政府會計相關(guān)知識

政府會計目錄什么是政府會計根據(jù)的規(guī)定，政府會計是指用于確認、、記錄和報告政府和財務(wù)收支及其受托責任的履行情況的體系。由于各個國家的政治和體制不同，政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務(wù)和國家、的情況，報告政府公共財務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責任情況的專門會計。政府會計目標政府的業(yè)務(wù)活動可分為政務(wù)活動、和信托代理活動三類。政府會計的基本目標應(yīng)以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動對所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動的特點方面來進行考慮。政務(wù)活動的計量和報告重點是本期的來源、使用和余額；商業(yè)活動的計量和報告重點集中于、凈資產(chǎn)的變動、以及的流動；而活動計量和報告的重點是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動。也就是說，商業(yè)活動更關(guān)注財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和等，通常不太關(guān)注比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。政府會計內(nèi)容政府會計內(nèi)容包括三部分：概括起來可稱為“一項，兩個體系”即：政府會計準則體系、政府會計制度體系和政府財務(wù)報告制度。政府會計有三個特征：一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則和。這就是說，無論是政府的部門、非行政部門或是其構(gòu)成實體等，執(zhí)行的準則和制度是統(tǒng)一的，不是分類的(比如，我國就是分類的，包括、、事業(yè)單位會計、基本建設(shè)會計等)。另外，所有政府單位使用的政府性和管理的政府性，所有的政府活動形成的資源和財政，都要納入政府會計的核算和管理。二是實行政府財務(wù)報告制度。政府財務(wù)報告制度全面、地反映執(zhí)行和政府單位的及財務(wù)狀況，綜合披露政府及政府單位的資產(chǎn)、和凈資產(chǎn)的真實信息。三是提供科學(xué)有效的政府會計信息。政府會計全面、系統(tǒng)、地反映政府資產(chǎn)負債狀況、執(zhí)行情況及政府的種類活動狀況，這些科學(xué)有效的信息有利于立法機關(guān)對政府的監(jiān)督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學(xué)民主，有利于推進。政府會計的主要功能1.監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。從預(yù)算會計系統(tǒng)中產(chǎn)生的關(guān)于撥款和撥款使用情況的信息，是政府財政、等核心部門與為數(shù)眾多的機構(gòu)實施有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、確保預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性的前提條件。在任何國家，支出機構(gòu)和核心部門都了解預(yù)算執(zhí)行過程的實際收入、支出去向與數(shù)額、收支進度等重要信息，并將這些信息與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比，尋找差異信息、分析差異的性質(zhì)、導(dǎo)致差異的原因等，以便及時采取相應(yīng)的調(diào)控措施，確保預(yù)算得以正確執(zhí)行。2.提高財政透明度。按照《財政透明度手冊》的界定，是指“政府向公開政府和、、和財政等信息的程度”。其中核算與報告政府資產(chǎn)與負債是實現(xiàn)財政透明度的核心。政府會計系統(tǒng)通過核算與披露政府資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)等信息，為公眾及全面理解政府可控資產(chǎn)總量與構(gòu)成以及負債、以及應(yīng)承擔的社會義務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等提供至關(guān)重要的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，據(jù)以正確評價政府的履責與持續(xù)性，提高財政透明度。3.評價政府績效，解脫受托責任。政府會計是幫助政府履行和解脫的重要手段和途徑。其中績效性受托責任指政府履責所取得的業(yè)績及與其所耗費公共資源之間的配比關(guān)系是否符合經(jīng)濟性、效率性和效果性的要求。政府會計系統(tǒng)核算與披露政府收入與取得代價配比、與部門、項目、服務(wù)間的投入與產(chǎn)出配比等相關(guān)信息，為公眾及相關(guān)群體評價政府、解脫公共受托責任提供信息途徑。建立政府會計的必要性1、建立政府會計，是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的需要。必將對我國現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計產(chǎn)生沖擊，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革，將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況和收支結(jié)果。從而，財政總預(yù)算會計和行政單位會計必將合二為一，共同組成政府會計。2、建立政府會計，有利于客觀真實地評價政府的財務(wù)受托責任，滿足國家的需要，實現(xiàn)其?，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，而不能提供整個一級政府的營運業(yè)績和受托責任的，不利于會計信息使用者作出正確的政治、社會和經(jīng)濟判斷。政府會計面臨的挑戰(zhàn)(一)會計的體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的，隨著的編制和國庫集中收付制等改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息。