國(guó)際稅收講義

10.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)10.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)第10章商品課稅的國(guó)際稅收問題2/1/2023國(guó)際稅收－110.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)10.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)10.1.2完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)2/1/2023210.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)10.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)商品課稅的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)，是指由世界各國(guó)普遍參與的非區(qū)域性商品課稅制度的協(xié)調(diào)。關(guān)稅稅率的協(xié)調(diào)是世界性關(guān)稅制度協(xié)調(diào)的核心問題。2/1/2023310.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)10.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)2.世界貿(mào)易組織（WTO）2/1/2023410.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)關(guān)稅稅率協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是關(guān)稅稅率減讓。目前，世界性的關(guān)稅減讓有兩大類：一是世界貿(mào)易組織成員國(guó)在《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的框架內(nèi)進(jìn)行的多邊互惠減讓；二是發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)普惠制的原則單方面給予發(fā)展中國(guó)家的特別關(guān)稅減讓。

2/1/2023510.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》是國(guó)際上最早的一個(gè)普遍調(diào)整國(guó)與國(guó)之間關(guān)稅和貿(mào)易關(guān)系的法律規(guī)范。實(shí)質(zhì)上是協(xié)調(diào)締約國(guó)關(guān)稅稅率的國(guó)際稅收協(xié)定?！蛾P(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》的訂立過程。在互惠互利基礎(chǔ)上大幅度地削減關(guān)稅，是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》的基本宗旨。締約方之間的關(guān)稅減讓，是通過關(guān)稅談判達(dá)成的。

2/1/2023610.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)自《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》簽訂以來，締約國(guó)共進(jìn)行了八輪談判，在這八輪談判中，關(guān)稅減讓始終占有重要地位。第一輪：1947年，日內(nèi)瓦第二輪：1949年，法國(guó)安納西第三輪：1950—1951年，英國(guó)多爾基第四輪：1955—1956年，日內(nèi)瓦第五輪(“狄龍回合”)：1961—1962年，日內(nèi)瓦第六輪(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日內(nèi)瓦第七輪(“東京回合”)：1973—1979年，日內(nèi)瓦第八輪(“烏拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月，決定從1995年1月1日起成立世界貿(mào)易組織2/1/2023710.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)貿(mào)總協(xié)定的原則互惠是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》的一個(gè)基本原則。非歧視原則是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》框架內(nèi)關(guān)稅減讓的另一個(gè)重要原則?！蛾P(guān)貿(mào)總協(xié)定》對(duì)多邊關(guān)稅談判的規(guī)程也作出了要求。2/1/2023810.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》締約國(guó)多輪關(guān)稅談判中減免關(guān)稅的方法“肯尼迪回合”以前進(jìn)行的五次關(guān)稅談判，采取的是選擇性減稅辦法，即對(duì)各種商品的關(guān)稅減讓幅度分別進(jìn)行談判。“肯尼迪回合”以及“東京回合”的關(guān)稅談判使用的是所謂的“全面減讓”辦法。2/1/2023910.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展中國(guó)家在爭(zhēng)取普惠制上的斗爭(zhēng)1964年聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議第一屆會(huì)議上，77個(gè)發(fā)展中國(guó)家發(fā)表了一項(xiàng)聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行普遍的、非互惠的、非歧視的關(guān)稅優(yōu)惠制度(普惠制)。發(fā)達(dá)國(guó)家在普惠制問題上作了讓步。“授權(quán)條款”解決普惠制與最惠國(guó)待遇條款的矛盾。2/1/20231010.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)2.