管理會計第二版第05章-經(jīng)營決策分析

第五章經(jīng)營決策分析2/1/202312/1/20232本章重點(diǎn)

1、什么是經(jīng)濟(jì)決策？2、經(jīng)濟(jì)決策如何分類？3、什么是決策分析？4、進(jìn)行決策分析的一般程序怎樣？5、在決策分析過程中需要研究哪些成本特性、考慮哪些決策成本概念？2/1/20233第一節(jié)決策概述美國的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為：“企業(yè)管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的中心在決策?！睕Q策分析要求各級管理人員針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，做出有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過程。它是經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。2/1/20234第一節(jié)決策概述一、經(jīng)濟(jì)決策的意義和應(yīng)注意的問題

1.決策：人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)定目標(biāo)，從兩個或兩個以上的備選方案中通過比較分析，選擇一個最優(yōu)的行動方案的過程。

2.經(jīng)濟(jì)決策：在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，需要在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對未來經(jīng)濟(jì)活動的各種備選方案，通過調(diào)查研究、分析評價，最終做出抉擇和判斷的過程。2/1/20235

3.經(jīng)濟(jì)決策的意義：經(jīng)濟(jì)決策是對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的盛衰興敗。

4.經(jīng)濟(jì)決策的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：

以貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益的高低作為判斷的尺度----利潤最大化。

還需重視企業(yè)對全社會應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（社會效益）。第一節(jié)決策概述2/1/20236二、經(jīng)濟(jì)決策的分類

（一）按決策時期長短

短期決策（經(jīng)營決策）：只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并僅對該時期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響的問題而進(jìn)行決策。它一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資。

長期決策（投資決策）：產(chǎn)生報酬的期間超過一年，并對較長期間的收支盈虧產(chǎn)生影響的問題所進(jìn)行決策。它一般需要投入大量資金。第一節(jié)決策概述2/1/20237（二）按決策范圍廣狹

微觀經(jīng)濟(jì)決策：在一個企業(yè)或事業(yè)范圍內(nèi)所進(jìn)行的決策。

宏觀經(jīng)濟(jì)決策：在一個或幾個省區(qū)、或經(jīng)濟(jì)部門或在整個國民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所進(jìn)行的決策。

2/1/20238（三）按決策者掌握信息的不同情況

確定型經(jīng)濟(jì)決策：決策者對未來情況所掌握的信息都是肯定數(shù)據(jù)，只需比較不同方案計算結(jié)果。

不確定型經(jīng)濟(jì)決策：決策者對未來情況所掌握的信息并非肯定數(shù)據(jù)，而是存在多種可能的結(jié)果。

風(fēng)險型經(jīng)濟(jì)決策：采用概率論方法

不確定型決策：只能用經(jīng)驗判斷或模糊數(shù)學(xué)的方法2/1/20239（四）按決策本身的不同性質(zhì)

采納與否決策：備選待定方案只有一個。

互斥選擇決策：在一定的決策條件下，存在著幾個相互排斥的備選方案，通過調(diào)查研究和計算對比，最終選出最優(yōu)方案而排斥其他方案的決策

最優(yōu)組合決策：是指有幾個不同方案可以同時并舉，但在其由于資源總量受到一定限制的情況下，如何將這些方案進(jìn)行優(yōu)化組合，使綜合經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最優(yōu)的決策。2/1/202310

（五）按決策的基本職能

規(guī)劃的決策：為規(guī)劃未來經(jīng)濟(jì)活動而作出的決策。主要是在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，探索多種途徑和可行性方案，測算、比較、評價備選方案預(yù)期可能產(chǎn)生的后果或影響，從而為選定最優(yōu)方案提供科學(xué)根據(jù)。

控制的決策：指為控制日常經(jīng)濟(jì)活動作出的決策。主要是為了使企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動按照原定計劃或預(yù)算執(zhí)行而準(zhǔn)備采取的揚(yáng)長避短、趨利避害的各項有效地控制。

