企業(yè)發(fā)展能力

第三模塊企業(yè)發(fā)展能力，流程優(yōu)化能力一、流程優(yōu)化與財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互影響

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程一般包括以下六個(gè)部分，分別為財(cái)務(wù)決策管理、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、績(jī)效評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)激勵(lì)、財(cái)務(wù)預(yù)警。

1.優(yōu)化財(cái)務(wù)決策管理

企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面入手來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)決策：（1）財(cái)務(wù)決策上升為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于企業(yè)外部及內(nèi)部理財(cái)環(huán)境，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和價(jià)值增值進(jìn)行長(zhǎng)期資源籌集和配置規(guī)劃；（2）企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)不能過(guò)多關(guān)注投資回收期或者當(dāng)期的利潤(rùn)增長(zhǎng)這些短期指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合使用實(shí)物期權(quán)法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率等長(zhǎng)期指標(biāo)來(lái)判斷投資的可行性，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行敏感性分析抓住主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)構(gòu)建必要的長(zhǎng)期資產(chǎn)。

2.改善全面預(yù)算

企業(yè)可以實(shí)施以下方法來(lái)改善全面預(yù)算：（1）制定企業(yè)預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)考慮當(dāng)年的宏觀經(jīng)環(huán)境、上下游行業(yè)是否景氣等因素來(lái)判斷原材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格等主要成本是否會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這樣才能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；（2）企業(yè)的預(yù)算不能單一地制定一套，應(yīng)按照情況樂(lè)觀、正常、悲觀三種情況分別編制企業(yè)的預(yù)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，全面預(yù)算才富有彈性，能夠預(yù)期到不同宏觀形勢(shì)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

企業(yè)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制：（1）財(cái)務(wù)的不相容崗位必須分離，財(cái)務(wù)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等職能需要不同的人負(fù)責(zé)，同時(shí)嚴(yán)令禁止高管干涉公司的內(nèi)部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性；（（2）財(cái)務(wù)控制的重心應(yīng)從賬務(wù)的處理與核對(duì)轉(zhuǎn)向日常運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制，特別關(guān)注存貨是否盤(pán)虧、是否因技術(shù)更新而大幅跌價(jià)，應(yīng)收賬款壞賬是否本期超額增加等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)；（3）財(cái)務(wù)控制在重視成本控制等可視性指標(biāo)時(shí)，應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)使用及配置效率，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展。

4.深化財(cái)務(wù)分析

為解決企業(yè)財(cái)務(wù)分析不透徹的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面改進(jìn)：（1）一是要不斷總結(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化之間的相互關(guān)系，隨時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化去觀察財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化去了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，培養(yǎng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性和判斷力，才能夠在面對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)作出準(zhǔn)確的判斷分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)不能為了分析而分析，對(duì)于關(guān)鍵指標(biāo)的大幅變動(dòng)要通過(guò)進(jìn)一步分解來(lái)細(xì)化財(cái)務(wù)表現(xiàn)變化的原因從而找出應(yīng)對(duì)措施。

5.正確評(píng)價(jià)績(jī)效、進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì)

期末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果、突發(fā)狀況等因素與期初財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，查看是否達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，如果之前的財(cái)務(wù)流程得以優(yōu)化，那么本環(huán)節(jié)水到渠成。但需注意，評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效、進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì)時(shí)需考慮本期是否有自然災(zāi)害、利率上漲等不可抗因素，否則無(wú)法準(zhǔn)確地評(píng)判企業(yè)的業(yè)績(jī)。

綜上所述，正是由于現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程存在著各種問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)不斷變化的生存環(huán)境，通過(guò)一系列的流程優(yōu)化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得以提高，企業(yè)的綜合實(shí)力也會(huì)更上一層樓，從而得以做大做強(qiáng)。（二）全面預(yù)算

1、全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。全面預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)在“三全”：全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。全方位：全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入預(yù)算體系。全過(guò)程：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過(guò)程。全員參與：各部門(mén)、各單位、各崗位、各級(jí)人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。

2、預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。下面就這四種常見(jiàn)的預(yù)算編制方法進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的介紹。（1）固定預(yù)算又叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如銷售量、生產(chǎn)量)水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。固定預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)制定有關(guān)的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行期末，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與固定的預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進(jìn)行效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考評(píng)。(2)零基預(yù)算對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。一般運(yùn)用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的編制。零基預(yù)算不足之處：工作量大，成本較高，加之對(duì)企業(yè)資源的分配帶有一定的主觀性，容易引起部門(mén)之間的矛盾。(3)彈性預(yù)算又叫變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算。從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算等。彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的，可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。（4）滾動(dòng)預(yù)算又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般運(yùn)用于季度預(yù)算的編制。其具體做法是：每過(guò)一個(gè)季度(或月份)，立即根據(jù)前一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度(或月份)進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算。以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助于企業(yè)管理層從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來(lái)，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)

※協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系

※控制日?；顒?dòng)

※考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分全面面預(yù)預(yù)算算體體系系——————經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)預(yù)預(yù)算算經(jīng)營(yíng)營(yíng)預(yù)預(yù)算算是是指指日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。包包括括以以下下內(nèi)內(nèi)容容：：銷售售預(yù)預(yù)算算生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)算算直接材材料耗耗用量量及采采購(gòu)預(yù)預(yù)算應(yīng)交稅稅金及及附加加預(yù)算算直接人人工預(yù)預(yù)算制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算產(chǎn)品成成本預(yù)預(yù)算期末存存貨預(yù)預(yù)算銷售費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算管理費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算全面預(yù)預(yù)算體體系———專專門(mén)決決策預(yù)預(yù)算專門(mén)決策策預(yù)算是是指企業(yè)業(yè)不經(jīng)常常發(fā)生的的、需要要根據(jù)特特定決策策臨時(shí)編編制的一一次性預(yù)預(yù)算，又又稱特種種決策預(yù)預(yù)算。專門(mén)決策策預(yù)算包包括經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策預(yù)預(yù)算和投投資決策策預(yù)算兩兩種類型型。全面預(yù)算算體系———財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算算是指與與企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金收支支、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和和財(cái)務(wù)狀狀況有關(guān)關(guān)的各項(xiàng)項(xiàng)預(yù)算。。主要包括括：現(xiàn)金預(yù)算算；財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用預(yù)預(yù)算；預(yù)預(yù)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)表；預(yù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表這些預(yù)算算以價(jià)值值量指標(biāo)標(biāo)總括反反映經(jīng)營(yíng)營(yíng)預(yù)算和和資本支支出預(yù)算算的結(jié)果果。1、企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)的確確定★銷售量目目標(biāo)的確確定★利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)的確定定★價(jià)格目標(biāo)標(biāo)的確定定銷售預(yù)算算的編制制銷售預(yù)算算是編制制全面預(yù)預(yù)算的關(guān)關(guān)鍵和起起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品品的預(yù)計(jì)單價(jià)價(jià)和預(yù)計(jì)銷售售量計(jì)算各該該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售售收入□預(yù)計(jì)預(yù)算期所所有產(chǎn)品的預(yù)預(yù)計(jì)銷售收入入總額□預(yù)計(jì)在預(yù)算期期發(fā)生的與銷銷售收入相關(guān)關(guān)的增值稅銷銷項(xiàng)稅額□預(yù)計(jì)預(yù)算期期含稅銷售售收入【例2】銷銷售預(yù)算和和經(jīng)營(yíng)-----現(xiàn)現(xiàn)金收入預(yù)預(yù)算的編制制已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)甲乙兩兩種產(chǎn)品，，20×7年度年初應(yīng)應(yīng)收賬款數(shù)數(shù)據(jù)和各季季度預(yù)測(cè)的的銷售價(jià)格格和銷售數(shù)數(shù)量等資料料如表所示示。表120×7年度度MC公司司的預(yù)計(jì)銷銷售單價(jià)、、預(yù)計(jì)銷售售量和其他他資料季度項(xiàng)目1234年初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產(chǎn)品銷售單價(jià)(元/件)656565651900017%60%40%預(yù)計(jì)銷售量(件)800100012001000乙產(chǎn)品銷售單價(jià)(元/件)8080807512000預(yù)計(jì)銷售量(件)50080010001200資料顯示，，到第4季度甲乙兩兩種產(chǎn)品的的單價(jià)都比比前三個(gè)季季度有所變變動(dòng)；每種種產(chǎn)品每季季的銷售中中有60%能于當(dāng)季收收到現(xiàn)金，，其余40%要到下季收收訖。要求：為MC公司編制20×7年度的銷售售預(yù)算和經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入預(yù)算表表（平均單單價(jià)保留兩兩位小數(shù)，，其他計(jì)算算結(jié)果保留留整數(shù)）。。解：依題意，編編制該公司司的銷售預(yù)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)營(yíng)現(xiàn)金收入入預(yù)算表分分別如表9—2和表9—3所示。表220×7年度度MC公司司的銷售預(yù)預(yù)算價(jià)價(jià)值單位：：元季度1234全年資料來(lái)源銷售單價(jià)(元/件)甲產(chǎn)品6565657066.25見(jiàn)表1乙產(chǎn)品8080807578.29見(jiàn)表1預(yù)計(jì)銷售量(件甲產(chǎn)品8001000120010004000見(jiàn)表1乙產(chǎn)品500800100012003500見(jiàn)表1預(yù)計(jì)銷售收入甲產(chǎn)品52000650007800070000265000乙產(chǎn)品40000640008000090000274000合計(jì)92000129000158000160000539000增值稅銷項(xiàng)稅額1564021930268602720091630含稅銷售收入107640150930184860187200630630表320×7年年度MC公公司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)現(xiàn)金收入入預(yù)算價(jià)價(jià)值單位位：元季度1234全年資料來(lái)源含稅銷售收入