世界貿(mào)易組織（WTO）《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的內(nèi)容我國(guó)加入世貿(mào)組織的歷程2/1/20231110.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)10.1.2完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)個(gè)人所得稅關(guān)稅完稅價(jià)格的審定方法是影響進(jìn)出口貿(mào)易的一個(gè)重要因素?！蛾P(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定了審定完稅價(jià)格的一般原則，即：應(yīng)以進(jìn)口商品或相同商品的實(shí)際價(jià)格，而不得以國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)格或者以武斷的或虛構(gòu)的價(jià)格作為計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)?！逗ｊP(guān)商品估價(jià)公約》的簽訂及內(nèi)容2/1/20231210.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.1國(guó)內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則10.2.2避免商品國(guó)際重復(fù)征稅的方法10.2.3我國(guó)增值稅的出口退稅問題2/1/20231310.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.1國(guó)內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則(簡(jiǎn)稱商品課稅原則)一是產(chǎn)地原則，即一國(guó)政府要對(duì)產(chǎn)自于本國(guó)的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國(guó)消費(fèi)還是在國(guó)外消費(fèi);二是消費(fèi)地原則，即一國(guó)政府有權(quán)對(duì)在本國(guó)消費(fèi)的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國(guó)還是從國(guó)外進(jìn)口。對(duì)世界各國(guó)的商品課稅原則如果不加以協(xié)調(diào)，同樣也會(huì)出現(xiàn)稅收管轄權(quán)沖突造成的國(guó)際重復(fù)課稅問題。2/1/20231410.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.2避免商品國(guó)際重復(fù)征稅的方法避免商品國(guó)際重復(fù)課稅的辦法是，各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原則。比如，世界各國(guó)統(tǒng)一實(shí)行產(chǎn)地原則，那么一切出口商品就只負(fù)擔(dān)出口國(guó)的稅收。無論出口到哪個(gè)國(guó)家，同一批出口商品都不負(fù)擔(dān)進(jìn)口國(guó)的國(guó)內(nèi)商品稅。如果各國(guó)統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則，那么國(guó)際貿(mào)易商品就只負(fù)擔(dān)進(jìn)口國(guó)的國(guó)內(nèi)商品稅，同樣避免了國(guó)際重復(fù)課稅。2/1/202315統(tǒng)一貿(mào)易伙伴國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅課稅原則必要性分析假定A、B兩國(guó)之間有貿(mào)易關(guān)系，兩國(guó)都課征多環(huán)節(jié)的國(guó)內(nèi)商品稅，并都使用比例稅率。商品X在A國(guó)可能面臨三種國(guó)內(nèi)商品稅，稅率分別為：td：對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)并在國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品X適用稅率tx：對(duì)本國(guó)出口商品X適用稅率tm：對(duì)從B國(guó)進(jìn)口的商品X適用的有效稅率商品X在B國(guó)也面臨上述三種稅率，分別為td*、tx*、tm*。P表示商品X在A國(guó)的生產(chǎn)者價(jià)格，P*表示X商品在B國(guó)的生產(chǎn)者價(jià)格。2/1/202316統(tǒng)一貿(mào)易伙伴國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅課稅原則必要性分析為了不影響消費(fèi)者在兩國(guó)商品之間進(jìn)行選擇，兩國(guó)X商品在A國(guó)消費(fèi)者價(jià)格必須完全相同:P(1+td)=P*(1＋tx*＋tm)(1)B國(guó)消費(fèi)者選擇X商品要想不受到稅收的干擾，也必須滿足：P*(1+td*)=P(1+tx+tm*)(2)以上兩式必須同時(shí)成立，X商品才能在兩國(guó)間自由流通。要使以上兩式同時(shí)成立，必須滿足：(1+td)(1+td*)=(1＋tx*＋tm)(1+tx+tm*)(3)2/1/202317統(tǒng)一貿(mào)易伙伴國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅課稅原則必要性分析而只有A、B兩國(guó)同時(shí)使用產(chǎn)地原則或消費(fèi)地原則時(shí)，公式(3)才成立。如果A、B兩國(guó)都使用產(chǎn)地原則，可得到以下等式：td=txtd*=tx*tm=tm*=0代入公式(3)，公式(3)兩端相等,公式成立；如果A、B兩國(guó)同時(shí)實(shí)行消費(fèi)地原則，這時(shí)有：td=tmtd*=tm*tx=tx*=0代入公式(3)，公式(3)兩端相等，公式仍成立。而如果A、B兩國(guó)一個(gè)實(shí)行產(chǎn)地原則，一個(gè)實(shí)行消費(fèi)地原則，公式(3)顯然不能成立。(1+td)(1+td*)=(1＋tx*＋tm)(1+tx+tm*)(3)2/1/202318統(tǒng)一實(shí)行哪種課稅原則更為合理呢？