第十五章政府補(bǔ)助

2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長洛陽市財(cái)會(huì)學(xué)校高級(jí)講師賈晉黔第十五章政府補(bǔ)助

【例題·單選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。

A.營業(yè)稅直接減免B.增值稅即征即退

C.增值稅出口退稅D.所得稅加計(jì)抵扣

『正確答案』B『答案解析』政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而選項(xiàng)ACD均不符合要求，只有選項(xiàng)B是政府補(bǔ)助。【例題·單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（）。A.免征的企業(yè)所得稅B.增值稅的出口退稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅

『正確答案』D【例題·多選題】下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，不正確的有（）。

A.政府補(bǔ)助是無償?shù)模⑶沂菬o條件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

C.增值稅的出口退稅屬于政府補(bǔ)助

D.行政劃撥的土地使用權(quán)屬于政府補(bǔ)助

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D，行政劃撥的土地使用權(quán)是無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),屬于政府補(bǔ)助。【例題·判斷題】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。（）

『正確答案』×政府補(bǔ)助的分類【單選題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)（）。A.沖減營業(yè)外支出B.沖減營業(yè)外收入C.計(jì)入遞延收益D.計(jì)入營業(yè)外收入【答案】C【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，以后期間費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

【2014年單選題】2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（）。

A.研發(fā)支出

B.遞延收益

C.營業(yè)外收入

D.其他綜合收益『正確答案』B『答案解析』該財(cái)政撥款是用來補(bǔ)助未來期間將發(fā)生的費(fèi)用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益。

【例題·計(jì)算分析題】2014年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保用的固定資產(chǎn)向銀行專門借款1000萬元，期限2年，年利率為6%，每年年末付息。當(dāng)年1月1日，A公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。2014年1月1日，支付工程款1000萬元。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000萬元給予A公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元（1000×3%×2），分兩次支付。2014年6月15日，第一筆財(cái)政貼息資金30萬元到賬。2014年12月31日，工程完工，支付工程余款為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。此外第二筆財(cái)政貼息資金30萬元到賬。

『正確答案』

（1）2014年1月1日，取得長期借款：

借：銀行存款1000

貸：長期借款1000

（2）2014年6月15日，實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款30

貸：遞延收益30

（3）2014年12月31日，實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款30

貸：遞延收益30

（4）2014年12月31日，計(jì)提長期借款利息

借：在建工程60（1000×6%）

貸：應(yīng)付利息60

（5）支付利息

借：應(yīng)付利息60

貸：銀行存款60

（6）計(jì)算2014年12月31日該固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本＝1000＋500＋60＝1560（萬元）

（7）2015年1月開始計(jì)提折舊和分配遞延收益

借：管理費(fèi)用13（1560/10÷12）

貸：累計(jì)折舊13

借：遞延收益0.5（60/10÷12）

貸：營業(yè)外收入0.5

【例題?單選題】2015年1月5日,政府撥付A企業(yè)450萬元財(cái)政撥款(同日到賬),要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某項(xiàng)科研項(xiàng)目（該項(xiàng)目2014年處于研究階段）。2015年1月31日,A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝),實(shí)際成本為480萬元,其中30萬元以自有資金支付,使用壽命10年,采用年限平均法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值)。假定不考慮其他因素。上述業(yè)務(wù)影響2015年度利潤總額為（）萬元。A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75【答案】D【解析】2015年計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=480/10/12×11=44（萬元）遞延收益攤銷計(jì)入營業(yè)外收入的金額=450/10/12×11=41.25（萬元）上述業(yè)務(wù)影響2015年度利潤總額=41.25-44=-2.75（萬元）?！纠}·多選題】下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）。A.政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長期資產(chǎn)的形式C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均正確。

【例題·多選題】關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中正確的有（）。A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，從資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計(jì)入各期損益B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通過營業(yè)外收入核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通過遞延收益核算C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入留存收益D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AD【解析】遞延收益也用來核算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。【判斷題

】除按名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助外，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期及以后各期的收益。（）【答案】√【解析】企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！纠}】企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】×【解析】企業(yè)收到的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，先計(jì)入遞延收益，遞延收益攤銷時(shí)才影響損益。【作業(yè)題】2013年3月1日，政府撥付A公司1000萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)；2013年4月1日，A公司購入大型設(shè)備，以銀行存款支付實(shí)際成本為960萬元，同日采用出包方式委托丙公司開始安裝。

2013年4月3日，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元，2013年6月30日，安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用40萬元，補(bǔ)付工程款30萬元。同日交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門使用，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提年折舊額。2015年6月30日，A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款700萬元。

（1）編制2013年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2013年4月1日購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2013年4月3日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制2013年6月30日安裝完畢的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算并編制2013年計(jì)提年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

（6）計(jì)算并編制2013年分配遞延收益的會(huì)計(jì)分錄。

（7）計(jì)算2015年6月30日累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷額。

（8）編制2015年6月30日出售設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』

（1）編制2013年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款1000

貸：遞延收益1000

（2）編制2013年4月1日購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程960

貸：銀行存款960

（3）編制2013年4月3日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程10

貸：銀行存款10

（4）編制2013年6月30日安裝完畢的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程30

貸：銀行存款30

借：固定資產(chǎn)1000

貸：在建工程1000

（5）計(jì)算并編制2013年計(jì)提年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

2013年計(jì)提的年折舊額＝（1000－40）×5/15÷2＝160（萬元）

借：研發(fā)支出160

貸：累計(jì)折舊160

（6）計(jì)算并編制2013年分配遞延收益的會(huì)計(jì)分錄。

借：遞延收益100（1000÷5÷2）

貸：營業(yè)外收入100

（7）計(jì)算2015年6月30日累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷額。

累計(jì)折舊額=（1000－40）×5/15＋（1000－40）×4/15＝576（萬元）

遞延收益累計(jì)攤銷額＝1000÷5×2＝400（萬元）