107640150930184860187200630630見(jiàn)表2期初應(yīng)收帳款3100031000見(jiàn)表1第一季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入6458443056107640年末應(yīng)收賬款余額74880

第二季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入11091673944184860第四季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入112320112320經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)95584133614171288186264586750企業(yè)內(nèi)部控控制企業(yè)內(nèi)部控控制：企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制環(huán)境本部分是講內(nèi)部控控制的環(huán)境境，主要是是明確什么么是內(nèi)部控控制環(huán)境，，它都包括括哪些要素素，內(nèi)部控控制環(huán)境在在整個(gè)內(nèi)部部控制中起起什么作用用等等。1：內(nèi)部控控制環(huán)境的的概念內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境又稱為為控制環(huán)境境，是指企企業(yè)實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制的的環(huán)境。企業(yè)是在一一定的環(huán)境境中發(fā)展的的，企業(yè)所所處的環(huán)境境分為外部部環(huán)境與內(nèi)內(nèi)部環(huán)境，，企業(yè)不論論是制定戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃還還是風(fēng)險(xiǎn)管管理，都必必須分析環(huán)環(huán)境，因?yàn)闉榄h(huán)境對(duì)企企業(yè)的影響響不可低估估，更不能能不引起重重視。外部環(huán)境包包括社會(huì)環(huán)環(huán)境和行業(yè)業(yè)環(huán)境。社會(huì)環(huán)境主主要有經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境、、政治與法法律環(huán)境、、文化環(huán)境境等等；行業(yè)環(huán)境主主要有當(dāng)?shù)氐卣?、地地方社區(qū)、、供應(yīng)商、、客戶、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)者、信信貸機(jī)構(gòu)、、商業(yè)聯(lián)盟盟、雇員與與特殊利益益體等等。。企業(yè)的外部部環(huán)境，企企業(yè)很少有有能力去改改造，一般般都是接受受。所以，，我們不去去研究它。。但內(nèi)部環(huán)境境可就大不不一樣了，，它對(duì)企業(yè)業(yè)實(shí)施內(nèi)部部控制影響響極大，必必須認(rèn)真對(duì)對(duì)待和加以以研究、改改造。我們之所以以講述這一一章的內(nèi)容容，目的就就是提醒人人們?nèi)ジ脑煸炱髽I(yè)的內(nèi)內(nèi)部環(huán)境，，創(chuàng)造有利利于內(nèi)部控控制生存、、發(fā)展的條條件。近些年來(lái)，，國(guó)內(nèi)外的的上市公司司頻頻出事事，比如我我國(guó)的“銀銀廣夏”、、“瓊民源源”，美國(guó)國(guó)的“安然然事件”、、“世通事事件”等等等，舉不勝勝舉。如果果要找原因因，可以說(shuō)說(shuō)我國(guó)公司司的內(nèi)部控控制或者風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理體體系未建立立、不健全全，那么美美國(guó)的大公公司就不應(yīng)應(yīng)該說(shuō)制度度有問(wèn)題了了，市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)洗禮多多年，美國(guó)國(guó)的內(nèi)部控控制理論研研究已有近近百年歷史史，現(xiàn)在美美國(guó)的公司司都有一套套完整的、、規(guī)范的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管管理制度，，有一整套套完善的授授權(quán)、審批批、操作規(guī)規(guī)范、監(jiān)督督的內(nèi)部控控制制度。。事實(shí)表明，，僅有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度、方方法和措施施，而不關(guān)關(guān)注內(nèi)部控控制賴以生生存的內(nèi)部部環(huán)境，內(nèi)內(nèi)部控制制制度不會(huì)收收到好的效效果。企業(yè)的內(nèi)部部環(huán)境猶如如內(nèi)部控制制的根基，，如果根基基不牢固，，在漂亮的的建筑物也也不會(huì)長(zhǎng)久久。同理，，企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制，，不但要強(qiáng)強(qiáng)化制度、、方法、措措施建設(shè)，，與此同時(shí)時(shí)還要進(jìn)行行內(nèi)部控制制所需要的的內(nèi)部環(huán)境境建設(shè)。不不重視內(nèi)部部環(huán)境建設(shè)設(shè)，就失去去內(nèi)部控制制生存發(fā)展展的基礎(chǔ)。。這樣，同同學(xué)們就會(huì)會(huì)明白本章章內(nèi)容的教教學(xué)意義。。第一個(gè)問(wèn)題題：什么叫叫內(nèi)部控制制環(huán)境？?jī)?nèi)部控制環(huán)環(huán)境是指對(duì)對(duì)建立、實(shí)實(shí)施、加強(qiáng)強(qiáng)或削弱內(nèi)內(nèi)部控制的的各種因素素的總稱。。這些因素構(gòu)構(gòu)成一種整整體氣氛，，塑造企業(yè)業(yè)文化，潛潛移默化到到企業(yè)高層和員工工的思想深深處，影響響著企業(yè)所所有人員實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制的自覺(jué)覺(jué)性。內(nèi)部部控控制制環(huán)環(huán)境境也也稱稱作作內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境，，始始于于1988年年5月月由由美美國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)在在《《審審計(jì)計(jì)原原則則公公告告第第55號(hào)號(hào)》》中中首首次次提提出出，，但但首首次次提提出出時(shí)時(shí)叫叫““控控制制環(huán)環(huán)境境””。。1992年年美美國(guó)國(guó)COSO報(bào)報(bào)告告，，將將““內(nèi)內(nèi)部部控控制制””演演進(jìn)進(jìn)為為““內(nèi)內(nèi)部部控控制制框框架架””，，這這時(shí)時(shí)改改稱稱為為內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境。。2006年年我我國(guó)國(guó)集集合合國(guó)國(guó)務(wù)務(wù)院院的的若若干干部部委委成成立立內(nèi)內(nèi)部部控控制制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)委委員員會(huì)會(huì)，，其其頒頒布布的的《《內(nèi)內(nèi)部部控控制制規(guī)規(guī)范范－－基基本本規(guī)規(guī)范范》》提提出出：：內(nèi)部部控控制制包包括括五五個(gè)個(gè)要要素素：：即即內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境、、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估、、控控制制活活動(dòng)動(dòng)、、信信息息與與溝溝通通、、監(jiān)監(jiān)督督。。同同時(shí)時(shí)定定義義：：內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境是是影影響響、、制制約約內(nèi)內(nèi)部部控控制制建建立立與與執(zhí)執(zhí)行行的的諸諸因因素素的的總總稱稱第二二個(gè)個(gè)問(wèn)問(wèn)題題：：內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境起起什什么么作作用用企業(yè)業(yè)的的內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境是是內(nèi)內(nèi)部部控控制制體體系系存存在在和和發(fā)發(fā)展展的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。環(huán)環(huán)境境造造成成一一種種文文化化氛氛圍圍，，員員工工都都生生存存在在這這種種文化化氛氛圍圍中，，決決定定了了他他們們?nèi)缛绾魏握J(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，，對(duì)對(duì)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)中中的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是是一一種種什什么么樣樣的的態(tài)態(tài)度度，，對(duì)對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的容忍程度如何，也就是是對(duì)內(nèi)部控制制是否有足夠夠認(rèn)識(shí)，能否否自覺(jué)執(zhí)行，，能否主動(dòng)接接受監(jiān)督。假假設(shè)企業(yè)的文文化氣氛促使使很多人抵觸觸內(nèi)部控制制制度的施行，，再好的控制制制度也貫徹徹不下去。所所以，我我們把內(nèi)部環(huán)環(huán)境稱為基礎(chǔ)礎(chǔ)。企業(yè)必須須建設(shè)好這個(gè)個(gè)基礎(chǔ)。同時(shí)，內(nèi)部控控制的環(huán)境好好，也為企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目目標(biāo)、合規(guī)性性目標(biāo)提供了了保證。