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引言：什么是決策分析

管理會計人員為了有效地參與企業(yè)管理當(dāng)局做出正確的判斷和決策，必須在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，充分利用財務(wù)會計信息和其他有關(guān)資料，根據(jù)企業(yè)的主客觀條件，借助于科學(xué)的理論和專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或固定資產(chǎn)投資活動的一次性特殊問題的各種備選方案可能導(dǎo)致的結(jié)果，進(jìn)行測算和對比分析，權(quán)衡利害得失，揚(yáng)長避短，從中選出最優(yōu)方案，供主管當(dāng)局“拍板’參考。這個過程叫做“決策分析”。

三決策的一般程序2/1/202312三、決策分析的一般程序

（一）確定決策目標(biāo)

決策目標(biāo)：決策分析的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)

確定決策目標(biāo)：弄清這項決策究竟要解決什么問題。決策目標(biāo)應(yīng)具體、明確，力求目標(biāo)的數(shù)量化。

（二）提出備選方案

提出備選方案：針對決策目標(biāo)提出若干可行性的備選方案。所謂“可行性”，必須是技術(shù)上適當(dāng)，經(jīng)濟(jì)上合理。這是決策分析的重要環(huán)節(jié)，是作出科學(xué)決策的基礎(chǔ)。

（三）收集有關(guān)信息

收集信息：針對決策目標(biāo)廣泛收集盡可能多的、對決策目標(biāo)有影響的有關(guān)資料，特別是有關(guān)預(yù)期收入和預(yù)期成本的數(shù)據(jù)，作為各種可計量因素和不可計量因素的今后決策的根據(jù)。2/1/202313

（四）通過定量分析對備選方案作出初步評價

這是整個決策分析的關(guān)鍵階段。是把各個備選方案的可計量資料分別歸類、系統(tǒng)排列，選擇適當(dāng)?shù)膶ｉT方法，建立數(shù)學(xué)模型，對各方案的預(yù)期收入、成本進(jìn)行計算和比較分析，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益的大小對備選方案作出初步的判斷和評價，確定較優(yōu)方案。2/1/202314

（五）考慮非計量因素的影響，確定最優(yōu)方案

根據(jù)上一步驟定量分析的初步評價進(jìn)一步考慮計劃期間各種非計量因素的影響，進(jìn)行定性分析，把這兩者結(jié)合起來，權(quán)衡利害得失，并根據(jù)各方案提供的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的高低進(jìn)行綜合判斷，最后篩選出最優(yōu)方案，向管理當(dāng)局建議。（六）選擇最優(yōu)方案根據(jù)上一步驟定量分析的初步評價進(jìn)一步考慮計劃期間各種非計量因素的影響，進(jìn)行定性分析，把這兩者結(jié)合起來，權(quán)衡利害得失，并根據(jù)各方案提供的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的高低進(jìn)行綜合判斷，最后篩選出最優(yōu)方案，向管理當(dāng)局建議。（七）實(shí)施方案，反饋信息

決策的執(zhí)行是決策的目的，也是檢驗過去所作出的決策是否正確的客觀依據(jù)，因此，要定期對決策執(zhí)行情況進(jìn)行評估，借以發(fā)現(xiàn)過去決策過程中存在的問題，然后再通過信息反饋，糾正偏差，以保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2/1/2023152收集有關(guān)信息1確定決策目標(biāo)3提出備選方案

4通過定量分析對備選方案作出初步評價5考慮非計量因素確定最優(yōu)方案6評估決策執(zhí)行情況修訂目標(biāo)補(bǔ)充新方案糾正偏差（信息反饋）2/1/202316

決策分析中應(yīng)考慮的重要因素：生產(chǎn)經(jīng)營能力(capacity)相關(guān)業(yè)務(wù)量(relevantvolume)：是指在短期經(jīng)營決策中必須重視的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。

相關(guān)收入(relevantrevenue)：是指與特定決策方案相聯(lián)系的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。

相關(guān)成本(relevantcost)：指受決策影響而在決策中必須考慮的成本。

補(bǔ)：2/1/202317生產(chǎn)經(jīng)營能力(capacity)最大生產(chǎn)經(jīng)營能力正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力2/1/202318相關(guān)成本(relevantcost)