假設(shè)有A、B兩國(guó)，產(chǎn)品有X、Y兩種；A國(guó)生產(chǎn)X有比較優(yōu)勢(shì)，B國(guó)生產(chǎn)Y有比較優(yōu)勢(shì)；為了發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，A國(guó)主要生產(chǎn)X商品，只生產(chǎn)少量的Y產(chǎn)品，B國(guó)大量生產(chǎn)Y商品，少量生產(chǎn)X產(chǎn)品。A國(guó)主要生產(chǎn)X，并把本國(guó)消費(fèi)需求以外的X出口到B國(guó)，同時(shí)換回B國(guó)有余而本國(guó)供不應(yīng)求的商品Y；B國(guó)則出口Y，進(jìn)口X。再假設(shè)X、Y課稅前的生產(chǎn)成本分別為：在A國(guó)，X為100個(gè)A國(guó)貨幣單位(MA)，Y為50個(gè)MA；在B國(guó)，X為200個(gè)B國(guó)貨幣單位(MB)，Y為100個(gè)MB。兩國(guó)貨幣匯率為：100MA=200MB2/1/202319第一種情況：兩國(guó)都實(shí)行單一稅率，而且兩國(guó)稅率不同，假定A國(guó)的稅率為20％，B國(guó)的稅率為10％。A、B兩國(guó)統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則：雖然A、B兩國(guó)稅率不同，但在同一個(gè)國(guó)家，不論本國(guó)產(chǎn)品還是進(jìn)口產(chǎn)品，均適用相同的稅率。在A國(guó)，本國(guó)產(chǎn)的Y和從B國(guó)進(jìn)口的Y都適用20％的稅率；而在B國(guó)本國(guó)產(chǎn)的X和進(jìn)口的X都適用10%的稅率。在此情況下，兩國(guó)產(chǎn)品分別都可以在對(duì)方的市場(chǎng)上與對(duì)方的同類產(chǎn)品進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。原有的國(guó)際分工不會(huì)受到影響，兩國(guó)間貿(mào)易正常發(fā)展。2/1/202320第一種情況：兩國(guó)都實(shí)行單一稅率，而且兩國(guó)稅率不同，假定A國(guó)的稅率為20％，B國(guó)的稅率為10％A、B兩國(guó)統(tǒng)一實(shí)行產(chǎn)地原則：由于兩國(guó)稅率不同，在產(chǎn)地原則下，兩國(guó)的產(chǎn)品將在不同的稅負(fù)條件下競(jìng)爭(zhēng)。在B國(guó)，國(guó)產(chǎn)的X按10%的稅率納稅，而從A國(guó)進(jìn)口的X在A國(guó)按20％的稅率納稅。如果稅款全部加到商品的銷售價(jià)格上，B國(guó)產(chǎn)X的銷售價(jià)格（生產(chǎn)成本＋商品稅）為220MB，從A國(guó)進(jìn)口的X銷售價(jià)格為240MB。如果兩國(guó)產(chǎn)品質(zhì)量、性能相同，B國(guó)消費(fèi)者會(huì)增加本國(guó)產(chǎn)X產(chǎn)品的消費(fèi)，B國(guó)對(duì)A國(guó)X產(chǎn)品的進(jìn)口需求下降。2/1/202321（續(xù)上）在A國(guó)也會(huì)發(fā)生類似的情況：由于B國(guó)稅率較低，從B國(guó)進(jìn)口Y的銷售價(jià)格要比國(guó)產(chǎn)Y便宜，消費(fèi)者會(huì)增加進(jìn)口Y產(chǎn)品的消費(fèi)。這將改變A、B兩國(guó)的國(guó)際分工。由于B國(guó)消費(fèi)者減少對(duì)A國(guó)產(chǎn)X的需求，將會(huì)引起B(yǎng)國(guó)增加X的生產(chǎn)；A國(guó)X產(chǎn)量將下降。在此情況下，A國(guó)一方面出口減少，另一方面從B國(guó)進(jìn)口增加，A國(guó)國(guó)際收支將惡化，A國(guó)貨幣被迫貶值。當(dāng)然，當(dāng)A國(guó)貨幣貶值到一定程度，就會(huì)抵消產(chǎn)地原則下兩國(guó)稅率差異給生產(chǎn)和貿(mào)易帶來的影響。2/1/202322（續(xù)上）如，當(dāng)A、B兩國(guó)的貨幣匯率從100MA=200MB調(diào)整到100MA=183.33MB=

（100×220/120）MB時(shí)，B國(guó)市場(chǎng)上的A國(guó)產(chǎn)X與B國(guó)產(chǎn)X銷售價(jià)格就會(huì)相同，都為220MB。同樣，在A國(guó)，國(guó)產(chǎn)Y和進(jìn)口Y的銷售價(jià)格也會(huì)相同，都為60MA。A國(guó)貨幣實(shí)現(xiàn)貶值以后，A、B兩國(guó)將恢復(fù)原有的國(guó)際分工，生產(chǎn)和貿(mào)易不再被稅收扭曲。2/1/202323第二種情況：兩國(guó)都實(shí)行差別稅率，不同產(chǎn)品適用不同稅率。為分析方便，假定B國(guó)實(shí)行單一稅率10%，A國(guó)實(shí)行差別稅率，X20％，Y10％。A、B兩國(guó)統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則：在A國(guó)，X、Y兩種產(chǎn)品的稅率不同，X產(chǎn)品稅率較高，將導(dǎo)致A國(guó)消費(fèi)者減少對(duì)X的消費(fèi)，但這種情況不會(huì)影響A國(guó)向B國(guó)出口X和B國(guó)向A國(guó)出口Y的貿(mào)易格局。因?yàn)锳國(guó)產(chǎn)X出口到B國(guó)是按B國(guó)產(chǎn)X相同的稅率納稅，A國(guó)X產(chǎn)品的高稅率不會(huì)影響其出口產(chǎn)品在B國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。所以，A、B兩國(guó)仍按根據(jù)比較優(yōu)勢(shì)確定的國(guó)際分工進(jìn)行生產(chǎn)和交換。2/1/202324第二種情況：兩國(guó)都實(shí)行差別稅率，不同產(chǎn)品適用不同稅率。為分析方便，假定B國(guó)實(shí)行單一稅率10%，A國(guó)實(shí)行差別稅率，X20％，Y10％。A、B兩國(guó)統(tǒng)一實(shí)行產(chǎn)地原則：由于A國(guó)的出口產(chǎn)品X要按較高的稅率納稅，因此在B國(guó)市場(chǎng)上，A國(guó)產(chǎn)X就會(huì)在稅負(fù)不同的條件下與B國(guó)產(chǎn)X進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，A國(guó)產(chǎn)品處于不利競(jìng)爭(zhēng)地位。