綜上所述，企企業(yè)內(nèi)部環(huán)境境建設(shè)是基礎(chǔ)礎(chǔ)。特別重要要。建設(shè)良好好的企業(yè)內(nèi)部部環(huán)境是一項(xiàng)項(xiàng)艱巨而又漫漫長(zhǎng)的路程。第三個(gè)問(wèn)題：：內(nèi)部環(huán)境包包括哪些要素素？在美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)發(fā)布的《內(nèi)部部控制－整合合框架》中，，那時(shí)還叫“控制環(huán)境境”，提出控控制環(huán)境包括括：董事會(huì)、組織織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)責(zé)分派形式、員工勝勝任能力、管管理哲學(xué)與經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人人力資源政策策等；2004年COSO發(fā)布布新的研究報(bào)報(bào)告ERM框框架，又提出出內(nèi)部環(huán)境包包括：風(fēng)險(xiǎn)管理理念念合風(fēng)險(xiǎn)偏好好、誠(chéng)信和道道德價(jià)值觀。。我們把COSO的整合框架與ERM框架相比比，可見(jiàn)ERM框架更加加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念和和風(fēng)險(xiǎn)偏好。。2001年我我國(guó)財(cái)政部制制定《內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制規(guī)范范－基本規(guī)范范》，采納了內(nèi)部環(huán)境的的提法，但對(duì)對(duì)COSO報(bào)報(bào)告的要素有有所選取，主主要是考慮我國(guó)的國(guó)情，，包括下列要要素：治理結(jié)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化化、人力資源源政策、內(nèi)部部審計(jì)機(jī)制、、反舞弊機(jī)制制等。2：風(fēng)險(xiǎn)管理理理念和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)部控制的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念念是指企業(yè)從從戰(zhàn)略目標(biāo)制制定到日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的信信念和態(tài)度，，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的偏好和應(yīng)應(yīng)對(duì)。它反映映了企業(yè)的價(jià)價(jià)值觀，影響響企業(yè)的文化化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格格，也影響到到企業(yè)目標(biāo)。。不同的企業(yè)，，管理者（特特別是高層））對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的的信念和態(tài)度度不同；由于于高層的言傳傳身教，加之之其所制定的的管理體制與與施行的激勵(lì)勵(lì)政策機(jī)制，，員工對(duì)待風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的信念與與態(tài)度也不相相同。統(tǒng)一、明確、、又被絕大多多數(shù)員工接受受的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，，才能防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)控目標(biāo)。弄清楚風(fēng)險(xiǎn)管管理理念的概概念以后，我我們來(lái)研究下下面四個(gè)問(wèn)題題：第一個(gè)問(wèn)題：：風(fēng)險(xiǎn)管理理理念與意識(shí)在在哪里體現(xiàn)出出來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理理念念與意識(shí)體現(xiàn)現(xiàn)在企業(yè)日常常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的各個(gè)方方面，包括企企業(yè)目標(biāo)的制制定、權(quán)責(zé)的的分派、信息息與溝通，以以及各種管理理決策中。企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)會(huì)議發(fā)言、書(shū)書(shū)面的政策、、行為準(zhǔn)則、、日常管理下下達(dá)指令、重重大問(wèn)題決斷斷等等；員工工的言談、執(zhí)執(zhí)行上級(jí)指令令時(shí)的態(tài)度都都可以體現(xiàn)如如何對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，如何防范范風(fēng)險(xiǎn)。還是不講、不不怕、不管風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。第二個(gè)問(wèn)題：：為什么強(qiáng)調(diào)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理理理念和意識(shí)因?yàn)槠髽I(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)面對(duì)極其復(fù)復(fù)雜的外部環(huán)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)到到處可見(jiàn)，隨隨時(shí)都可能發(fā)發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)的定義是是：一切不利利或者帶來(lái)?yè)p損失的事件發(fā)發(fā)生的可能性性都叫風(fēng)險(xiǎn)。。風(fēng)險(xiǎn)有多種分分類方法，但但按照人的防防御能力可以以分成可抗拒拒的風(fēng)險(xiǎn)與不不可抗拒的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。。對(duì)于不可抗拒拒的風(fēng)險(xiǎn)，如如地震、臺(tái)風(fēng)風(fēng)、戰(zhàn)爭(zhēng)、故故意破壞等等等，我們不去去研究。但對(duì)對(duì)于可以抗拒拒的風(fēng)險(xiǎn)，甚甚至有些是人人為的風(fēng)險(xiǎn)，，我們必須嚴(yán)嚴(yán)加防范，時(shí)時(shí)時(shí)刻刻都要要預(yù)警，因?yàn)闉槠湟坏┌l(fā)生生，最輕的是是財(cái)產(chǎn)損失，，重則會(huì)導(dǎo)致致企業(yè)倒閉在原始狀態(tài)的的內(nèi)部控制中中，人們是把把眼睛釘在財(cái)財(cái)產(chǎn)安全完整整上面，進(jìn)入入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，，內(nèi)部控制的的重點(diǎn)是防范范風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)國(guó)COSO的的研究報(bào)告，，我國(guó)的內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范，都是控控制風(fēng)險(xiǎn)放在在首位，在企企業(yè)內(nèi)部控制制中，樹(shù)立風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念念，才是精髓髓部分。在實(shí)實(shí)踐中，也是是企業(yè)最重大大的事情。第三三個(gè)個(gè)問(wèn)問(wèn)題題：：企企業(yè)業(yè)漠漠視視風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)就就意意味味著著失失敗敗企業(yè)業(yè)在在經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中中面面對(duì)對(duì)各各種種各各樣樣的的諸諸多多風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。。企企業(yè)業(yè)高高層層管管理理者者面面臨臨的的最最大大挑挑戰(zhàn)戰(zhàn)在在實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)股股東東價(jià)價(jià)值值最最大大化化的的同同時(shí)時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備備接接受受多多大大風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，，雖雖然然風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管管理理不不是是企企業(yè)業(yè)終終極極目目標(biāo)標(biāo)，，但但是是風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管管理理能能力力會(huì)會(huì)決決定定業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)，，也也會(huì)會(huì)決決定定企企業(yè)業(yè)生生存存發(fā)發(fā)展展。。我我們們來(lái)來(lái)分分析析中中航航油油新新加加坡坡公公司司的的案案例例：：前中航油油新加坡坡公司成成立于1993年5月月，其母母公司為為中國(guó)航航空油料料總公司司，是航航空油料料壟斷者者。這個(gè)個(gè)私人子子公司的的任務(wù)是是采購(gòu)、、運(yùn)輸航航空油料料，為母母公司所所有的用用戶采購(gòu)購(gòu)油料，，逐步發(fā)發(fā)展成中中國(guó)航油油壟斷進(jìn)進(jìn)口商。。但由于于風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)淡薄薄，最終終玩火自自焚。本來(lái)中航航油新加加坡公司司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)范圍是是采購(gòu)航航油。但但其高層層管理者者被巨大大利益誘誘惑，2003年下半半年開(kāi)始始投機(jī)于于石油期期貨、期期權(quán)交易易。