策概述

（二）增量成本和沉入成本

是因?qū)嵤┠稠椥袆臃桨付l(fā)生的成本增加額，如果不實施該方案，增量成本是可以避免的。增量成本的發(fā)生直接受決策的影響，即：執(zhí)行該方案，增量成本就會發(fā)生；反之則可避免。注意：與方案選擇的成本只有增量成本。

由此可知，增量成本屬于相關(guān)成本。項目降價銷售A修復(fù)后出售B差額B-A收入生產(chǎn)成本修理費用銷售及管理費600010000--20001200010000300020006000030000利潤-6000-30003000結(jié)論：方案B所發(fā)生的修理費用，就是方案B的增量成本。與決策相關(guān)的差額收入是6000元，相關(guān)的成本差額是3000元，利潤的差額為3000，選擇B方案少損失3000元。分析增量成本的幾點說明：

1.如果某項成本在兩個方案中數(shù)額相同，那么這項成本就是與方案無關(guān)的非相關(guān)成本。

2.與方案選擇有關(guān)的成本只有增量成本，增量成本可以作為相關(guān)成本的同義詞。

3.增量成本可以表現(xiàn)為變動成本，也可表現(xiàn)為固定成本。第一節(jié)經(jīng)營決策概述

（二）增量成本和沉入成本

沉入成本指已經(jīng)發(fā)生而在以后決策中不能改變的成本。它不受決策的影響，屬于與決策無關(guān)的非相關(guān)成本。第一節(jié)經(jīng)營決策概述

（三）重置成本和賬面成本

重置成本指目前從市場購買一項企業(yè)原有資產(chǎn)所需支付的成本，稱之現(xiàn)實成本和變現(xiàn)成本。與之相對應(yīng)的是賬面成本。賬面成本指一項資產(chǎn)在賬簿中所記錄的成本。資產(chǎn)通常是按照歷史成本和實際成本計入賬簿的。例如P112例題

第一節(jié)經(jīng)營決策概述

（四）機會成本(見112頁）

指放棄另一方案提供收益的機會而實行本方案時，該項失去的潛在收益，就是實行本方案的一種代價，稱為本方案的機會成本。機會成本，它不是一種實際的支出和費用，而是失去的潛在的收益。一定是兩個或以上多個方案的比較，離開放棄的方案，無法確定機會成本。第一節(jié)經(jīng)營決策概述

（五）付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本（現(xiàn)金支出成本）指那些需要實際動用現(xiàn)金來進行支付的成本。

第三節(jié)生產(chǎn)決策

一、增加一種新產(chǎn)品的決策(一）問題產(chǎn)生的背景

每一種產(chǎn)品都有自己的壽命周期，企業(yè)為了維持一種較高的利潤水平，會不斷研制新產(chǎn)品，并在適當(dāng)時機推出新產(chǎn)品，取代老產(chǎn)品。

在選擇推出新產(chǎn)品時，就需要進行多方面的分析比較，盈利能力分析是最重要的。見書115頁例題5-1

第三節(jié)生產(chǎn)決策差別損益分析表

項目生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品差額銷售收入銷貨成本

變動成本

固定成本銷售及管理成本

變動成本

固定成本1500000900000300000180000800012000006000003000009000080003000003000000900000成本合計1388000998000390000凈收益112000202000-90000第三節(jié)生產(chǎn)決策本類型題的解題思路：1、采用常規(guī)的差別損益計算法來進行計算，比較兩個方案的利潤數(shù)額；2、可以采用邊際貢獻總額來判斷哪一種產(chǎn)品能夠使企業(yè)獲得較高的利潤3、還可以選擇“單位資源邊際貢獻”指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)生產(chǎn)決策二、增產(chǎn)哪一種產(chǎn)品的決策(一）問題產(chǎn)生的背景

工業(yè)企業(yè)會同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，當(dāng)企業(yè)有部分剩余生產(chǎn)能力時，除了會推出新產(chǎn)品，還可以考慮增產(chǎn)現(xiàn)有的產(chǎn)品，以使生產(chǎn)能力得到更充分的利用。（二）這類問題的解決：要計算出剩余的生產(chǎn)能力用于哪種產(chǎn)品的生產(chǎn)可以帶來更多的邊際貢獻。解決方案見例題113頁第三節(jié)生產(chǎn)決策三、是否停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)的決策(一）問題產(chǎn)生的背景