如果要使A國(guó)X的生產(chǎn)者得到生產(chǎn)成本的補(bǔ)償(100MA或200MB)，A國(guó)產(chǎn)X在B國(guó)市場(chǎng)上就要按240MB的價(jià)格出售，而B國(guó)產(chǎn)X產(chǎn)品只需按220MB的價(jià)格出售就可以使生產(chǎn)者獲得生產(chǎn)成本的補(bǔ)償。這時(shí)B國(guó)消費(fèi)者將增加消費(fèi)本國(guó)的X產(chǎn)品，B國(guó)對(duì)A國(guó)產(chǎn)X的進(jìn)口需求將下降。2/1/202325（續(xù)上）如果A國(guó)產(chǎn)X在B國(guó)也按B國(guó)產(chǎn)X的銷售價(jià)格（220MB），A國(guó)X的生產(chǎn)者的凈價(jià)格將低于其生產(chǎn)成本，凈價(jià)格為90MA（銷售價(jià)格110MA－稅收20MA），生產(chǎn)成本為100MA。這種情況對(duì)A國(guó)向B國(guó)出口X產(chǎn)品也是不利的。同時(shí)在A國(guó)，A國(guó)產(chǎn)X要按價(jià)格120MA出售產(chǎn)品才能使生產(chǎn)者得到生產(chǎn)成本的補(bǔ)償，而B國(guó)X產(chǎn)品在A國(guó)市場(chǎng)上只按110MA的價(jià)格出售，生產(chǎn)者就能得到生產(chǎn)成本的補(bǔ)償。使B國(guó)產(chǎn)X在A國(guó)市場(chǎng)上有很大的競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)了B國(guó)產(chǎn)X向A國(guó)出口。2/1/202326（續(xù)上）以上情況將引起A、B兩國(guó)之間國(guó)際分工和專業(yè)化的格局徹底發(fā)生變化，即使A國(guó)匯率進(jìn)行調(diào)整，也不能根本解決問題。因?yàn)?，A國(guó)貨幣如果對(duì)B國(guó)貶值，雖然可以增加A國(guó)X向B國(guó)的出口，但同時(shí)也會(huì)抑制B國(guó)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品Y向A國(guó)出口，甚至還會(huì)引起A國(guó)向B國(guó)出口其并不具有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品Y。2/1/202327以上分析結(jié)果表明：如果各國(guó)國(guó)內(nèi)商品課稅實(shí)行單一稅率，而且匯率可以隨意調(diào)整，那么無論統(tǒng)一實(shí)行哪種商品課稅原則，都不會(huì)影響按照各國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)確定的國(guó)際分工。如果各國(guó)國(guó)內(nèi)商品課稅制度采用多種稅率，并且對(duì)同一商品稅率差異過大，統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則則比較有利。一般來講，各國(guó)國(guó)內(nèi)商品課稅制度都實(shí)行多種稅率，所以在世界范圍內(nèi)推行消費(fèi)地原則是比較合理的。2/1/202328協(xié)調(diào)國(guó)與國(guó)之間的商品課稅原則除了要考慮經(jīng)濟(jì)效率，還要考慮國(guó)與國(guó)之間的公平問題根據(jù)國(guó)際上公認(rèn)的國(guó)家間稅收公平的原則，一國(guó)只應(yīng)對(duì)本國(guó)的消費(fèi)者征稅，而不應(yīng)對(duì)外國(guó)的消費(fèi)者征稅。如果按照產(chǎn)地原則，稅款就會(huì)加到出口商品的價(jià)格中由外國(guó)消費(fèi)者承擔(dān)。從這方面考慮，也應(yīng)當(dāng)實(shí)行消費(fèi)地原則。國(guó)際上一般采用出口退稅的辦法實(shí)現(xiàn)消費(fèi)地原則的應(yīng)用。什么是出口退稅？產(chǎn)品在出口前已在制造或其他環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)了出口國(guó)的稅收，為了貫徹出口國(guó)不征稅而由進(jìn)口國(guó)征稅的消費(fèi)地原則，應(yīng)在產(chǎn)品出口時(shí)將產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅收予以退還。2/1/20232910.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.3我國(guó)增值稅的出口退稅問題我國(guó)從1985年開始按照消費(fèi)地原則實(shí)行出口退稅制度，對(duì)待內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)實(shí)行不同政策，94年以后統(tǒng)一出口退稅政策。95－98年我國(guó)調(diào)低出口退稅率：主要因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)的對(duì)一部分企業(yè)的增殖稅免稅政策；我國(guó)增殖稅的出口退稅與進(jìn)口補(bǔ)征稅在數(shù)量上嚴(yán)重失衡。主要是因?yàn)楹ｊP(guān)在對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行免征關(guān)稅的優(yōu)惠政策時(shí)一并將應(yīng)向進(jìn)口商品補(bǔ)征的增殖稅也免掉了，導(dǎo)致退多征少。我國(guó)從1998年開始提高部分商品增值稅的出口退稅率，鼓勵(lì)出口。2/1/20233010.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)自2007年7月1日起,對(duì)出口商品退稅率進(jìn)行調(diào)整：取消553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源型”商品的出口退稅,包括鹽、水泥、液化石油氣等礦產(chǎn)品,金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品,部分木板和一次性木制品;下調(diào)2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅率,包括服裝、鞋帽、部分鋼鐵制品、家具、玩具等。