但他的操操作違反反了國(guó)務(wù)務(wù)院1999年年發(fā)布的的《期貨貨交易管管理暫行行條例》》，也違違反了安安永會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所為其其進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部控制制而制定定的《風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理手冊(cè)》》。參與與石油期期貨、期期權(quán)交易易只是高高層管理理者的私私自決策策。當(dāng)他們發(fā)生生交易虧損損時(shí)，不是是正視風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，反省自自己的行為為，而是漠漠視風(fēng)險(xiǎn)，，說(shuō)什么““虧損是指指實(shí)際虧損損，不是賬賬面虧損，，我們只是是賬面虧損損”。根據(jù)據(jù)中航油的的內(nèi)部控制制制度規(guī)定定，損失20萬(wàn)美元元以上的，，都要交給給公司的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理委委員會(huì)評(píng)估估，累計(jì)50萬(wàn)美元元的損失，，必須自動(dòng)動(dòng)平倉(cāng)，報(bào)報(bào)告董事會(huì)會(huì)。但總經(jīng)理陳陳久霖從來(lái)來(lái)不報(bào)告，，集團(tuán)公司司也沒(méi)有制制衡的辦法法，中航油油集團(tuán)也失失去子公司司的意義。。導(dǎo)致災(zāi)難難性的破產(chǎn)產(chǎn)。第四個(gè)問(wèn)題題：如何樹(shù)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)我們一提到到這個(gè)問(wèn)題題，許多的的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)就會(huì)說(shuō)，，我們開(kāi)會(huì)會(huì)教育多次次，風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)早就樹(shù)樹(shù)立了。事實(shí)決不是是如此，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不不是一時(shí)半半會(huì)兒就能能樹(shù)立的，，也不是懂懂得什么是是風(fēng)險(xiǎn)，害怕怕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生生就算樹(shù)立立了風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)。我想想，一個(gè)有有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)的企業(yè)，，至少要具具備如下條條件：第一，有防防范風(fēng)險(xiǎn)的的制度，建建立了防范范風(fēng)險(xiǎn)的專專門(mén)管理機(jī)機(jī)構(gòu)；第二，企業(yè)業(yè)決策時(shí)，，應(yīng)該考慮慮會(huì)有哪些些風(fēng)險(xiǎn)存在在；第三，不僅僅對(duì)一些業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)或或職能部門(mén)門(mén)定期或不不定期進(jìn)行行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估，還要經(jīng)經(jīng)常從全企企業(yè)的角度度分析風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；第四，從企企業(yè)文化方方面保證內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境建立，，每干一項(xiàng)項(xiàng)工作，職職工都會(huì)考考慮其風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)存在哪些些？從領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)行為變成成了群眾行行為；第五，監(jiān)督督機(jī)構(gòu)起作作用，保證證風(fēng)險(xiǎn)管理理的相關(guān)規(guī)規(guī)定能有效效的貫徹執(zhí)執(zhí)行；第六，公司司存在的重重大風(fēng)險(xiǎn)以以及風(fēng)險(xiǎn)管管理系統(tǒng)的的缺陷或失失效行為有有記錄和報(bào)報(bào)告。3：治理結(jié)結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置與權(quán)權(quán)責(zé)分配一、治理結(jié)結(jié)構(gòu)所謂治理結(jié)結(jié)構(gòu)就是指指公司治理理，它是指指為實(shí)現(xiàn)公公司目標(biāo)而而作的關(guān)于于股東、管管理人員以以及其他相相關(guān)利益者者之間的法法律關(guān)系和和公司組織織機(jī)構(gòu)的制制度安排。。健全的治理理結(jié)構(gòu)，科科學(xué)的機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置和權(quán)權(quán)責(zé)分配配，是實(shí)施施內(nèi)部控制制的前提。。更是影響響企業(yè)內(nèi)部部環(huán)境的重重要因素。。目前我我國(guó)公公司治治理結(jié)結(jié)構(gòu)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照《《公司司法》》和其其他相相關(guān)法法規(guī)的的規(guī)定定設(shè)立立股東東大會(huì)會(huì)制度度，股股東大大會(huì)是是公司司的權(quán)權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)，，由股股東大大會(huì)選選舉董董事會(huì)會(huì)，董董事會(huì)會(huì)由5－19人人組成成，董董事會(huì)會(huì)設(shè)董董事長(zhǎng)長(zhǎng)1人人，可可以設(shè)設(shè)副董董事長(zhǎng)長(zhǎng)1人人。董董事長(zhǎng)長(zhǎng)召集集和主主持董董事會(huì)會(huì)議，，副董董事長(zhǎng)長(zhǎng)協(xié)助助董事事長(zhǎng)工工作。。董事事會(huì)對(duì)對(duì)公司司重大大事情情決議議，必必須經(jīng)經(jīng)全體體董事事的過(guò)過(guò)半數(shù)數(shù)通過(guò)過(guò)。董事對(duì)對(duì)公司司決議議承擔(dān)擔(dān)責(zé)任任，作作出決決議違違反法法律、、行政政法規(guī)規(guī)或公公司章章程、、股東東大會(huì)會(huì)決議議，致致使公公司遭遭受嚴(yán)嚴(yán)重?fù)p損失的的，參參與決決議的的董事事對(duì)公公司負(fù)負(fù)賠償償責(zé)任任。公司設(shè)設(shè)經(jīng)理理主持持日常常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，經(jīng)經(jīng)理由由董事事會(huì)聘聘任或或解聘聘。公司司設(shè)設(shè)立立監(jiān)監(jiān)事事會(huì)會(huì)，，成成員員不不得得少少于于三三人人，，監(jiān)監(jiān)事事會(huì)會(huì)依依法法檢檢查查公公司司財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)；；對(duì)對(duì)董董事事、、高高級(jí)級(jí)管管理理人人員員執(zhí)執(zhí)行行公公司司職職務(wù)務(wù)進(jìn)進(jìn)行行監(jiān)監(jiān)督督。。對(duì)對(duì)違違法法高高級(jí)級(jí)管管理理人人員員提提出出罷罷免免的的建建議議。。上市公司司應(yīng)依法法設(shè)立獨(dú)獨(dú)立董事事和董事事會(huì)秘書(shū)書(shū)。美國(guó)COSO報(bào)報(bào)告把董董事會(huì)對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的態(tài)度和和認(rèn)識(shí)作作為內(nèi)部部控制的的首要內(nèi)內(nèi)容。因因?yàn)楣舅局屑s束束經(jīng)營(yíng)管管理者的的就是兩兩種機(jī)制制，一是是資本市市場(chǎng)和商商品市場(chǎng)場(chǎng)的法規(guī)規(guī)，這是是外部約約束；另另是董事事會(huì)為主主體的內(nèi)內(nèi)部約束束。而董董事會(huì)是是約束高高層經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理者者日常行行為的最最有力手手段。我國(guó)《企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范－基基本規(guī)范范》中也也對(duì)董事事會(huì)作出出要求：：董事長(zhǎng)對(duì)對(duì)本企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的建建立健全全和有效效實(shí)施負(fù)負(fù)責(zé)；經(jīng)理（或或總裁、、廠長(zhǎng)））負(fù)責(zé)企企業(yè)內(nèi)部部控制日日常運(yùn)行行；總會(huì)計(jì)師師（財(cái)務(wù)務(wù)總監(jiān)））對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告真真實(shí)可靠靠、資產(chǎn)產(chǎn)安全完完整負(fù)責(zé)，并負(fù)負(fù)責(zé)相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制制度度建立與與有效運(yùn)運(yùn)行。董事會(huì)下下設(shè)獨(dú)立立的審計(jì)計(jì)委員會(huì)會(huì)。