相關(guān)成本（relevantcost）：是指與特定決策方案有直接關(guān)聯(lián)且能對決策產(chǎn)生重大影響的成本，在決策分析中必須加以考慮。相關(guān)成本必須具備兩個條件：一是將來預(yù)計發(fā)生的成本；二是各種替代方案下不同的成本。非相關(guān)成本(irrelevantcost)：是指與決策沒有直接關(guān)聯(lián)，不隨決策的改變而改變的成本，在決策分析中可以不予考慮。2/1/202319例：現(xiàn)有一批半成品，有兩個方案可供選擇：其一是直接銷售，其二是進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品后再售。

直接出售加工后出售收入1000015000生產(chǎn)成本60006000加工費(fèi)用03000銷售費(fèi)用100010002/1/202320變動成本和固定成本是否相關(guān)？結(jié)論：在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本往往相關(guān)，固定成本往往無關(guān)。若突破業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍，固定成本也是相關(guān)成本。2/1/202321沉沒成本、重置成本和付現(xiàn)成本是否相關(guān)？2/1/202322例：某企業(yè)半年前購買了某商品，當(dāng)時的購買價格為20萬元，目前市價為25萬，現(xiàn)有一個購買者出價24萬購買商品。例：某企業(yè)急需購買一臺機(jī)器設(shè)備，現(xiàn)有2家供選擇：一家要價20萬，首付30%，剩余分3年付清，每年年底支付相等金額。另一家要價15萬，要求一次付清。2/1/202323結(jié)論：沉沒成本是一個無關(guān)成本，在決策時要消除沉沒成本對決策的影響。重置成本是相關(guān)成本。付現(xiàn)成本是否相關(guān)取決于企業(yè)資金是否緊張。2/1/202324機(jī)會成本是否相關(guān)？結(jié)論：機(jī)會成本是相關(guān)成本2/1/202325可避免成本和不可避免成本是否相關(guān)？結(jié)論：可避免成本是相關(guān)成本2/1/202326可延緩成本和不可延緩成本是否相關(guān)？結(jié)論：無論可延緩成本還是不可延緩成本，都與特定方案相聯(lián)系，屬于相關(guān)成本。2/1/202327例：區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本某公司擬接受一份產(chǎn)品訂單，假設(shè)完成該訂單需要A、B、C三種設(shè)備，設(shè)備使用期限1個月。完成該訂單的相關(guān)成本是多少？設(shè)備目前狀態(tài)取得方式情況說明A無租賃租期1個月，月租金3000元B有租賃租期1年，每月支付租金2500元，已租了5個月C有購置購入原價為48000元，累計折舊為12000元，尚可使用3年（無殘值）。使用該設(shè)備加工產(chǎn)品后會使其貶值5000元2/1/202328完成訂單的相關(guān)成本：A設(shè)備的租金3000元使用設(shè)備C后的損耗導(dǎo)致設(shè)備貶值5000元合計：8000元2/1/202329

（一）成本的差異性：指不同備選方案發(fā)生的成本一般不會相等的特性。

1、差量成本

廣義：指兩個備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。

（也稱差額成本）

狹義：由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異。（也稱增量成本）

2、邊際成本：是指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品產(chǎn)量無限小變化的變動部分，即在企業(yè)的生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而引起的成本變動。

四、與決策有關(guān)的成本概念2/1/202330

（一）成本的差異性：

1、差量成本中的狹義差量成本例如：

某出版社出版一本工具書，若其正常生產(chǎn)能力的相關(guān)范圍為10000~15000冊，在這相關(guān)范圍內(nèi)該書的單位變動成本為4元，固定成本總額為10000元。如超過15000~20000冊，單位變動成本將增至4.1元，固定成本總額將增至11000元?，F(xiàn)以1000冊為基礎(chǔ)，計算每增加1000冊的差量成本。2/1/202331

（一）成本的差異性：

2、邊際成本?

邊際成本的內(nèi)涵是隨產(chǎn)量變動的變動率，是成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。?