從2007年12月20日起取消小麥、稻谷、大米、玉米、大豆等原糧及其制粉的出口退稅。2/1/20233110.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)2007年調(diào)整原因分析：緩解外貿(mào)順差過大,保持對(duì)外貿(mào)易穩(wěn)定；防止國(guó)內(nèi)資源流失、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)和促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,提升產(chǎn)品科技含量,增加附加值,由簡(jiǎn)單的數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng),提高出口的整體效益.減少貿(mào)易摩擦。2/1/2023322008年到2009年又有幾次調(diào)高出口退稅率：2009年4月1日起提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

一方面是為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，穩(wěn)定外需；另一方面調(diào)整出口退稅也是擴(kuò)大國(guó)內(nèi)就業(yè)的間接手段。2/1/20233310.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)10.3.1區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成因10.3.2商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位10.3.3國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)10.3.4經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)2/1/20233410.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)10.3.1區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成因從實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)一體化組織對(duì)內(nèi)取消成員國(guó)之間的貿(mào)易關(guān)稅，同時(shí)保留對(duì)非成員國(guó)課征的關(guān)稅，這種內(nèi)外有別的貿(mào)易政策表明，經(jīng)濟(jì)一體化既是對(duì)自由貿(mào)易的肯定，又是對(duì)自由貿(mào)易的否定。理論和現(xiàn)實(shí)都表明，經(jīng)濟(jì)一體化是自由貿(mào)易與國(guó)家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。從實(shí)際情況來看，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一體化還是發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調(diào)機(jī)制。

2/1/20233510.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)一體化中的利益協(xié)調(diào)機(jī)制歐盟為了促進(jìn)成員國(guó)貧困地區(qū)的發(fā)展，從1975年開始設(shè)立了歐洲地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員圖解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟還設(shè)有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。加勒比共同體也有向落后國(guó)家提供資助的計(jì)劃。西非經(jīng)濟(jì)共同體的自動(dòng)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制更有特色。2/1/20233610.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)10.3.2商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位由于在經(jīng)濟(jì)一體化以前以及一體化過程中成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度和政策并不可能完全相同，因此在各國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)合過程中必須進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)。無論是商品市場(chǎng)的一體化還是生產(chǎn)要素市場(chǎng)的一體化，都與稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)有關(guān)。商品課稅協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中占有十分重要的地位。經(jīng)濟(jì)一體化理論把經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展概括為四個(gè)階段，其中前三個(gè)階段都與商品課稅協(xié)調(diào)有關(guān)。經(jīng)濟(jì)一體化過程中的商品課稅協(xié)調(diào)按其性質(zhì)可以分為兩大類：(1)消極協(xié)調(diào)(2)積極協(xié)調(diào)2/1/20233710.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)10.3.3國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)成員國(guó)的關(guān)稅是經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的首要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)有兩種類型：

