“營(yíng)改增”背景下有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃

“營(yíng)改增”背景下有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃李衛(wèi)杰2023410202381試點(diǎn)。5%經(jīng)過(guò)合理的稅收籌劃，其增值稅稅收負(fù)擔(dān)將大幅提高。有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃兩項(xiàng)具體的業(yè)所以在20世紀(jì)60融資手段之一。在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通〔財(cái)稅〔2023〕37〕等政策的規(guī)定，筆者認(rèn)為對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅政策等方面來(lái)統(tǒng)籌考慮，以實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的降低。一、對(duì)銷(xiāo)售額的籌劃1、不存在兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅效勞2023〕37者行政事業(yè)性收費(fèi)?！舶堉怠舶ㄍ鈪R借款和人民幣借款利息〕、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。在實(shí)施“營(yíng)改〔2023〕16〕中確定營(yíng)業(yè)額為以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〔包括殘值〕減除出租方擔(dān)當(dāng)?shù)某鲎庳浳锏膶?shí)際本錢(qián)后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方擔(dān)當(dāng)?shù)呢浳锏馁?gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕。舊政策最大的差異在于出租貨物的購(gòu)入價(jià)和增值稅在確定銷(xiāo)售額時(shí)能否扣減。的范圍中已經(jīng)不包含購(gòu)置出租貨物的購(gòu)入價(jià)格和增值稅，假設(shè)盲目的扣除購(gòu)入價(jià)格，少申報(bào)銷(xiāo)售額，可能會(huì)存在稽查補(bǔ)稅、滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)出租貨物購(gòu)入時(shí)原始憑證的獵取必需合法標(biāo)準(zhǔn)。合法的原始憑證是確認(rèn)銷(xiāo)售額的基行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，將不得扣除。2、兼營(yíng)不同稅率或征收率的應(yīng)稅效勞稅種的稅負(fù)差異，選擇綜合稅負(fù)較低的方法進(jìn)展納稅。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，必需確保增值稅抵扣憑證的來(lái)源渠道和憑證本身的真實(shí)不能抵扣，產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。三、稅率選擇的稅收籌劃值稅。小規(guī)模納稅人供給應(yīng)稅效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。5%3%的征收率，53%，對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)選擇值稅。以連續(xù)依據(jù)合同的規(guī)定連續(xù)履行合同至到期，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。3%50017%3%征收率。案例：600，202371AB，設(shè)備AB10及稅率。宏達(dá)公司年?duì)I業(yè)額600萬(wàn)元，申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人且不同設(shè)備的收A、B〔202381〕A5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，直至合同到期；設(shè)備B其租賃收入則有兩種選擇，試點(diǎn)實(shí)施后即可以連續(xù)依據(jù)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，3%的征收率繳納增值稅，此時(shí)選擇繳納增值稅明顯有利，C17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。假設(shè)宏達(dá)公司年?duì)I業(yè)額不超過(guò)500改增”后設(shè)備A、B5%的稅率連續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅直至合同到期，此處需要留意，雖然設(shè)備BB3%的征收率繳納增值稅，因政策中列明只有一般納稅人的經(jīng)營(yíng)租賃行為可以C3%的征收率繳納增值稅。四、稅收優(yōu)待政策在稅收籌劃中的運(yùn)用需要依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件，盡量滿(mǎn)足稅收優(yōu)待要求，削減應(yīng)納稅額。1、增值稅即征即退政策的運(yùn)用3%的局部實(shí)行際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期供給應(yīng)稅效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。3%的即征即退政策。對(duì)于該類(lèi)企業(yè)，盡量依據(jù)《金融租賃公司治理方法》享受此項(xiàng)稅收優(yōu)待政策。2、稅收定額減免政策的運(yùn)用13400020%。五、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃不同的籌劃方案將來(lái)應(yīng)納稅額導(dǎo)致現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差異。財(cái)稅〔2023〕37未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。550010055010012015080折現(xiàn)率〔通常為同期銀行貸款利率〕8%，則兩種方案將來(lái)