我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法與模式

55我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法與模式一、我國信息披露的現(xiàn)狀1、披露信息的少，并且多集中于重污染行業(yè)對(duì)滬深兩地上市的82家化工行業(yè)上市的2003-2004年的年報(bào)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，2003年在年報(bào)中進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)有53家，2004年有54家，分別占企業(yè)總數(shù)的64.63%和65.85%，雖然都超過半數(shù)，但從比例來看，并不是很高?；ば袠I(yè)的上市中尚有超過30%的企業(yè)沒有在年報(bào)中披露任何環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以推斷那些非上市企業(yè)由于信息披露壓力相對(duì)較小，披露的情況也會(huì)更差。2、披露內(nèi)容可比性不強(qiáng)，相關(guān)性及明晰性不夠從披露的具體內(nèi)容上看,企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是零散的、不系統(tǒng)的，且公布的環(huán)境資料不全面?，F(xiàn)有的對(duì)環(huán)境信息的披露內(nèi)容,僅僅是對(duì)環(huán)保情況、環(huán)保因素制約、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策、對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的技改項(xiàng)目、高度依賴后期資源的狀況及對(duì)策、通過環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證等資料進(jìn)行的簡單披露。3、缺乏統(tǒng)一的環(huán)境信息披露法規(guī)、準(zhǔn)則我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)、準(zhǔn)則嚴(yán)重不足，符合國情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系尚不完善，因此理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成一套完整的信息披露體系。二、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法1、文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄎ淖謹(jǐn)⑹龅姆椒ㄊ亲罨竞妥詈唵蔚淖龇?。不但在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中一直得到，事實(shí)上，在新興的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中也是可以較為廣泛的。但這種方法運(yùn)用在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在著局限性，如提供的信息很難在企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較；以文字?jǐn)⑹鲂问脚兜男畔⑷菀讛U(kuò)大其業(yè)績，有可能使企業(yè)在編制有關(guān)報(bào)告時(shí)修改過去的目標(biāo)，根據(jù)業(yè)績另定目標(biāo)，從而使企業(yè)業(yè)績不低于目標(biāo)，給信息使用者留下虛假的印象。因此，文字?jǐn)⑹龇ㄗ鳛樽罨镜囊环N方法，適用于一些補(bǔ)充資料或輔助信息的披露，尤其適用于那些還未能納入環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的環(huán)境資源以及不能或不便定量計(jì)量和反映的環(huán)境信息。2、指標(biāo)體系法指標(biāo)體系法著眼于研究建立一套有關(guān)環(huán)境因素的實(shí)物指標(biāo)體系來反映企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，其中所用的指標(biāo)必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)來選取，這些指標(biāo)可以分為兩類：第一類是指標(biāo)（如、方面的趨勢指標(biāo)），這類指標(biāo)反映了對(duì)環(huán)境造成壓力的因素；第二類是純粹的環(huán)境指標(biāo)（如環(huán)境所受壓力的狀況，也即企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成的影響，以及發(fā)展趨勢等指標(biāo)），這類指標(biāo)側(cè)重于描述環(huán)境所受壓力的程度，它對(duì)監(jiān)督現(xiàn)行環(huán)境政策的執(zhí)行和改進(jìn)有最直接、最有效的作用。3、圖形作為信息披露的工具，會(huì)計(jì)完全可以在報(bào)告中列示一些諸如反映某一（幾）現(xiàn)象、指標(biāo)一段時(shí)間（幾個(gè)年度、月份等等）以來的走勢圖。毫無疑問，這種圖形所提供的信息是非常形象的，并極易讓讀者看到發(fā)展趨勢。這種做法在會(huì)計(jì)信息披露中過去應(yīng)用并不多，但值得今后繼續(xù)加以開發(fā)利用如果有必要，在環(huán)境績效信息披露中也是可以加以應(yīng)用的。三、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的模式目前我國企業(yè)的環(huán)境信息披露有相當(dāng)部分還處于自愿狀態(tài)。因此，這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的多樣性。從主要的模式來看有兩種：一是補(bǔ)充報(bào)告模式；二是獨(dú)立報(bào)告模式。1、補(bǔ)充報(bào)告模式在這種信息披露模式下，企業(yè)不需要重新設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露表格，只需在原有的三大報(bào)表體系中增加相應(yīng)的項(xiàng)目，在報(bào)表附注中披露不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境資源信息即可。（1）資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方增設(shè)若干個(gè)項(xiàng)目，用以反映企業(yè)由于改善環(huán)境而所增加的資產(chǎn)和由于污染所導(dǎo)致的現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值減損以及出于環(huán)境目的而計(jì)提的污染準(zhǔn)備金，如在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”中增加因環(huán)保應(yīng)收的補(bǔ)貼款，在“待攤費(fèi)用”中增加環(huán)境污染治理費(fèi)用等；在負(fù)債方增設(shè)若干個(gè)項(xiàng)目，用以反映企業(yè)由于已經(jīng)發(fā)生的交易行為引起而在將來必需支付的污染控制費(fèi)用，如“應(yīng)交環(huán)保稅”，“環(huán)境污染預(yù)計(jì)負(fù)債”等。在所有者權(quán)益方也可以增設(shè)若干個(gè)項(xiàng)目，如“環(huán)境資本公積”，在所提取的盈余公積中增設(shè)“環(huán)保基金”等。（2）利潤表可在利潤表中添加環(huán)境會(huì)計(jì)信息要素來進(jìn)行披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目主要有兩個(gè)方面：一是控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所導(dǎo)致的收益，如在“補(bǔ)貼收入”中增加由于控制污染收到的政府補(bǔ)貼收入；二是全部或部分的環(huán)境支出，如“費(fèi)用”中增加環(huán)境污染治理費(fèi)，環(huán)境費(fèi)等。（3）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中環(huán)境信息的披露同樣可以采取在傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表中作些調(diào)整的方式來加以披露。