對于一種生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，如果某種產(chǎn)品屬于虧損產(chǎn)品，則企業(yè)就會考慮是否停止生產(chǎn)這種產(chǎn)品。

針對于這類問題，停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，企業(yè)的盈利能力一定會增加嗎？

請思考，我們要視具體情況具體分析。詳見118頁例題。第三節(jié)生產(chǎn)決策三、是否停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)的決策（二）這類問題的解決：1.應(yīng)考慮的是虧損產(chǎn)品是否能為企業(yè)創(chuàng)造邊際貢獻，若能為企業(yè)帶來邊際貢獻，則停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)將會使企業(yè)利潤減少。

利潤的減少額=虧損產(chǎn)品可創(chuàng)造的邊際貢獻數(shù)額

所以不能簡單停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)。第三節(jié)生產(chǎn)決策四、虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析（一）針對于改變產(chǎn)品虧損的解決方案1、增加虧損產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量，已達(dá)到增加邊際貢獻總額的目的，最終使該產(chǎn)品成為盈利產(chǎn)品。2、若虧損產(chǎn)品的市場銷售量以達(dá)飽和狀態(tài)，可以利用這部分生產(chǎn)能力去增產(chǎn)其他產(chǎn)品。3、若現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售均以達(dá)到飽和狀態(tài)，企業(yè)可考慮用新產(chǎn)品去取代虧損產(chǎn)品。詳見書例題。第三節(jié)生產(chǎn)決策五、是否接受追加訂貨的決策（一）問題產(chǎn)生的背景，

企業(yè)在完成了目前生產(chǎn)任務(wù)后，生產(chǎn)能力還有一定的剩余，這時，若顧客要求追加訂貨或者特別訂貨，我們應(yīng)該如何進行決策？（二）本類問題的決策標(biāo)準(zhǔn)

共計三種情況進行分析。第三節(jié)生產(chǎn)決策六、自制還是外購的選擇（一）問題產(chǎn)生的背景

零部件自制或外購的決策,是指企業(yè)圍繞既可自制又可外購的零部件的取得方式而開展的決策，又叫零部件取得方式的決策。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，是自己組織生產(chǎn)還是從外部購進，這是任何企業(yè)都會遇到的決策問題。第三節(jié)生產(chǎn)決策

這類決策的解決方案：

（1）無論是零部件自制還是外購，并不影響產(chǎn)品的銷售收入，只需考慮兩個方案的相關(guān)成本，哪一個方案的成本低則選擇哪一個方案。（見書118例題5-6）

（2）成本無差別點法

解題思路：設(shè)y=b1*x為外購成本直線方程y=a+b2*x為自制成本直線方程

第三節(jié)生產(chǎn)決策

七、半成品立即出售或進一步加工的選擇（一）問題研究背景：

半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，有的既可以直接出售，也可以對其進一步加工后再出售。

當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加固定成本。這時候就需要面臨決策。第三節(jié)生產(chǎn)決策（二）解決方案：這類決策中，注意沉入成本不屬于相關(guān)成本，相關(guān)成本指為了繼續(xù)加工而發(fā)生的一系列成本。

通過比較中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品兩種方案的損益差別完成。具體做題時使用差額分析法。根據(jù)定義可知，半成品的生產(chǎn)成本屬于沉入成本第三節(jié)生產(chǎn)決策差額分析法的第一種格式：差別損益計算表

差額收入是指兩個方案預(yù)期相關(guān)收入的差額；差額成本是指兩個方案預(yù)期相關(guān)成本之差額；差別損益是指兩個方案的相關(guān)損益之差。一個方案的相關(guān)損益等于該方案的相關(guān)收入減去該方案的相關(guān)成本。第三節(jié)生產(chǎn)決策差別損益計算表格式：