一是只協(xié)調(diào)成員國(guó)之間的關(guān)稅，不涉及成員國(guó)對(duì)集團(tuán)以外的關(guān)稅。二是同時(shí)協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)內(nèi)和對(duì)外關(guān)稅。2/1/20233810.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)10.3.3國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)第一類協(xié)調(diào)：取消成員國(guó)之間的內(nèi)部關(guān)稅，同時(shí)允許成員國(guó)對(duì)外實(shí)行自主稅則，一般都需要規(guī)定產(chǎn)地規(guī)則。即只有產(chǎn)地在成員國(guó)的產(chǎn)品才可以在成員國(guó)之間自由流通，對(duì)成員國(guó)之間流通的產(chǎn)地不在成員國(guó)的產(chǎn)品，仍需課征關(guān)稅。2/1/20233910.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅協(xié)調(diào)中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因：首先，在允許成員國(guó)對(duì)外獨(dú)立課征關(guān)稅的條件下取消成員國(guó)之間的關(guān)稅，很可能會(huì)引起貿(mào)易偏轉(zhuǎn)，導(dǎo)致高稅成員國(guó)集中通過對(duì)外關(guān)稅稅率較低的成員國(guó)從區(qū)外第三國(guó)進(jìn)口商品。其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含有大量非成員國(guó)產(chǎn)品成分的成員國(guó)制造品在成員國(guó)之間自由流通，對(duì)保護(hù)成員國(guó)的內(nèi)部工業(yè)也是十分必要的。2/1/20234010.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)保護(hù)成員國(guó)內(nèi)部工業(yè)舉例假定A、B兩國(guó)都生產(chǎn)布。A國(guó)從第三國(guó)進(jìn)口廉價(jià)的紡織纖維，然后制成紗錠。紗錠的成本價(jià)格為50單位，其中進(jìn)口纖維的成本價(jià)格為25單位。最后A國(guó)再將紗錠紡成布，布的成本價(jià)格為100單位。B國(guó)的紡紗工業(yè)使用國(guó)產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價(jià)格為75單位，其中纖維的生產(chǎn)成本為50單位。最后B國(guó)的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價(jià)格也為100單位。另外，兩國(guó)均通過關(guān)稅對(duì)本國(guó)效率較低的工業(yè)進(jìn)行保護(hù)：A國(guó)對(duì)織布工業(yè)提供保護(hù)；B國(guó)對(duì)纖維生產(chǎn)提供保護(hù)。2/1/20234110.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)（續(xù)）A、B兩國(guó)組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國(guó)之間的關(guān)稅壁壘被取消，兩國(guó)的產(chǎn)品可以自由流通。因此，B國(guó)的織布工業(yè)將從A國(guó)進(jìn)口廉價(jià)的紗錠，而不再使用本國(guó)產(chǎn)的紗錠，B國(guó)的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將被淘汰。同時(shí)由于A國(guó)的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但A國(guó)織布工業(yè)是被B國(guó)效率高的織布工業(yè)所淘汰，而B國(guó)的纖維生產(chǎn)和紡紗工業(yè)都是因A國(guó)進(jìn)口第三國(guó)的廉價(jià)纖維而被淘汰。尤其是B國(guó)的紡紗工業(yè)效率并不低于A國(guó)，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。2/1/20234210.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)（再續(xù)）由于A、B兩國(guó)組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴(kuò)大兩國(guó)之間的貿(mào)易，并不愿意本國(guó)工業(yè)因此被第三國(guó)所替代，所以兩國(guó)在取消內(nèi)部關(guān)稅的同時(shí)，就需要規(guī)定“產(chǎn)地規(guī)則”，對(duì)含有第三國(guó)產(chǎn)品成分的成員國(guó)產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時(shí)規(guī)定，能夠在A、B兩國(guó)之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國(guó)的增值額(即該產(chǎn)品的成本價(jià)格減去外購(gòu)的非成員國(guó)原料或中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額，它應(yīng)等于成員國(guó)在加工產(chǎn)品時(shí)所使用的本國(guó)原料成本及所發(fā)生的其他生產(chǎn)成本的總和)必須達(dá)到產(chǎn)品成本價(jià)格的70％以上，那么A國(guó)生產(chǎn)的紗錠就不能免稅進(jìn)入B國(guó)(在本例中，紗錠在A國(guó)只增值50％)。A國(guó)生產(chǎn)的紗錠若要免稅進(jìn)入B國(guó)，其價(jià)格水平就必須高于B國(guó)的紗錠，從而在B國(guó)失去競(jìng)爭(zhēng)力。