(二)核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要的轉(zhuǎn)換強調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對、管理和的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學(xué)、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。(三)核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要目前，我國的行政單位會計核算采用，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：1.不能反映那些跨年度的大宗項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實；2.往往會混淆和，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的，政府潛伏的和也會被掩蓋。(四)會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負債狀況和運營，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅反映當年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解的重要信息來源。我國目前政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責任；和的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。政府會計改革的幾點設(shè)想中美政府會計模式比較是對一定社會(國家、地區(qū))會計主要特征所做的綜合表述與反映。美國政府會計是一種模式。美國政府會計準則委員會(GASE)認為，基金是指“按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的所形成的，依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務(wù)資源，以及相關(guān)負債和剩余權(quán)益或余額及其變動情況的一個財務(wù)與?！边@表明基金具有特定的目的和用途外，還強調(diào)基金被視為一種會計主體，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負債、收入和支出科目，并各自有平衡關(guān)系。基金會計模式的特點是：(1)政府會計的權(quán)益理論是；(2)基金是一種會計主體，主要有政府基金、權(quán)益基金和基金三種類型；(3)基金會計確認基礎(chǔ)采用應(yīng)計制會計基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)；(4)每項基金的財源流入和流出，設(shè)置相應(yīng)的“預(yù)算賬戶”和“實際賬戶”，將預(yù)算納入中去。這種會計模式的優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，但缺點是如果基金種類多，會使及會計報表都比較復(fù)雜，且各項基金不能調(diào)劑使用，會使政府單位財務(wù)形成浪費。我國政府會計采取的是一種預(yù)算會計模式，其特點是以政府預(yù)算為基礎(chǔ)，其組成體系應(yīng)與國家管理體制相適應(yīng)，每一個預(yù)算單位為一個會計主體和報告主體，將政府單位根據(jù)機構(gòu)建制、經(jīng)費領(lǐng)系分為會計單位、二級會計單位和基層會計單位。這種預(yù)算會計模式，是在前提下的政府財務(wù)資源分配與下建立的。其主要缺點表現(xiàn)在：一是將政府預(yù)算與政府具體使用資金的核算割裂開來，預(yù)算不能控制具體的財務(wù)資源使用，達不到政府預(yù)算的目的；二是由財政統(tǒng)一將資金下?lián)芙o各政府行政單位分戶使用，助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和不強調(diào)的現(xiàn)象，不能真正發(fā)揮政府財務(wù)資源的；三是政府預(yù)算帶來嚴重的主觀性，預(yù)算不細，目的不強。從以上比較中可以看出：(1)由于采用的會計模式不同，美國政府會計主體是一種包含各種在內(nèi)的復(fù)合主體；而我國政府單位為單一主體，各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容，不作為單獨的一個會計主體。(2)對我國與美國會計模式的利弊分析來看，我國不宜照搬美國的基金會計模式，應(yīng)結(jié)合我國推行的、部門預(yù)算制度和國庫集中收付制度的情況，吸收美國基金會計模式的精髓，做到既達到能控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，又達到簡化美國基金會計模式的目的，建立一套適合我國國情的基金會計模式。中美政府會計規(guī)范比較會計規(guī)范是指導(dǎo)和約束的一系列法規(guī)、準則、制度和慣例的總稱。美國是一個聯(lián)邦制國家。聯(lián)邦政府與州和地方政府分享國家政治，分別承擔各自范圍內(nèi)的受托責任。美國政府會計規(guī)范是以準則的形式由民間機構(gòu)制定，其特征是準則具有開放性，并強調(diào)理論研究與實務(wù)相結(jié)合。聯(lián)邦政府與州和地方政府會計規(guī)范分屬于兩套規(guī)范制定，即聯(lián)邦顧問定原則和準則，規(guī)范聯(lián)邦政府會計；政府會計準則委員制定政府會計準則公告、解釋和概念公告，規(guī)范州和地方政府會計。我國政府會計規(guī)范以制度的形式由國家財政部制定頒布，具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點。政府會計規(guī)范由國家頒布的、和財政部制定的《財政總預(yù)算會計制度》及組成。其差異具體表現(xiàn)在：(1)從規(guī)范模式上看，美國政府會計規(guī)范是準則模式，而我國政府會計規(guī)范是制度模式；(2)從規(guī)范制定機構(gòu)看，美國是獨立的民間，屬于“社會公認型”，我國是國家政府機構(gòu)，屬于“法規(guī)型”；(3)從規(guī)范內(nèi)容的側(cè)重點上看，美國側(cè)重于對外財務(wù)報告準則規(guī)范，我國側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。