兩條重要規(guī)律（用于短期經(jīng)營決策）：見后頁

2/1/202332（一）成本的差異性：

2、邊際成本

兩條重要規(guī)律（用于短期經(jīng)營決策）：（1）當(dāng)某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本最低。總成本y=a+bx邊際成本MC=dy/dx=b平均成本AC=(a+bx)/x=a/x+bMC=AC所以b=a/x+b即a=0AC=b（2）當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的利潤。

（企業(yè)在產(chǎn)品的定價決策中可以應(yīng)用）2/1/202333

（二）成本的排他性：指任何一項成本支出，用于某一方面就不能同時用于另

一方面的特性

1、機(jī)會成本：在使用資源的決策分析過程中選取某個方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”

2、實(shí)支成本：指過去和現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出，并應(yīng)記入帳冊的成本。（與機(jī)會成本的概念相反）在決策分析中無需考慮。

2/1/202334（二）成本的排他性：指任何一項成本支出，用于某一方面就不能同時用

于另一方面的特性

機(jī)會成本例如：

遠(yuǎn)東公司以100萬元建造一所磚木結(jié)構(gòu)的樓房，原準(zhǔn)備做招待所用，預(yù)計每年營業(yè)收入60萬元，每年營業(yè)成本35萬元，因而每年預(yù)計可獲得營業(yè)凈利25萬元。假定遠(yuǎn)東公司出租該房屋，每年可獲得租金凈收入30萬元。為了評價作招待所的方案是否真正最優(yōu)，應(yīng)將放棄出租方案的租金凈收入（潛在收益）作為招待所方案的機(jī)會成本。2/1/202335方案一：招待所方案的所得與所費(fèi)：預(yù)計營業(yè)收入60萬元預(yù)計營業(yè)成本35萬元放棄出租的機(jī)會成本30萬元65萬元預(yù)計營業(yè)凈虧5萬元

可見，用作招待所的方案，考慮了機(jī)會成本以后，顯然不可取。方案二：出租方案的所得與所費(fèi)：預(yù)計租金凈收入30萬元放棄做招待所的機(jī)會成本25萬元預(yù)計營業(yè)凈利5萬元因此出租方案較優(yōu)

（二）成本的排他性：

機(jī)會成本2/1/202336

（三）成本的時效性

不同時期發(fā)生的成本會對決策產(chǎn)生不同影響的特點(diǎn)。

沉沒成本：由于過去決策所引起，并已支付過款項而發(fā)生的成本。

付現(xiàn)成本：由于未來某項決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。2/1/202337二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

付現(xiàn)成本例如：H公司計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要購進(jìn)銅10噸，但在計劃期間該公司的貨幣資金十分缺乏，并預(yù)計短期內(nèi)無應(yīng)收賬款可以收回，而市場上銀根緊張，借款利率高達(dá)18%以上。H公司購買銅有兩個方案可以選擇：方案一：A公司可提供全部10噸銅，開價每噸8400元，共計84000元，但貨款必須立即付現(xiàn)。方案二：

B公司可提供全部10噸銅，開價每噸9200元，共計92000元。但貨款只需付現(xiàn)8000元，即可拿到全部材料，其余貨款分十個月償清，每月末歸還8400元。2/1/202338H公司選擇方案二比較合理。

總成本：方案一是84000元，方案二是92000元，二比一多支付8000元。

付現(xiàn)成本：方案一是全部付現(xiàn)84000元，方案二近期的付現(xiàn)成本8000元，遠(yuǎn)小于方案一。

這樣，方案二多支付的總成本，可以從及早投入生產(chǎn)所取得的銷售收入中得到補(bǔ)償。

付現(xiàn)成本2/1/202339（四）成本的可塑性：指固定成本中，有一部分可被認(rèn)定歸屬于某些特定成本對象的特性。

1、專屬成本：明確可歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。如：為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)、保險費(fèi)。變動成本絕大多數(shù)都是專屬成本。

2、共同成本：指那些需由幾種、幾批或幾個有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。如：管理人員工資、車間照明費(fèi)等2/1/202340

（五）成本的選擇性：指成本中受管理者的決策影響。

1、可選擇成本：由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎金、研究開發(fā)費(fèi)等。是相關(guān)成本。

2、約束性成本：指為生產(chǎn)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊，保險費(fèi)以及管理人員薪金等。是無關(guān)成本。