項目方案一方案二差額相關(guān)收入相關(guān)成本A1B1A2B2A3B3差別損益P3第三節(jié)生產(chǎn)決策相關(guān)損益計算表格式：項目方案一方案二方案三相關(guān)收入A1A2A3相關(guān)成本B1B2B3相關(guān)損益C1C2C3（見書120例題5-7）八、產(chǎn)品最優(yōu)組合的確定(一)問題產(chǎn)生的背景工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，經(jīng)常會受到各種資源的約束，產(chǎn)品的生產(chǎn)能力是有限的。由于每種產(chǎn)品的盈利水平不同，就會面臨如何利用現(xiàn)有資源，選擇最優(yōu)產(chǎn)品組合，使企業(yè)取得更多盈利的問題。八、產(chǎn)品最優(yōu)組合的確定（二）對于產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策，通常我們并不改變企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，固定成本是暫時保持不變的，a為非相關(guān)成本。

所以能夠使邊際貢獻達(dá)到最大化的產(chǎn)品組合就是能使企業(yè)獲得利潤最多的組合。

最優(yōu)產(chǎn)品組合就是使企業(yè)邊際貢獻達(dá)到最大化的組合。

八、產(chǎn)品最優(yōu)組合的確定解決此類問題的方法：1、圖解法

乙產(chǎn)品（y）甲產(chǎn)品（x）AHEFBCDGIJX+3y≤90AB線8X+5y≤400CD線4X+6y≤240EF線0≤X≤50

DG線0≤y≤30AH線第四節(jié)定價決策概述：1.定價決策就是銷售決策，企業(yè)為其產(chǎn)品和勞務(wù)制定合理的售價，是銷售環(huán)節(jié)中重要的決策內(nèi)容。2.實質(zhì)。企業(yè)為產(chǎn)品選擇最適當(dāng)?shù)氖蹆r，以保證企業(yè)能取得足夠的銷售收入來補償生產(chǎn)成本并取得較高的利潤。3.對于不同產(chǎn)品應(yīng)采用不同的方法來制定售價。

國家已經(jīng)規(guī)定統(tǒng)一價格的產(chǎn)品

對于實行浮動價格和自由定價的產(chǎn)品

河北省93號汽油的價格6.62元/升；0號柴油的價格6.18元/升；航空煤油的價格為7600元/噸；石家莊家用自來水價格2.5元/噸，工業(yè)用自來水價格3.5元/噸；食鹽、天然氣、電價等第四節(jié)定價決策一、理論上的定價模型

CVP分析是建立在收入、成本與產(chǎn)銷量呈完全線性的理論假設(shè)之上（即產(chǎn)品P、b不隨x的變動而變動保持相對穩(wěn)定）。

若我們研究如何合理科學(xué)的定價，就必然離不開市場經(jīng)濟這個大環(huán)境，所以產(chǎn)品的價值受到了市場供求關(guān)系的影響。

0收入、成本yX業(yè)務(wù)量X1X‘X2總成本線總收入線第四節(jié)定價決策金額（y）銷量（x）總收入線總成本線最佳銷量從理論上講，產(chǎn)品銷售存在一個最優(yōu)售價，是能夠使總收入與總成本差額最大的銷售價格，即利潤最大的價格。最優(yōu)售價就是圖中最佳銷量所對應(yīng)的銷售價格。理論定價模型的局限性以利潤最大化作為單一經(jīng)濟目標(biāo)影響企業(yè)價格的制定因素沒有考慮在內(nèi)影響銷售量的因素沒有考慮在內(nèi)

沒有考慮定價中的其他目標(biāo)如競爭對手、中間商、政策法律、原材料供應(yīng)價格如價格、廣告、經(jīng)營策略、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)成本導(dǎo)向定價法需求導(dǎo)向定價法理論上的定價模型競爭導(dǎo)向定價法在管理會計中研究的主要方法，因為所使用的數(shù)據(jù)來自會計記錄。第四節(jié)定價決策二、成本導(dǎo)向定價法（一)成本加成定價法（二）損益平衡定價法第四節(jié)定價決策（一)成本加成定價法

1.成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的實際耗費，客觀上要求通過商品的銷售而得到補償，收入大于其支出的，超出的部分表現(xiàn)為企業(yè)利潤。