2/1/20234310.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)一體化中的第二類關(guān)稅協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)外關(guān)稅。其中有一個(gè)難以解決的問題是如何確定成員國(guó)的共同對(duì)外關(guān)稅稅率。共同對(duì)外關(guān)稅的稅率水平如果定得較高或較低各有弊端。（特別在成員國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各不相同的情況下）所以，共同對(duì)外關(guān)稅稅率的確定必須兼顧各有關(guān)國(guó)家的利益，否則對(duì)外關(guān)稅的協(xié)調(diào)將無法實(shí)現(xiàn)。2/1/20234410.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化過程中，協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)外關(guān)稅比協(xié)調(diào)成員國(guó)之間的內(nèi)部關(guān)稅難度更大因?yàn)槿∠麅?nèi)部關(guān)稅后，雖然每個(gè)成員國(guó)要向其他成員國(guó)開放市場(chǎng)，丹同時(shí)自己頁(yè)能自由進(jìn)入對(duì)方國(guó)家市場(chǎng)，這種協(xié)調(diào)對(duì)各方都是有利的。而協(xié)調(diào)成員國(guó)對(duì)外關(guān)稅，由于各成員國(guó)對(duì)區(qū)外市場(chǎng)的依賴程度以及本國(guó)工業(yè)受第三國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不同，所以共同的對(duì)外關(guān)稅不可能同時(shí)符合每個(gè)成員國(guó)的利益。2/1/20234510.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)10.3.4經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅是眾多的非關(guān)稅貿(mào)易障礙的一個(gè)重要方面。經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要有以下兩個(gè)方面：1.國(guó)內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)2.國(guó)內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)2/1/20234610.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)1.國(guó)內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)從課稅環(huán)節(jié)來看，國(guó)內(nèi)商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對(duì)商品課征。從課稅對(duì)象來看，可以對(duì)商品的全部流轉(zhuǎn)額課征，也可以只對(duì)流轉(zhuǎn)額中的增值額課征。貫徹國(guó)內(nèi)商品課稅的消費(fèi)地原則的關(guān)鍵是出口國(guó)能否準(zhǔn)確地實(shí)施退稅。退稅額不宜低于實(shí)際稅額，也不宜高于實(shí)際稅額。出口退稅準(zhǔn)確與否，與國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式是有關(guān)系的。2/1/20234710.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式對(duì)消費(fèi)地課稅原則貫徹的影響對(duì)于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象不利于出口準(zhǔn)確退稅。(1)在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)。(2)在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與生產(chǎn)企業(yè)的縱向一體化程度也是密切相關(guān)的。如果一國(guó)實(shí)行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對(duì)進(jìn)口商品課征國(guó)內(nèi)商品稅時(shí)，也會(huì)遇到類似于上面提到的問題。進(jìn)口國(guó)如果照顧本國(guó)稅負(fù)較重的產(chǎn)品，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征較重的商品稅，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品不公平；如果按一般的稅負(fù)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收商品稅，又不利于本國(guó)稅負(fù)較重產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)。2/1/20234810.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)一體化組織成員國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式的協(xié)調(diào)：增值稅是試圖替代流轉(zhuǎn)稅的一種選擇增殖稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易商品的比價(jià)影響較小。商品課稅采取增值稅的課征形式相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)：增殖稅只對(duì)各階段產(chǎn)品的增值額征稅，如果最終銷售價(jià)格一定，產(chǎn)品無論經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，無論由何種類型的企業(yè)生產(chǎn)，累計(jì)增值額都是相同的，所負(fù)稅額也是相同的。