通過比較，我國應(yīng)借鑒美國以準則規(guī)范政府會計的作法，從制度模式向準則模式轉(zhuǎn)變，從側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范向具體業(yè)務(wù)和對外報告并重的規(guī)范轉(zhuǎn)變，并完善政府會計規(guī)范的層次和體系。中美政府會計基礎(chǔ)比較會計基礎(chǔ)是會計事項的基準，即收入和支出的確認標準。美國政府會計準則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準則匯編》中提出的政府單位會計的12項基本原則。在第8項原則中明確指出：“政府單位應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制或修正的權(quán)責發(fā)生制來確定財務(wù)狀況和營運效果。”按照該委員會的解釋，修正的權(quán)責發(fā)生制，即收入于取得并可計量時予以確認；政府基金與可支用采用修正的權(quán)責發(fā)生制確認收支，其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責發(fā)生制。我國《財政總預(yù)算會計制度》第18條和《行政單位會計制度》第17條均明確規(guī)定：“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)?！敝晕覈L期以來政府會計采用收付實現(xiàn)制，是由政府會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制，會計只確認實際收到的或付出的現(xiàn)金的交易事項，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果，符合一般人的習(xí)慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金；便于安排和預(yù)算支出的進度，并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但長期的政府會計實踐表明，政府會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，存在明顯的缺點或不足。具體表現(xiàn)在：一是所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出即時納入核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認，不能及時完整地反映政府預(yù)算管理業(yè)績和政府；二是收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息；三是不能真實地評價和考核政府單位的財務(wù)受托責任。正因為如此，收付實現(xiàn)制受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視政府會計確認基礎(chǔ)，客觀分析政府會計環(huán)境，選擇合適的基礎(chǔ)是當前預(yù)算會計理論研究需要解決的問題。從比較中看出，中美政府會計采用不同的會計基礎(chǔ)。其原因是美國政府會計強調(diào)交易或事項的實質(zhì)，而我國政府會計強調(diào)與預(yù)算保持一致。其實，會計基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)的不同性質(zhì)，采用不同的確認標準。筆者認為，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，總額的增加，政府需要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表和支出表等報表，以體現(xiàn)政府如何管理、發(fā)生成本和獲得的。因此，逐步有序引進權(quán)責發(fā)生制是未來政府會計確認基礎(chǔ)的現(xiàn)實選擇。中美政府會計要素比較會計要素是的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本框架。美國政府會計要素與財務(wù)會計準則委員會的規(guī)定有所不同，美國政府機構(gòu)會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、和財政支出五項；其中資產(chǎn)、負債和基金余額是會計靜態(tài)要素，收入和支出是會計動態(tài)要素。由于美國政府會計是一種基金會計，其政府會計要素也就是一種基金會計要素，政府基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、收入和支出；權(quán)益基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金、收入和支出；信貸基金會計要素為資產(chǎn)、負債(因其純屬代管性質(zhì)，則資產(chǎn)等于負債，不涉及到經(jīng)營成果的計量)。我國《財政總預(yù)算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。這種會計要素的劃分，既符合國際慣例，又考慮了政府會計的特點，還區(qū)別于。一是政府會計不存在。對于資產(chǎn)與負債的差額用什么要素來確認，曾經(jīng)有凈資產(chǎn)、基金、基金余額、單位權(quán)益等觀點，制度最后確定了凈資產(chǎn)要素，而采用了“定義反映數(shù)量、分類反映內(nèi)容”的方法。二是沒有要素。政府會計的主要目的是，不以營利為目的，僅核算收支相抵合的結(jié)余，所以沒有利潤要素。從比較中看出，中美會計要素的劃分是基本一致的，不同的是美國政府會計采用基金會計模式，將資產(chǎn)與負債的差額表述為“基金余額”，而我國政府會計采用預(yù)算會計模式，則將其差額表述為“凈資產(chǎn)”。雖然“基金余額”和“凈資產(chǎn)”在數(shù)量上都是資產(chǎn)減去負債后的余額，但在性質(zhì)上有所區(qū)別?；鹩囝~可以表明政府單位擁有或者控制的經(jīng)濟資源在具體用途上的限制，即是某一特定基金的余額，但凈資產(chǎn)卻不能表明這種限制。“基金余額”是在實行基金制下采用，全部資產(chǎn)和負債均“基金化”。中美政府會計報告比較通常稱為財務(wù)報告，是反映政府單位有關(guān)財務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務(wù)情況等的一種書面文件，由會計報表、附表、附注和組成，編制財務(wù)報告是提供會計信息的基本工具。在美國，政府財務(wù)報告按照編制的時間可以分為和年度財務(wù)報告。其中，中期財務(wù)報告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對象的，一般不向外界披露；年度