二、機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置企業(yè)的管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)是企業(yè)業(yè)高效運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)的基基礎(chǔ)，應(yīng)應(yīng)該在保保證實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo)、能能夠滿足足經(jīng)營(yíng)管管理正常常運(yùn)轉(zhuǎn)的的大前提提條件下下，力求求精簡(jiǎn)進(jìn)進(jìn)行設(shè)置置。機(jī)構(gòu)設(shè)置置不合理理，就會(huì)會(huì)降低運(yùn)運(yùn)營(yíng)效率率。而內(nèi)內(nèi)部控制制的目的的之一就就是提高高運(yùn)營(yíng)效效率。管理機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)由總總經(jīng)理根根據(jù)企業(yè)業(yè)具體情情況設(shè)置置，但有有這么幾幾條是不不允許存存在的：：在內(nèi)部控控制原則則下盡量量減少辦辦事層次次、環(huán)節(jié)節(jié)，嚴(yán)禁禁人浮于于事；董事長(zhǎng)不不能兼任任總經(jīng)理理；董事事會(huì)與總總經(jīng)理班班子人員員不能重重疊；三、權(quán)責(zé)統(tǒng)統(tǒng)一企業(yè)從高高層到普通通員工，都都要實(shí)行崗崗位責(zé)任制制，人人有有崗位，企企業(yè)里沒(méi)有有閑人。權(quán)責(zé)分配明明確，有崗崗位有職權(quán)權(quán)就要有責(zé)責(zé)任。權(quán)力單位必必須制衡，，每個(gè)崗位位都應(yīng)該有有監(jiān)督，有有制約，決決不允許存存在沒(méi)有制制衡的單位位和個(gè)人。。每個(gè)崗位的的工作情況況都要有信信息反饋，，反饋系統(tǒng)統(tǒng)能把崗位位執(zhí)行情況況及時(shí)反映映到?jīng)Q策層層。四、案例：：巨人集團(tuán)團(tuán)坍塌的啟啟示巨人集團(tuán)是是我國(guó)民營(yíng)營(yíng)企業(yè)的佼佼佼者，一一度市場(chǎng)上上叱詫風(fēng)云云，閃電般般崛起，流流星一樣沉沉落。究其其原因，就就在管理層層出了問(wèn)題題。1993年年以前，其其經(jīng)營(yíng)狀況況還是樂(lè)觀觀的。但93年國(guó)家家有關(guān)電腦腦進(jìn)口禁令令解除以后后，國(guó)外眾眾多競(jìng)爭(zhēng)大大鱷涌入，，巨人集團(tuán)團(tuán)就開(kāi)始調(diào)調(diào)整結(jié)構(gòu)，，急于進(jìn)入入房地產(chǎn)和和保健品市市場(chǎng)。當(dāng)時(shí)時(shí)巨人集團(tuán)團(tuán)就資金不不足，又沒(méi)沒(méi)有得到銀銀行支持，，沒(méi)有資金金實(shí)力的同同時(shí)，在兩兩個(gè)全新的的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)場(chǎng)場(chǎng)大規(guī)模投投入，導(dǎo)致致整個(gè)集團(tuán)團(tuán)被拖垮。。老總史玉柱柱在檢討失失敗時(shí)說(shuō)：：董事會(huì)稱稱為空架子子，決策一一個(gè)人說(shuō)了了算，特別別是決策權(quán)權(quán)與經(jīng)營(yíng)管管理權(quán)握在在一個(gè)人手手里，其他他人很難干干預(yù)，危險(xiǎn)險(xiǎn)更大。4：企業(yè)文文化企業(yè)文化是是指企業(yè)在在經(jīng)營(yíng)管理理過(guò)程中形形成的，影影響內(nèi)部控控制環(huán)境和和內(nèi)部控制制效力的精精神、意識(shí)識(shí)和理念，，主要包括括：企業(yè)的的整體價(jià)值值觀，高層層領(lǐng)導(dǎo)的管管理理念、、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格格與職業(yè)操操守，員工工的行為守守則等。一、企業(yè)的的價(jià)值觀企業(yè)價(jià)值觀觀是指企業(yè)業(yè)決策者對(duì)對(duì)企業(yè)性質(zhì)質(zhì)，目標(biāo)，，經(jīng)營(yíng)方式式的取向作作出的選擇擇，是員工工所接受的的共同觀念念，是長(zhǎng)期期積淀的產(chǎn)產(chǎn)物，企業(yè)業(yè)價(jià)值觀是是企業(yè)員工工所共同持持有的，是是支持員工工精神的主主要價(jià)值觀觀。不管社會(huì)如如何變化，，產(chǎn)品會(huì)過(guò)過(guò)時(shí)，市場(chǎng)場(chǎng)會(huì)變化，，新技術(shù)會(huì)會(huì)不斷涌現(xiàn)現(xiàn)，管理時(shí)時(shí)尚也在瞬瞬息萬(wàn)變，，但是在優(yōu)優(yōu)秀的公司司中，企業(yè)業(yè)價(jià)值觀不不會(huì)變，它它代表著企企業(yè)存在的的理由。企業(yè)價(jià)值觀觀是艱苦努努力的結(jié)果果，是把所所有員工聯(lián)聯(lián)系在一起起的紐帶，，是企業(yè)生生存發(fā)展的的內(nèi)在動(dòng)力力，是企業(yè)業(yè)行為規(guī)范范制度的基基礎(chǔ)。一個(gè)良好的的價(jià)值觀是是要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間教育育、培養(yǎng)才才能在全體體員工中樹(shù)樹(shù)立。沒(méi)有有良好的價(jià)價(jià)值觀就不不會(huì)對(duì)社會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)對(duì)人民負(fù)責(zé)責(zé)。二、、企企業(yè)業(yè)文文化化與與企企業(yè)業(yè)價(jià)價(jià)值值觀觀的的關(guān)關(guān)系系企業(yè)業(yè)文文化化包包含含有有三三個(gè)個(gè)層層面面，，第第一一層層面面是是理理念念層層，，包包括括企企業(yè)業(yè)核核心心價(jià)價(jià)值值觀觀、、企企業(yè)業(yè)精精神神、、企企業(yè)業(yè)哲哲學(xué)學(xué)、、企企業(yè)業(yè)倫倫理理、、企企業(yè)業(yè)道道德德等等；；第第二二個(gè)個(gè)層層面面是是制制度度層層，，包包含含有有一一般般制制度度、、特特殊殊制制度度以以及及企企業(yè)業(yè)風(fēng)風(fēng)俗俗（（企企業(yè)業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期期相相沿沿、、約約定定俗俗成成的的典典禮禮、、儀儀式式、、行行為為習(xí)習(xí)慣慣、、節(jié)節(jié)日日、、活活動(dòng)動(dòng)等等，，如如歌歌詠詠比比賽賽、、集集體體婚婚禮禮等等);第第三三個(gè)個(gè)層層面面是是物物質(zhì)質(zhì)層層，，包包含含有有企企業(yè)業(yè)名名稱稱、、標(biāo)標(biāo)識(shí)識(shí)、、企企業(yè)業(yè)外外貌貌，，自自然然環(huán)環(huán)境境、、建建筑筑風(fēng)風(fēng)格格等等。。從從上上述述描描述述可可以以看看出出，，企企業(yè)業(yè)價(jià)價(jià)值值觀觀是是企企業(yè)業(yè)文文化化的的重重要要組組成成部部分分，，二二者者之之間間是是包包含含與與被被包包含含的的關(guān)關(guān)系系?！段幕馈贰芬粫?shū)書(shū)中認(rèn)認(rèn)為：：老子子所提提的““道””就是是化生生為萬(wàn)萬(wàn)物的的原物物質(zhì)和和這原原物質(zhì)質(zhì)化生生的萬(wàn)萬(wàn)物演演化時(shí)時(shí)所遵遵循的的基本本法則則（這這種法法則當(dāng)當(dāng)然也也是人人應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循循的人人事法法則））。德德是什什么？？德是是萬(wàn)物物順應(yīng)應(yīng)道而而形成成的自自性、、本然然。《《道德德經(jīng)》》就是是論述述宇宙宙間的的這種種大理理法和和人應(yīng)應(yīng)該怎怎樣遵遵循。。對(duì)于于企業(yè)業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)，文文化無(wú)無(wú)聲無(wú)無(wú)息，，也沒(méi)沒(méi)有形形狀卻卻獨(dú)立立地存存在著著，循循環(huán)而而不停停地運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)著著。文文化支支撐了了企業(yè)業(yè)的發(fā)發(fā)展，，是企企業(yè)價(jià)價(jià)值觀觀、潛潛規(guī)則則，所所以文文化是是企業(yè)業(yè)的““道””。三、企業(yè)業(yè)員工的的職業(yè)道道德規(guī)范范這個(gè)問(wèn)題題應(yīng)分為為兩個(gè)層層次：一一是企業(yè)業(yè)高層管管理人員員的職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范；二二是員工工的職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范。企企業(yè)必須須建立這這兩種職職業(yè)道德德規(guī)范，，并監(jiān)督督執(zhí)行。。所謂職業(yè)業(yè)道德，，就是同同人們的的職業(yè)活活動(dòng)緊密密聯(lián)系的的符合職職業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)所要求求的道德準(zhǔn)則、、道德情情操與道道德品質(zhì)質(zhì)的總和和，它既既是對(duì)本本職人員員在職業(yè)業(yè)活動(dòng)中中行為的的要求，同同時(shí)又是是職業(yè)對(duì)對(duì)社會(huì)所所負(fù)的道道德責(zé)任任與義務(wù)務(wù)。職業(yè)道德德主要內(nèi)內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)業(yè)，誠(chéng)實(shí)實(shí)守信，，辦事公公道，服服務(wù)群眾眾，奉獻(xiàn)獻(xiàn)社會(huì)。。職業(yè)道德德的涵義義包括以以下幾個(gè)個(gè)方面：：（１）職職業(yè)道德德是一種種職業(yè)規(guī)規(guī)范，受受社會(huì)普普遍的認(rèn)認(rèn)可。（２）職職業(yè)道德德是長(zhǎng)期期以來(lái)自自然形成成的。（３）職職業(yè)道德德沒(méi)有確確定形式式，通常常體現(xiàn)為為觀念、、習(xí)慣、、信念等等。