世界各經(jīng)濟(jì)一體化組織對(duì)這個(gè)問題的實(shí)踐。2/1/20234910.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)2.國(guó)內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅的稅率協(xié)調(diào)對(duì)于經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，特別是對(duì)于共同市場(chǎng)的建立具有十分重要的意義。(1)國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施。(2)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場(chǎng)的客觀要求。(3)歐盟對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)。2/1/20235010.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)(1)國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施。財(cái)政邊境控制與國(guó)內(nèi)商品課稅緊密相關(guān)：貫徹消費(fèi)地原則；防止出口商假報(bào)出口騙取退稅。但是實(shí)行邊境控制，要延長(zhǎng)進(jìn)出口商品的過境時(shí)間，還會(huì)使進(jìn)出口商品負(fù)擔(dān)一筆額外的費(fèi)用。要建成共同市場(chǎng)，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除以財(cái)政為目的的邊境控制制度。2/1/20235110.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)(1)國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的必要配套措施（續(xù)）取消財(cái)政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實(shí)現(xiàn)。間接稅同盟：經(jīng)濟(jì)一體化成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅在成員國(guó)之間按產(chǎn)地原則征稅，在成員國(guó)與第三國(guó)之間按消費(fèi)地原則征稅。如果成員國(guó)之間稅率差異過大，可能會(huì)導(dǎo)致同盟的瓦解，所以在建立間接稅同盟之前應(yīng)對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率進(jìn)行協(xié)調(diào)。取消財(cái)政邊境控制制度也可以在保持成員國(guó)之間消費(fèi)地課稅原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但這需要對(duì)傳統(tǒng)的邊境稅收調(diào)整辦法進(jìn)行徹底的改革，出口退稅和進(jìn)口征稅都不能再依賴邊境控制來進(jìn)行。中央清算機(jī)構(gòu)間接調(diào)整；實(shí)施以申報(bào)為基礎(chǔ)的直接稅收調(diào)整。該措施的實(shí)施也應(yīng)該在協(xié)調(diào)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行。2/1/20235210.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)(2)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場(chǎng)的客觀要求一些國(guó)家利用國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象。有必要對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率進(jìn)行協(xié)調(diào)。高低懸殊的國(guó)內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國(guó)之間商品價(jià)格差異的重要原因。商品稅稅率差異會(huì)影響成員國(guó)之間商品的相對(duì)價(jià)格，造成非實(shí)際成本差異引起的人為價(jià)格差異。2/1/20235310.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)利用國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵(lì)本國(guó)汽車工業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國(guó)生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，意大利曾經(jīng)對(duì)引擎容積小于2000cc的汽車課征19％的增值稅，而對(duì)引擎容積大于2000cc的汽車課征38％的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國(guó)不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實(shí)際上這種稅率結(jié)構(gòu)隱藏著一定的貿(mào)易保護(hù)成分。2/1/20235410.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)高低懸殊的國(guó)內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國(guó)之間商品價(jià)格差異的重要原因。以歐盟過去的一項(xiàng)調(diào)查為例，歐盟各成員國(guó)之間國(guó)內(nèi)商品稅(增值稅和消費(fèi)稅)稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國(guó)之間的價(jià)格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國(guó)之間的價(jià)格差異遠(yuǎn)大于成員國(guó)內(nèi)部的價(jià)格差異。根據(jù)一項(xiàng)對(duì)德