第四章營(yíng)業(yè)稅法

第四章營(yíng)業(yè)稅法一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述二節(jié)計(jì)稅依據(jù)三節(jié)特殊的經(jīng)營(yíng)行為四節(jié)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍區(qū)分五節(jié)稅收優(yōu)惠六節(jié)征收管理應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分重點(diǎn)難點(diǎn)一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一.概念在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的稅金.單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售。1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；2）無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；3）無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)暫免征營(yíng)業(yè)稅■提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人在境內(nèi)■所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位和個(gè)人在境內(nèi)■所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)■所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)改為提供或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)1950年工商業(yè)稅暫行條例—單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅工商稅中設(shè)置若干稅目征收1958-1983不作為獨(dú)立稅種1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅1993年頒布營(yíng)業(yè)稅暫行條例，1994年開始實(shí)施。征收范圍的選擇性計(jì)算方法簡(jiǎn)便13按行業(yè)設(shè)置稅目稅率2二.營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)三.納稅義務(wù)人單位：國(guó)企、集體、私企、股企、外企、其他企業(yè)、行政.事業(yè).軍事單位、社會(huì)團(tuán)體等。個(gè)人：個(gè)體工商戶、其他個(gè)人。

應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)——承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，發(fā)包人為納稅人否則承包人為納稅人。納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人——鐵道部合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人——合資鐵路公司地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人——地方鐵路管理機(jī)構(gòu)基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人——基建臨管線管理機(jī)構(gòu)鐵路專用線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人——企業(yè)或其他指定的管理機(jī)構(gòu)扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人。四.稅目及稅率稅目稅率1交通運(yùn)輸業(yè)（陸、水、空、管道等運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租，航運(yùn)企業(yè)的濕租等）3%2建筑業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾、管道煤氣初裝費(fèi)）3%3金融保險(xiǎn)業(yè)（貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)5%4郵電通訊業(yè)（郵政、電信）3%5文化體育業(yè)3%6娛樂(lè)業(yè)（歌舞廳、臺(tái)球、高爾夫球、網(wǎng)吧、游藝廳等）5~20%7服務(wù)業(yè)（餐飲、旅店、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、廣告、旅游、代理業(yè)）5%8轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、出租電影拷貝等）5%9銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂(lè)業(yè)和廣告業(yè)除繳納營(yíng)業(yè)稅以外按應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。二節(jié)計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位（個(gè)人）的納稅人營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用–支付給其他單位（個(gè)人）運(yùn)輸費(fèi)用從事旅游業(yè)務(wù)的納稅人營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用–替旅游者支付的住宿.餐費(fèi).交通費(fèi).旅游景點(diǎn)門票.支付給其他接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)建筑工程分包給其他單位的納稅人營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用–支付的分包款金融商品買賣業(yè)務(wù)（外匯.有價(jià)證券.期貨等）營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)–買入價(jià)貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營(yíng)業(yè)額=工程用原材料+設(shè)備.物資.動(dòng)力價(jià)款–建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款價(jià)外費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，罰息。不包括代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。營(yíng)業(yè)額的特殊規(guī)定價(jià)格明顯偏低或無(wú)營(yíng)業(yè)額，按以下順序確定營(yíng)業(yè)額---按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格---按其他納稅人最近十家發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格---營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本（或工程成本）×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅率）成本利潤(rùn)率——由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定混合銷售行為◆從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶以外的其他單位和個(gè)人的混合銷售行為——征收營(yíng)業(yè)稅?！籼峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)——分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為◆分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納營(yíng)業(yè)稅。◆未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。三節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為四節(jié)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍建筑業(yè)務(wù)

◆企業(yè)附設(shè)工廠或車間制造的材料用于本企業(yè)——增值稅◆建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的材料直接用于本企業(yè)——營(yíng)業(yè)稅郵電業(yè)務(wù)■