（４）職職業(yè)道德德依靠靠文化、、內(nèi)心信信念和習(xí)習(xí)慣，通通過(guò)員工工的自律律實(shí)現(xiàn)。。（５）職職業(yè)道德德大多沒(méi)沒(méi)有實(shí)質(zhì)質(zhì)的約束束力和強(qiáng)強(qiáng)制力。。（６）職職業(yè)道德德標(biāo)準(zhǔn)多多元化化，代表表了不同同企業(yè)可可能具有有不同的的價(jià)值觀觀。5：人力力資源政政策人力資源源政策是是影響企企業(yè)內(nèi)部部環(huán)境的的關(guān)鍵因因素。企企業(yè)的人人力資源源政策應(yīng)應(yīng)科學(xué)、、規(guī)范、、公開(kāi)、、公平，，有利于于調(diào)動(dòng)員員工在內(nèi)內(nèi)部控制制和生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中中的積極極性、主主動(dòng)性、、創(chuàng)造性性。企業(yè)的人人力資源源政策至至少應(yīng)包包括下列列內(nèi)容：：1.員工工的聘退退與培訓(xùn)訓(xùn)；2.員工工的薪酬酬、考核核、晉升升與獎(jiǎng)懲懲；3.財(cái)會(huì)會(huì)等關(guān)鍵鍵崗位的的輪崗制制衡要求求；4.對(duì)掌掌握重要要商業(yè)秘秘密或核核心技術(shù)術(shù)等關(guān)鍵鍵崗位員員工離崗崗的限制性規(guī)定定。企業(yè)應(yīng)該該把職業(yè)業(yè)道德素素養(yǎng)和專專業(yè)勝任任能力作作為聘用用與選拔拔員工的重重要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。因?yàn)闉榍懊嬷v講述了職職業(yè)道德德，下面面講述專專業(yè)勝任任能力。什么叫員員工勝任任能力呢呢？所謂勝任任能力是是指擔(dān)當(dāng)當(dāng)企業(yè)賦賦予崗位位的工作作能力。。這種能能力表現(xiàn)現(xiàn)為工作作行為，，實(shí)質(zhì)上上品質(zhì)、、技能和和知識(shí)的的合成體體。美國(guó)麥克克萊蘭研研究小組組用冰山山模型對(duì)對(duì)勝任的的定義加加以說(shuō)明明。生人能力力是一個(gè)個(gè)綜合體體，是以以人的行行為表現(xiàn)現(xiàn)出來(lái)的的組合，，包括知知識(shí)、技技能、品品質(zhì)（可可見(jiàn)圖示示）。品質(zhì)是人人的特質(zhì)質(zhì)，如天天分、才才智或理理念。知識(shí)是專業(yè)、、技術(shù)或商業(yè)業(yè)知識(shí)，是學(xué)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積積累所致。技能這是知識(shí)識(shí)在人體內(nèi)活活化，經(jīng)過(guò)了了分解、發(fā)效效，變?yōu)榱吮颈绢I(lǐng)。品質(zhì)、技能、、知識(shí)三者關(guān)關(guān)系如下：品質(zhì)是基礎(chǔ)，，作用相當(dāng)重重要，它是深深層次的勝任任能力要求。。品質(zhì)滲透在在日常的一切切行為中，影影響著人對(duì)事事物的判斷和和自己的行為為方式。缺乏乏良好的品質(zhì)質(zhì)，談不上勝勝任工作崗位位。知識(shí)是平時(shí)學(xué)學(xué)習(xí)、生活的的積累，只要要勤奮就可以取取得。但知識(shí)識(shí)是培養(yǎng)品質(zhì)質(zhì)、修煉技能的前前提條件。人人在日常生活活中一舉一動(dòng)都能能表現(xiàn)出來(lái)知知識(shí)程度。知知識(shí)在勝任能力中中處于淺層次次。技能是知識(shí)在在人體內(nèi)活化化，變成了實(shí)實(shí)際運(yùn)用能力，，它介于前二二者中間。內(nèi)部控制為什什么需要員工工的勝任能力力呢？企業(yè)要完成預(yù)預(yù)定的目標(biāo)，，就需要進(jìn)行行內(nèi)部控制，，說(shuō)穿了內(nèi)部部控制的目的仍仍然是實(shí)現(xiàn)企企業(yè)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo)需要企企業(yè)各個(gè)崗崗位上的員員工必須完完成特定的的工作任務(wù)，不能能有一絲含含糊，不能能出一點(diǎn)差差錯(cuò)。這就就需要每一一位員工都具備工作作崗位勝任任能力。更重要的一一點(diǎn)是，我我們企業(yè)內(nèi)內(nèi)的員工在在崗位上是是制衡的，，是互相牽制的的，以確保保內(nèi)部控制制達(dá)到目的的。試想，，一個(gè)牽制制崗位的人人員沒(méi)有工作勝勝任能力，，內(nèi)部控制制任務(wù)豈不不落空。企業(yè)的人力力資源部門(mén)門(mén)，必須明明確每個(gè)崗崗位的勝任任能力要求求，然后招聘、、選拔人才才、調(diào)配員員工，做到到“人盡其其才，物盡盡其用”。。這樣，才能能調(diào)動(dòng)員工工的積極性性、激發(fā)進(jìn)進(jìn)取精神，，創(chuàng)造更大大的價(jià)值。只有人力資資源部門(mén)創(chuàng)創(chuàng)造了如此此的環(huán)境，，企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制才才能生存、發(fā)展展，達(dá)到預(yù)預(yù)定的目標(biāo)標(biāo)。6：內(nèi)部審審計(jì)機(jī)制健全內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)、、加強(qiáng)內(nèi)部部審計(jì)監(jiān)督督是營(yíng)造守守法、公平平、正直的的內(nèi)部環(huán)境境的重要保保證。我國(guó)財(cái)財(cái)政部部頒布布的《《內(nèi)部部會(huì)計(jì)計(jì)控制制規(guī)范范－基基本規(guī)規(guī)范》》中，，我國(guó)國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)也也要求求上市市公司司在董董事會(huì)會(huì)下設(shè)設(shè)立審審計(jì)委委員會(huì)會(huì)，審審計(jì)委委員會(huì)會(huì)對(duì)董董事會(huì)會(huì)直接接負(fù)責(zé)責(zé)。內(nèi)部審審計(jì)是是企業(yè)業(yè)依法法設(shè)立立，依依照法法律規(guī)規(guī)定和和企業(yè)業(yè)授權(quán)權(quán)進(jìn)行行審計(jì)計(jì)監(jiān)督督，構(gòu)構(gòu)造企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控控制環(huán)環(huán)境的的要求求。在本節(jié)節(jié)我要要講述述4個(gè)個(gè)問(wèn)題題：一、內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)的的概念念國(guó)際內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)（ZheInstituteofInternalAuditors））作作出權(quán)權(quán)威定定義：：內(nèi)部審審計(jì)是是一種種旨在在增加加組織織價(jià)值值和改改善組組織營(yíng)營(yíng)運(yùn)的的獨(dú)立立、客客觀的的確認(rèn)認(rèn)和咨咨詢活活動(dòng)。它它通過(guò)過(guò)系統(tǒng)統(tǒng)化、、規(guī)范范化的的方法法來(lái)評(píng)評(píng)價(jià)和和改善善風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理理、控控制和和治理理程序序的效果，，以幫幫助組組織實(shí)實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)。。2003年年中國(guó)國(guó)內(nèi)部部審計(jì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)提提出：：內(nèi)部部審計(jì)計(jì)是組組織內(nèi)內(nèi)部的的一種種獨(dú)立立客觀觀的監(jiān)監(jiān)督和評(píng)評(píng)價(jià)活活動(dòng)，，它通通過(guò)審審查和和評(píng)價(jià)價(jià)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)及內(nèi)內(nèi)部控控制的的適當(dāng)當(dāng)性、、合法法性和和有效效性來(lái)促促進(jìn)企企業(yè)目目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。二、內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)與與內(nèi)部部控制制的關(guān)關(guān)系內(nèi)部審審計(jì)是是適應(yīng)應(yīng)內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)濟(jì)監(jiān)督督和經(jīng)經(jīng)營(yíng)管管理的的需要要逐步步發(fā)展展起來(lái)來(lái)的。。我國(guó)國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)是伴伴隨經(jīng)經(jīng)濟(jì)體體制改改革的的步伐伐，20世世紀(jì)80年年代末末到90年年代初初建立立的，，一開(kāi)開(kāi)始只是是開(kāi)展展財(cái)務(wù)務(wù)合規(guī)規(guī)性審審計(jì)，，逐步步擴(kuò)展展其他他職能能。從財(cái)務(wù)務(wù)導(dǎo)向向的內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)開(kāi)開(kāi)始，，內(nèi)部部審計(jì)計(jì)就與與內(nèi)部部控制制結(jié)下下不解解之緣緣。當(dāng)當(dāng)內(nèi)部部審計(jì)發(fā)發(fā)展到到管理理導(dǎo)向向階段段，內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)就就成為為內(nèi)部部控制制的重重要組組成部部分，，內(nèi)部部審計(jì)通過(guò)過(guò)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制系系統(tǒng)的的測(cè)試試和評(píng)評(píng)價(jià)，，向高高層管管理者者提供供信息息。