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（六）成本的相關(guān)性：指成本中有一部分與當(dāng)前或未來的決策有關(guān)聯(lián)的特性。

1、相關(guān)成本：指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本。在決策時必須認(rèn)真加以考慮。

如：變動成本、變量成本、付現(xiàn)成本、差量成本、邊際成本、機(jī)會成本、可避免成本、可遞延成本、專屬成本、可分成本等。

2、無關(guān)成本：指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本概念。如：固定成本、沉沒成本、實(shí)支成本、不可避免成本、不可遞延成本、共同成本、聯(lián)合成本等。2/1/202342

（七）成本的可分性：指在聯(lián)產(chǎn)品或半成品成本中，有一部分可按階段分開的特性。

1、歷史成本：實(shí)際成本，過去某個時間發(fā)生的成本支出。

2、重置成本：目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所需支付的成本。

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重置成本例如：某商場一月份購入商品Ａ10000個，購入單價45元。五月份一顧客以單價50元全部買去。以歷史成本為基礎(chǔ)考慮，每個商品可獲購銷差價5元，共獲毛利50000元。若考慮通貨膨脹則要以重置成本為根據(jù)。五月份商場補(bǔ)進(jìn)商品A，單價52元（重置成本），以單價50元出售，每個商品虧2元，共虧損20000元。2/1/202344

（八）成本的可遞延性：指已決定選用的方案的成本中，有一部分可推遲到以后會計年度再行開支的特性。

1、可遞延成本：在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不致影響企業(yè)大局的成本。

2、不可遞延成本：已選定的某一方案，即使在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，也不能推遲執(zhí)行，否則會影響企業(yè)大局的成本。2/1/202345

（九）成本的可避性指：成本中有一部分可隨管理當(dāng)局的決策行動改變其數(shù)額的特性。

可避免成本：通過管理當(dāng)局的決策行動可改變其數(shù)額的成本。如：廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等。

不可避免成本：通過管理當(dāng)局的決策行動不可改變數(shù)額的成本。如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資等2/1/202346第二節(jié)經(jīng)營決策分析的常用方法一、差量分析法：甲方案預(yù)計收入甲方案預(yù)計成本減：乙方案預(yù)計收入減：乙方案預(yù)計成本選甲非乙的差量收入選甲非乙的差量成本對比差量收入>差量成本有差量收益選甲差量收入<差量成本有差量損失選乙2/1/202347