集郵商品的生產(chǎn)——增值稅■郵政部門銷售集郵商品——營(yíng)業(yè)稅，其他部門——增值稅■郵政部門發(fā)行報(bào)刊——營(yíng)業(yè)稅，其他部門——增值稅■電信單位自售電信物品，并提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)——營(yíng)業(yè)稅單純銷售電信物品——增值稅代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)

◆代購(gòu)貨物：按購(gòu)進(jìn)額收取的手續(xù)費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅◆代銷貨物：收取的手續(xù)費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)——增值稅商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然關(guān)系，且向供貨方提供一定勞務(wù)的收入——營(yíng)業(yè)稅（5%）進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等五節(jié)稅收優(yōu)惠1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的英語(yǔ)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2）殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入、宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。免征兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，不得免稅及減稅。境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓個(gè)人住房非普通住房不足5年——全額征收超過(guò)5年——收入-購(gòu)買價(jià)的差額征收普通住房不足5年——收入–購(gòu)買價(jià)的差額征收超過(guò)5年——免征2010年1月1日起1）按期納稅的，月營(yíng)業(yè)額為5000～20000元2）按次納稅的，每次（日）營(yíng)業(yè)額為300～500元在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)使用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。起征點(diǎn)(2011.11.1)——限于個(gè)人——營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司竣工商品住宅一棟，造價(jià)500萬(wàn)元，規(guī)定成本利潤(rùn)率為7%，該樓出售時(shí)取得價(jià)款700萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=500×（1+7%）÷（1-3%）×3%=16.55萬(wàn)元應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=700×5%=35萬(wàn)元應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=16.55+35=51.55萬(wàn)元練習(xí)某賓館8月份收取客房住宿費(fèi)68,000元，餐廳收入32,000元。營(yíng)業(yè)稅=（68,000+32,000)×5%=5,000元某設(shè)備廠轉(zhuǎn)讓廠房一幢（自建），轉(zhuǎn)讓價(jià)格1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。該廠房賬面原值3000萬(wàn)元，已累計(jì)折舊1600萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用4萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅=1,700,000×5%=850,000元轉(zhuǎn)讓購(gòu)置或抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓收入–購(gòu)置原價(jià)（或抵債價(jià)）六節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收訖款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！鲛D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款——收到預(yù)收款當(dāng)天■提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款——收到預(yù)收款當(dāng)天■無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)——轉(zhuǎn)移當(dāng)天■單位或個(gè)人自建行為——銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限◆5日、10日、15日、1個(gè)月、一個(gè)季度◆不能按固定期限納稅——按次納稅◆一個(gè)月、一個(gè)季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅◆5日、10日、15日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日～15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。三、納稅地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建筑業(yè)勞務(wù)——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)——土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出售、出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)某房地產(chǎn)公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。1、將新建的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給一所小學(xué)，該房屋由其它單位施工，賬面成本為518181元。2、本公司的一棟房產(chǎn)對(duì)外投資，參與投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元，兩年后公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)房產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入650萬(wàn)元。3、抵押本公司原值為300萬(wàn)元的房屋，向銀行貸款150萬(wàn)元，貸款期限為3年，貸款年利率為8%。根據(jù)協(xié)議，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)議銀行將所抵押房產(chǎn)收歸己有，該房屋評(píng)估價(jià)為320萬(wàn)元，銀行向該公司另外支付170萬(wàn)元。練習(xí)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，區(qū)別一下兩種情況征稅：1、以不動(dòng)產(chǎn).土地使用權(quán)投資入股并收取固定利潤(rùn)：屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，按“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。2、以商標(biāo)權(quán).專利權(quán).著作權(quán).非專利技術(shù)等投資入股收取固定利潤(rùn)：屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。某運(yùn)輸公司2009年3月取得全部收入500萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)客貨運(yùn)輸收入為283萬(wàn)元；北京至柏林貨運(yùn)收入為100萬(wàn)元，在境外轉(zhuǎn)運(yùn)，支付境外運(yùn)輸企業(yè)50萬(wàn)元；在境外接受從