在在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向向的內(nèi)部審審計(jì)階階段，，內(nèi)部部審計(jì)計(jì)與內(nèi)內(nèi)部控控制又又重新新分離離，變變成對(duì)對(duì)內(nèi)部部控制制監(jiān)督督的重重要手段。。內(nèi)部部審計(jì)計(jì)在內(nèi)內(nèi)部控控制中中的作作用表表現(xiàn)為為三個(gè)個(gè)方面面：第一，，評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部部控制制并參參與重重大內(nèi)內(nèi)部控控制程程序制制定與與修訂訂；第二，，監(jiān)督督內(nèi)部部控制制的運(yùn)運(yùn)行是是內(nèi)部部審計(jì)計(jì)的日日常工工作；；第三，，提供供管理理咨詢?cè)?。三、、?nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)設(shè)置置內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)在在公公司司里里一一般般成成為為科科、、處處，，也也有有稱稱為為內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)部部的的，，不不在在于于名名稱稱，，其其職職能能是是一一樣樣的的。。內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)設(shè)置置必必須須堅(jiān)堅(jiān)持持獨(dú)獨(dú)立立性性、、權(quán)權(quán)威威性性、、專專職職性性、、高高效效性性的的原原則則。。但目目前前企企業(yè)業(yè)的的內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)由由誰(shuí)誰(shuí)來(lái)來(lái)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，，體體制制上上有有差差別別，，縱縱觀觀我我國(guó)國(guó)企企業(yè)業(yè)，，大大致致有有下下列列三三種種情情況況：：其一由由董事事會(huì)或或董事事會(huì)下下設(shè)的的審計(jì)計(jì)委員員會(huì)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)這這種體體制有有獨(dú)立立性，，便于于決策策，監(jiān)監(jiān)督有有權(quán)威威性。。但遠(yuǎn)遠(yuǎn)離管管理層層，不不利于于為管管理提供咨詢?cè)兎?wù)。其二由總經(jīng)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)高級(jí)管管理層的要要求工作，，有利于管管理層及時(shí)時(shí)采取措施施完善內(nèi)部部控制，但但獨(dú)立性受受到一定程程度影響。。其三由總會(huì)會(huì)計(jì)師或主主管財(cái)務(wù)的的副總經(jīng)理理領(lǐng)導(dǎo)與前前兩相比較較，這種獨(dú)獨(dú)立性最差差，因?yàn)槿缛绱说捏w制制內(nèi)部審計(jì)計(jì)與其他管管理部門(mén)是是一樣的，，沒(méi)有權(quán)威威性，不能能真正發(fā)揮揮作用。四、內(nèi)部審審計(jì)的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)務(wù)就是財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)。我我國(guó)《會(huì)計(jì)計(jì)法》第27條明確確指出：““單位對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)資料定定期進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的辦法和程程序應(yīng)當(dāng)明明確”。這這是法律規(guī)規(guī)定的內(nèi)部部審計(jì)監(jiān)督督財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的強(qiáng)制性性規(guī)定。財(cái)財(cái)政部頒發(fā)發(fā)的《內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范－基基本規(guī)范》》第27條條規(guī)定：““單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)重視內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制的監(jiān)督檢檢查工作，，由專門(mén)機(jī)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)門(mén)人員負(fù)責(zé)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制執(zhí)行行情況的監(jiān)監(jiān)督檢查，，確保內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制的貫徹實(shí)實(shí)施”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)實(shí)施審審計(jì)完畢，，應(yīng)出具審審計(jì)報(bào)告。。內(nèi)部審計(jì)的的業(yè)務(wù)不僅僅包括財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)工作作，而是業(yè)業(yè)務(wù)逐步拓拓展，還包包括：遵循循性審計(jì)、、運(yùn)營(yíng)審計(jì)計(jì)、建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)、、內(nèi)部控制制審計(jì)、第第三方審計(jì)計(jì)等等。7。反舞弊弊機(jī)制反舞弊機(jī)制制是指企業(yè)業(yè)防范、發(fā)發(fā)現(xiàn)和處理理舞弊行為為，優(yōu)化內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境的一系系列制度安安排。企業(yè)應(yīng)該也也必須建立立反舞弊機(jī)機(jī)制，一般般除了內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)以外，還還要設(shè)置監(jiān)監(jiān)查、保衛(wèi)衛(wèi)專門(mén)機(jī)構(gòu)構(gòu)，會(huì)同其其他職能部部門(mén)明確反反舞弊的職職責(zé)權(quán)限和和協(xié)調(diào)機(jī)制制，規(guī)范調(diào)調(diào)查處理程程序，建立立情況通報(bào)報(bào)制度。反舞弊就要要嚴(yán)格授權(quán)權(quán)、審批、、監(jiān)督，同同時(shí)明確投投訴、舉報(bào)報(bào)的受理程程序、辦理理、結(jié)案要要求和制度度規(guī)定。對(duì)舞弊行行為應(yīng)該該嚴(yán)肅處處理，防防止內(nèi)部部控制失失效，確確保企業(yè)業(yè)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)。舞弊的根根源是職職業(yè)道德德缺失，，必須經(jīng)經(jīng)常性的的開(kāi)展職職業(yè)道德德教育，，與建立立良好的的企業(yè)文文化結(jié)合合起來(lái)。。第二部分分企企業(yè)成長(zhǎng)長(zhǎng)方式一、企業(yè)業(yè)成長(zhǎng)途途徑（一）發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略可選擇擇的途徑徑1.外部發(fā)展展（狹義內(nèi)涵涵：并購(gòu)）外部發(fā)展是指指企業(yè)通過(guò)取取得外部經(jīng)營(yíng)營(yíng)資源謀求發(fā)發(fā)展的戰(zhàn)略。。2.內(nèi)部發(fā)展展（狹義內(nèi)涵涵：新建）內(nèi)部發(fā)展指企企業(yè)利用自身身內(nèi)部資源謀謀求發(fā)展的戰(zhàn)戰(zhàn)略。3.戰(zhàn)略聯(lián)盟盟戰(zhàn)略聯(lián)盟是指指兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上經(jīng)營(yíng)實(shí)實(shí)體之間為了了達(dá)到某種戰(zhàn)戰(zhàn)略目的而建建立的一種合合作關(guān)系（二）并購(gòu)：：指的是兩家或或者更多的獨(dú)立企業(yè)，公司合并組組成一家企業(yè)業(yè)，通常由一一家占優(yōu)勢(shì)的的公司吸收一一家或者多家家公司。1.并并購(gòu)的的類型型按并購(gòu)購(gòu)雙方方所處處的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)分分類(1)橫向向并購(gòu)購(gòu),指指并購(gòu)購(gòu)方與與被并并購(gòu)方方處于于同一一產(chǎn)業(yè)業(yè)。（2））縱向向并購(gòu)購(gòu)，指指在經(jīng)經(jīng)營(yíng)對(duì)對(duì)象上上有密密切聯(lián)聯(lián)系，，但處處于不不同產(chǎn)產(chǎn)銷階階段的的企業(yè)業(yè)之間間的并并購(gòu)。。（3））多元元化并并購(gòu)，，指處處于不不同產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、、在經(jīng)經(jīng)營(yíng)上上也無(wú)無(wú)密切切聯(lián)系系的企企業(yè)之之間的的并購(gòu)購(gòu)。按被并并購(gòu)方方的態(tài)態(tài)度分分類：：（1））友善善并購(gòu)購(gòu)：指指并購(gòu)購(gòu)方與與被并并購(gòu)方方通過(guò)過(guò)友好好協(xié)商商確定定并購(gòu)購(gòu)條件件，在在雙方方意見(jiàn)見(jiàn)基本本一致致的情情況下下實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓的一一類并并購(gòu)。。