例：某工廠使用一臺機(jī)器設(shè)備可生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可生產(chǎn)乙產(chǎn)品。如機(jī)器的最大生產(chǎn)能力為10000機(jī)器小時，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所需的機(jī)器小時及各項成本數(shù)據(jù)如下：每件機(jī)器小時甲20乙25銷售單價甲16乙28直接材料甲6乙9直接人工甲4乙7變動制造費(fèi)用甲3乙8固定制造費(fèi)用甲28乙35要求：做出生產(chǎn)那種產(chǎn)品較為有利的決策？2/1/202348解答：方案甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差量差量收入乙產(chǎn)品28*40011，200甲產(chǎn)品16*5008，000△=3，200差量成本：乙產(chǎn)品24*4009，600甲產(chǎn)品13*5006，500△=3，100選乙非甲的差量收益1002/1/202349二、邊際貢獻(xiàn)法P=px–(a+bx)=(px–bx)–a=Tcm-a選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：絕對數(shù)---邊際貢獻(xiàn)總額；相對數(shù)---單位工時邊際貢獻(xiàn)；2/1/202350例：假定某廠使用一臺機(jī)器可生產(chǎn)甲或乙。如機(jī)器的最大生產(chǎn)能量為10，000定額工時，生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件需要100定額工時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品每件需要40定額工時，相關(guān)資料如下：銷售單價：甲產(chǎn)品200元，乙產(chǎn)品120元；單位變動成本：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品80元；固定成本總額：2，000元；要求：作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品較為有利的決策。2/1/202351解：摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量10000/100=100件10000/40=250件銷售單價200120單位變動成本12080單位邊際貢獻(xiàn)8040邊際貢獻(xiàn)總額80×100=800040×250=10000√2/1/202352三、本量利分析法（成本無差別點(diǎn)）本量利分析的基本思路是，首先根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互關(guān)系確定出成本無差別點(diǎn)（costindifferentpoint），然后據(jù)此判斷業(yè)務(wù)量所處的范圍，選出最優(yōu)方案。2/1/202353業(yè)務(wù)量在0~x0范圍內(nèi)，方案1的總成本較小，選擇方案1為優(yōu)；業(yè)務(wù)量>x0，方案2的總成本較小，選擇方案2為優(yōu)；方案1：y1=a1+b1x方案2：y2=a2+b2xx0成本業(yè)務(wù)量02/1/202354例：某企業(yè)需要某種零部件，若外購，可以20元每件購入；若自制，則單位變動成本為10元，并需為此追加固定成本20000元每年，請據(jù)以分析，該零件的年需要量為多少時，宜于自制？2/1/202355解：設(shè)自制與外購方案的成本平衡點(diǎn)，年需要量為x，則有：20x=10x+20000X=2000件當(dāng)零件的年需要量超過2000件，自制成本低于外購，以自制為宜。2/1/202356四、概率分析法2/1/202357五、不確定型決策（概率分析法）大中取小法大中取大法小中取大法補(bǔ)：2/1/202358大中取小法從最大后悔值中選取最小的一個，并把其對應(yīng)方案最為最佳方案。2/1/202359大中取大法假定最佳的或最有利的自然狀態(tài)出現(xiàn)，并從中選取收益最大的方案2/1/202360小中取大法假定最不利的自然狀態(tài)出現(xiàn)，并從中選取收益值最大的方案。2/1/202361六、線性規(guī)劃法在一定的約束條件下需求最優(yōu)值的數(shù)學(xué)工具。在一組限制因素（約束條件）下尋找一個函數(shù)的極值時，如果限制因素可以用一次方程或一次不等式表示，目標(biāo)函數(shù)也是一次函數(shù)，那么可以認(rèn)為是一個線性規(guī)劃問題。2/1/202362解決方法：逐步測試代數(shù)法圖解法單純形法2/1/202363例：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品均需要經(jīng)過部門Ⅰ、Ⅱ才能完成。部門Ⅰ的生產(chǎn)能力為9000機(jī)器小時，生產(chǎn)A產(chǎn)品每單位需要8小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品每單位需要2小時；部門Ⅱ