例如在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”一欄中披露與環(huán)境有關(guān)的支出，包括企業(yè)因環(huán)境污染而發(fā)生的賠償、排污費(fèi)以及環(huán)境污染治理費(fèi)用等；在“活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”一類中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中披露購建環(huán)保固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，購建環(huán)保無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，購建與環(huán)境有關(guān)的其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；在“活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”一類中的“處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”一欄中披露轉(zhuǎn)讓環(huán)保無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額；在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”一類中的“租賃所支付的現(xiàn)金”一欄中披露環(huán)保租賃所支付的現(xiàn)金等。（4）報(bào)表附注在附注中應(yīng)該披露以下幾個(gè)方面的信息：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所采用的特定會(huì)計(jì)政策和具體目標(biāo)；企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)；企業(yè)對(duì)重大環(huán)境事故做出補(bǔ)救的措施及不可計(jì)量的效果；由于政府立法而采取環(huán)境保護(hù)措施的程度和按照政府要求應(yīng)達(dá)到的程度；企業(yè)主要污染物及處理措施；企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)企業(yè)的影響；企業(yè)采用的主要環(huán)境監(jiān)測制度及監(jiān)測技術(shù)；按環(huán)境法進(jìn)行的重大活動(dòng)等。2、獨(dú)立報(bào)告模式獨(dú)立報(bào)告模式即編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告單獨(dú)披露，是指不調(diào)整現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表而另外單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告予以披露的模式。此種模式既可編制單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表，也可編制一份單獨(dú)的綜合環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，披露全部的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。（1）單獨(dú)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表環(huán)境會(huì)計(jì)要素與一般會(huì)計(jì)要素一并構(gòu)成企業(yè)的完全會(huì)計(jì)要素，整體上符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益理論上，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系也符合：環(huán)境資產(chǎn)二環(huán)境負(fù)債+環(huán)境所有者權(quán)益環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)仍分為三部分：第一是環(huán)境資產(chǎn)，包括短期環(huán)境資產(chǎn)：環(huán)境存貨、應(yīng)收環(huán)境（資源）產(chǎn)品款；長期環(huán)境資產(chǎn)，包括長期環(huán)境資產(chǎn)原值、累計(jì)環(huán)境資產(chǎn)折耗、長期環(huán)境資產(chǎn)凈值等。第二是環(huán)境負(fù)債，包括環(huán)境（資源）借款、應(yīng)付環(huán)保設(shè)備款；應(yīng)交環(huán)境資源稅等。第三是環(huán)境所有者權(quán)益，包括環(huán)境成本；環(huán)境資本公積；環(huán)境利潤；環(huán)境所有者權(quán)益合計(jì)。若采用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方為“環(huán)境資產(chǎn)”，右方為“環(huán)境負(fù)債和環(huán)境所有者權(quán)益”。環(huán)境利潤表應(yīng)根據(jù)以下等式進(jìn)行設(shè)計(jì)：（直接）環(huán)境收益一環(huán)境成本費(fèi)用支出二環(huán)境利潤“直接環(huán)境收益”項(xiàng)目及其明細(xì)項(xiàng)目是指那些應(yīng)該計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的直接環(huán)境收益，不包括間接環(huán)境收益（或間接環(huán)境效益）。表中的“環(huán)境成本費(fèi)用支出”項(xiàng)目及其明細(xì)項(xiàng)目是指那些應(yīng)該計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的環(huán)境成本費(fèi)用支出，不包括已資本化并計(jì)入環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)保設(shè)備價(jià)值的環(huán)境支出。環(huán)境利潤表的設(shè)計(jì)仍采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)：第一是直接環(huán)境收益，包括環(huán)境（資源）產(chǎn)品收益；治理“三廢”再生品收益；資源代用品收益；綠色產(chǎn)品收益；取得污染損失賠償與減免收益；政府環(huán)保補(bǔ)助與環(huán)保貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等。第二是環(huán)境成本費(fèi)用支出，包括環(huán)境預(yù)防與研究開發(fā)成本；環(huán)境資產(chǎn)折耗；環(huán)境保護(hù)成本；環(huán)境污染成本；環(huán)境其他支出；資源代用品成本；環(huán)境（資源）產(chǎn)品成本等。第三是環(huán)境利潤。（2）單獨(dú)編制一份綜合環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制一份單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，是將所有環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息與綜合環(huán)境效益信息一并在一份報(bào)告中予以披露。相對(duì)于單獨(dú)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表及其附表的方式，單獨(dú)編制一份綜合環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以使環(huán)境利益相關(guān)者比較全面和完整地了解和掌握企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)可采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)：環(huán)境資產(chǎn)，包括短期環(huán)境資產(chǎn)、長期環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）、直接環(huán)境收益、環(huán)境成本費(fèi)用支出、環(huán)境利潤、綜合環(huán)境效益指標(biāo)等，綜合環(huán)境效益指標(biāo)又包括環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境治理和利用情況、環(huán)境法規(guī)制度制訂與執(zhí)行情況等。綜合以上分析，采用補(bǔ)充模式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，方法簡便，容易操作，但是，這樣做的不足之處在于：環(huán)境信息可能被分散在財(cái)務(wù)報(bào)告的許多地方，人們不易對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息直接得出結(jié)論，難以對(duì)它做出全面和完整的披露；也為將來對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理，特別是制定準(zhǔn)則帶來困難。而采用獨(dú)立報(bào)告模式，將會(huì)使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更加集中、