（2））敵意意并購(gòu)購(gòu)：通通常是是指當(dāng)當(dāng)友好好協(xié)商商遭到到拒絕絕后，，并購(gòu)購(gòu)方不不顧被被并購(gòu)購(gòu)方的的意愿愿采取取強(qiáng)制制手段段，強(qiáng)強(qiáng)行收收購(gòu)對(duì)對(duì)方企企業(yè)的的一類類并購(gòu)購(gòu)按并購(gòu)購(gòu)方的的身份份分類類：（1））產(chǎn)業(yè)業(yè)資本本并購(gòu)購(gòu)：一一般由由非金金融企企業(yè)進(jìn)進(jìn)行。。目的的是獲獲得產(chǎn)產(chǎn)業(yè)利利潤(rùn)。。（2））金融融資本本并購(gòu)購(gòu)：一一般由由投資資銀行行或非非銀行行金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行行收購(gòu)購(gòu)。目目的是是獲得得投資資利潤(rùn)潤(rùn)。按收購(gòu)購(gòu)資金金來(lái)源源分類類：（1））杠桿桿收購(gòu)購(gòu)，收收購(gòu)方方在實(shí)實(shí)施企企業(yè)收收購(gòu)時(shí)時(shí)，如如果其其主體體資金金來(lái)源源是對(duì)對(duì)外負(fù)負(fù)債，，即是是在銀銀行貸貸款或或金融融市場(chǎng)場(chǎng)借貸貸的支支持下下完成成的。。（2））非杠杠桿收收購(gòu)，，收購(gòu)購(gòu)方的的主體體資金金來(lái)源源是自自有資資金。。2.并并購(gòu)的的動(dòng)機(jī)機(jī)（1））避開(kāi)開(kāi)進(jìn)入入壁壘壘，迅迅速進(jìn)進(jìn)入，，爭(zhēng)取取市場(chǎng)場(chǎng)機(jī)會(huì)會(huì)，規(guī)規(guī)避各各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。（2））獲得得協(xié)同同效應(yīng)應(yīng)?！糜孟到y(tǒng)統(tǒng)理論論剖析析協(xié)同同效果果第一，，并購(gòu)購(gòu)后的的兩個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)的““作用用力””的時(shí)時(shí)空排排列得得到有有序化化和優(yōu)優(yōu)化，，從而而使企企業(yè)獲獲得““聚焦焦效應(yīng)應(yīng)”。。（統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)調(diào)配））第二，，并購(gòu)購(gòu)后的的企業(yè)業(yè)內(nèi)部部不同同“作作用力力”發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、、擴(kuò)散散、互互補(bǔ)，，從而而，改改變了了公司司的整整體功功能狀狀況。。（（優(yōu)勢(shì)勢(shì)互補(bǔ)補(bǔ)與共共享））第三，，并購(gòu)購(gòu)后兩兩個(gè)企企業(yè)內(nèi)內(nèi)的““作用用力””發(fā)生生耦合合、反反饋、、互激激振蕩蕩，改改變了了作用用力的的性質(zhì)質(zhì)和力力量。。（互互相促促進(jìn)、、再創(chuàng)創(chuàng)新））（3））克服服企業(yè)業(yè)負(fù)外外部性性，減減少競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)，，增強(qiáng)強(qiáng)對(duì)市市場(chǎng)的的控制制力。?！獋€(gè)體體理性性導(dǎo)致致集體體非理理性3.并并購(gòu)失失敗的的原因因（1））決決策策不不當(dāng)當(dāng)?shù)牡牟⒉①?gòu)購(gòu)（2））并并購(gòu)購(gòu)后后不不能能很很好好地地進(jìn)進(jìn)行行企企業(yè)業(yè)整整合合（3））支支付付過(guò)過(guò)高高的的并并購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用（4））跨跨國(guó)國(guó)并并購(gòu)購(gòu)面面臨臨政政治治風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)1、首首鋼在在秘魯魯?shù)娘L(fēng)風(fēng)雨歷歷程1、首首鋼在在秘魯魯?shù)娘L(fēng)風(fēng)雨歷歷程1992年年，秘秘魯政政府決決定把把長(zhǎng)期期虧損損的國(guó)國(guó)營(yíng)企企業(yè)秘秘魯鐵鐵礦私私有化化。在在秘魯魯鐵礦礦的國(guó)國(guó)際招招標(biāo)中中，首首鋼以以1.2億億美元元投得得該標(biāo)標(biāo)，收收購(gòu)了了秘魯魯鐵礦礦公司司98.4%的的股份份，獲獲得馬馬科納納礦區(qū)區(qū)670.7平平方公公里內(nèi)內(nèi)所有有礦產(chǎn)產(chǎn)資源源的無(wú)無(wú)限期期開(kāi)發(fā)發(fā)和利利用權(quán)權(quán)。由于前前期調(diào)調(diào)研不不足，，首鋼鋼對(duì)秘秘魯政政府的的意愿愿并不不清楚楚，對(duì)對(duì)參與與投標(biāo)標(biāo)的其其他幾幾個(gè)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手也也不了了解，，在投投標(biāo)中中一下下子就就開(kāi)出出了1.2億美美元的的高價(jià)價(jià)。事后他們才才知道，這這個(gè)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出秘秘魯政府的的標(biāo)底，也也大大高出出其他對(duì)手手的出價(jià)。。這筆投資資的本息，，要用秘魯魯鐵礦每年年賣鐵礦石石的收入來(lái)來(lái)償還。以以后很多年年中，首鋼鋼秘鐵長(zhǎng)期期存在貸款款規(guī)模過(guò)大大、償付能能力偏低、、每年支付付銀行的財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)過(guò)高等問(wèn)題題。盡管首首鋼秘鐵大大部分年份份都有贏余余，但扣除除需付銀行行債務(wù)的本本息后，就就始終難以以擺脫虧損損困境。為為此，首鋼鋼秘鐵采取取了許多辦辦法清還債債務(wù)，直到到2002年，其銀銀行貸款余余額才壓縮縮到1000萬(wàn)美元元以下。從進(jìn)入秘魯魯鐵礦開(kāi)始始，首鋼就就被各種名名目的罷工工示威所困困擾，頻繁繁的勞資糾糾紛曾一度度令秘魯鐵鐵礦處于半半死不活的的狀態(tài)。每每年三四月月份，首鋼鋼秘魯鐵礦礦公司都要要集中精力力應(yīng)對(duì)礦業(yè)業(yè)工會(huì)的強(qiáng)強(qiáng)勢(shì)。每次次費(fèi)盡心力力解決完問(wèn)問(wèn)題后，又又面臨下一一波威脅。。而每次罷罷工的目的的幾乎都是是漲工資、、加福利。。據(jù)不完全全統(tǒng)計(jì)，礦礦工罷工給給秘魯鐵礦礦公司帶來(lái)來(lái)的日平均均損失在100-200萬(wàn)元元不等。僅僅2004年的罷工工事件，給給秘魯鐵礦礦造成直接接經(jīng)濟(jì)損失失達(dá)500多萬(wàn)美元元。此外，秘魯魯鐵礦的人人事管理問(wèn)問(wèn)題也曾困困擾首鋼多多年。進(jìn)入入秘魯鐵礦礦之初，首首鋼試圖在在秘魯引入入國(guó)內(nèi)管理理體系，利利用中方人人員進(jìn)行企企業(yè)管理。。首鋼最多多時(shí)曾向秘秘魯鐵礦派派駐的中方方管理人員員達(dá)180多名，其其中一些人人把國(guó)內(nèi)的的矛盾也帶帶到國(guó)外，，不但沒(méi)有有幫助解決決海外公司司的經(jīng)營(yíng)困困難，反而而帶去了很很多內(nèi)部問(wèn)問(wèn)題。之后后，手剛開(kāi)開(kāi)始采用““本土化經(jīng)經(jīng)營(yíng)”的策策略，更多多地雇傭當(dāng)當(dāng)?shù)毓芾砣巳藛T，經(jīng)過(guò)過(guò)努力，此此后首鋼秘秘鐵的中方方管理人員員已經(jīng)精簡(jiǎn)簡(jiǎn)到20多多人。2、國(guó)內(nèi)企企業(yè)競(jìng)標(biāo)蒙蒙古奧尤陶陶勒蓋項(xiàng)目目失敗本世紀(jì)初，，蒙古國(guó)開(kāi)開(kāi)始實(shí)行放放開(kāi)資源開(kāi)開(kāi)發(fā)的政策策，世界各各大國(guó)聞?dòng)嵱嵓娂娂尤肴雽?duì)蒙古資資源的開(kāi)發(fā)發(fā)行列，為為從中分得得一杯羹而而奮力一搏搏，其中以以?shī)W尤陶勒勒蓋銅礦項(xiàng)項(xiàng)目最為引引人注目。。該礦是全全世界迄今今為止最大大的銅金礦礦，包括紫紫金、中鋁鋁在內(nèi)的六六七家中國(guó)國(guó)公司積極極參與到了了奧優(yōu)陶勒勒蓋項(xiàng)目的的開(kāi)發(fā)當(dāng)中中。然而，，就在中國(guó)國(guó)企業(yè)躊躇躇滿志的時(shí)時(shí)候，事情情卻節(jié)外生生枝。當(dāng)時(shí)很多國(guó)國(guó)內(nèi)媒體為為了突出報(bào)報(bào)道主題，，在措辭方方面很不注注意，這讓讓蒙古覺(jué)得得奧優(yōu)陶勒勒蓋項(xiàng)目的的背后還有有著強(qiáng)烈的的政治色彩彩。另外，，政府層面面的介入，，讓他們很很反感，也也傷了蒙古古人的自尊尊心。2009年10月初，，在連續(xù)數(shù)數(shù)年的冗長(zhǎng)長(zhǎng)談判后，，澳大利亞亞礦業(yè)巨頭頭力拓礦業(yè)業(yè)集團(tuán)、加加拿大艾文文雷礦業(yè)與與蒙古政府府簽署了在在該國(guó)南部部戈壁沙漠漠開(kāi)發(fā)奧尤尤陶勒蓋銅銅金礦工程程的協(xié)議。。如今控制制奧優(yōu)陶勒勒蓋的4家家公司為澳澳大利亞力力拓、日本本三井、住住友以及蒙蒙古本土的的一家企業(yè)業(yè)。該項(xiàng)目目預(yù)計(jì)將于于2013年投產(chǎn)，，5年后達(dá)達(dá)到年產(chǎn)黃黃金33萬(wàn)萬(wàn)盎司，年年產(chǎn)銅45萬(wàn)噸，成成為亞洲最最大的銅礦礦之一。3、紫金礦礦業(yè)敗走剛剛果從紫金礦業(yè)業(yè)豪情滿懷懷地發(fā)布《《紫金礦業(yè)業(yè)關(guān)于收購(gòu)購(gòu)PlatminCongoLimited股權(quán)公告告》，到媒媒體報(bào)道該該收購(gòu)被剛剛果（金））政府宣布布無(wú)效，再再到紫金礦礦業(yè)宣布放放棄收購(gòu)，，這一過(guò)程程可謂極具具戲劇化。。2010年5月7日，紫紫金礦業(yè)宣布布將與中非發(fā)發(fā)展基金聯(lián)合合收購(gòu)Copperbelt所持有有的Platmin全部部已發(fā)行股份份及Copperbelt集團(tuán)內(nèi)部部應(yīng)收賬款，，獲得Deziwa銅銅鈷礦項(xiàng)目及及Ecaille

C銅銅鈷礦項(xiàng)目的的控股權(quán)，收收購(gòu)總花費(fèi)約約為2.84億美元。5月10日，，《美國(guó)之聲聲》