的生產(chǎn)能力為15000機(jī)器小時，生產(chǎn)A產(chǎn)品每單位需要4小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品每單位需要6小時；產(chǎn)品A的單位貢獻(xiàn)毛益為15元，產(chǎn)品B的單位貢獻(xiàn)毛益為9元，另按市場測算，A產(chǎn)品最高需求量為1000件，B產(chǎn)品最高需求量為2500件。要求：合理安排生產(chǎn)，為企業(yè)提供最多的貢獻(xiàn)毛益。2/1/202364第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策分析一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析：這里所說的新產(chǎn)品開發(fā)決策，是基于利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力之上的，不涉及通過投資擴(kuò)大生產(chǎn)能力來發(fā)展新產(chǎn)品的情況。對于此類問題，一般采用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行決策分析。在這種情況下，固定成本不會因生產(chǎn)新產(chǎn)品而增加，屬于非相關(guān)成本，與決策無關(guān)，可以不予考慮。2/1/202365例：某工廠現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力45000機(jī)器臺時，現(xiàn)決定將之用于生產(chǎn)新產(chǎn)品甲、乙或丙，假設(shè)原材料成本基本相同且供應(yīng)沒問題，有關(guān)資料見下表，如果只能生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)何種最好？項目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙每件定額每臺售價單位變動成本5504344640680702/1/202366解：項目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙可生產(chǎn)數(shù)量單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)45000/550-439000*745000/446-4011250*645000/680-707500*10因為產(chǎn)品丙能夠提供比甲和乙更多的邊際貢獻(xiàn)，所以生產(chǎn)丙產(chǎn)品最有利。如果進(jìn)行新產(chǎn)品的生產(chǎn)會增加不同的專屬成本的話，那么進(jìn)行決策時，應(yīng)從邊際貢獻(xiàn)中減去專屬成本得出剩余邊際貢獻(xiàn)，并以此作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取舍。2/1/202367二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)1）相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下對此類問題多采用邊際貢獻(xiàn)分析法，即在計算分析時只需弄清楚虧損產(chǎn)品是否提供邊際貢獻(xiàn)。若邊際貢獻(xiàn)是正數(shù)，則說明該虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。采用直接判斷法：單價>單位變動成本或收入>變動成本2/1/202368項目ABC合計銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤160000170000-1000030000-40000360000240000120000600006000080000600002000025000-500060000047000013000011500015000在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何處理發(fā)生虧損的產(chǎn)品？例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A和C兩種產(chǎn)品發(fā)生了虧損，有關(guān)產(chǎn)品盈虧資料見下表，2/1/2023692）相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的條件下——閑置的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移產(chǎn)生機(jī)會成本直接判斷法邊際貢獻(xiàn)>剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本2/1/202370例，上例中C產(chǎn)品如果停產(chǎn)，其生產(chǎn)能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計獲得30000元邊際貢獻(xiàn)。2/1/2023712、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策同2）：剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移——只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品僅利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出的生產(chǎn)能力，同時其所提供的邊際貢獻(xiàn)大于虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，這種轉(zhuǎn)產(chǎn)是可行的。2/1/202372例：在上例中，產(chǎn)品A應(yīng)虧損而停產(chǎn)，現(xiàn)有一個轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D的方案。已知D訂貨量為6000，單價24元，單位變動成本14元，專屬成本20000元，試問轉(zhuǎn)產(chǎn)方案是否可行？解：銷售收入24*6000=144000元邊際貢獻(xiàn)144000-14*6000=60000元剩余邊際貢獻(xiàn)60000-20000=40000元所以，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品可以扭虧為盈，故方案可行。2/1/202373三、自制或外購零部件的決策該類問題，只需要考慮零部件耗用的成本，應(yīng)此多采用差量分析法。1、零部件需用量已知情況下的決策——差量分析法2、在零部件未知情況下的決策——成本無差別點(diǎn)法2/1/2023741、零部件需用量已知情況下的決策——差量分析法自制能力無法轉(zhuǎn)移自制方案的相關(guān)成本：變動生產(chǎn)成本（b*x）外購方案的相關(guān)成本：賣價(p*x)自制能力可以轉(zhuǎn)移自制方案的相關(guān)成本：變動生產(chǎn)成本+自制能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會成本2/1/2023752、在零部件未知情況下的決策——成本無差別點(diǎn)法（企業(yè)不具備自制能力，且零部件的全年用量不確定的情況下）2/1/202376四、特殊訂貨決策1、簡單條件下的決策——直接判斷法

應(yīng)用直接判斷法，必須同時滿足以下三個條件：（1）追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力；（2）企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移；（3）不需要追加專屬成本直接判斷法的判定原則：只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。2/1/202377

例：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品甲產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力12000件，本年已與其他企業(yè)簽訂了10000間的供貨合同，平均價格為1200元/件，單位完全成本為1000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1000件，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加專屬成本。結(jié)論：A企業(yè)應(yīng)該接受B企業(yè)訂貨要求。

2/1/2023782、復(fù)雜條件下的決策——差量分析法應(yīng)用差量分析法，可以采用統(tǒng)一的分析表格式：接受追加訂貨拒絕接受定貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：增量成本機(jī)會成本Ⅰ機(jī)會成本Ⅱ?qū)俪杀咎厥鈫蝺r*追加訂貨量以下各項合計單位變動生產(chǎn)成本*相關(guān)產(chǎn)量已知正常單價*沖擊正常業(yè)務(wù)量已知00000差量收入差量成本差別損益差量損益2/1/2023791）復(fù)雜條件一：企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移在這種情況下，相關(guān)成本=增量成本+機(jī)會成本Ⅰ例：以上題為基礎(chǔ)，假定A企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得150000元，其他條件不變。

2/1/202380接受追加訂貨拒絕接受定貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：增量成本機(jī)會成本Ⅰ

9000009500008000001500000