《稅收實務(wù)》（第3版）答案

《稅收實務(wù)》教材習(xí)題答案項目一：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯，行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)事人提出的的事實、理由和證據(jù)成立，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。甲企業(yè)在接到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》起3日內(nèi)可以享有以上權(quán)利。但縣國稅局于7月13日根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。甲企業(yè)在接到縣國稅局下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》后，雖有不同意見，但沒有提出復(fù)議申請，而是直接向人民法院起訴，這是不合法的，因而法院予以駁回是正確的。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。縣國稅局已超過了解除稅收保全措施時間，在這一段時間里，甲企業(yè)由于受到稅收保全措施的影響而遭受損失，縣國稅局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)甲企業(yè)提出的賠償50萬元的合理請求?？h國稅局對甲企業(yè)隱瞞銷售收入的行業(yè)認(rèn)定為偷稅，并按規(guī)定進(jìn)行處罰的定性是準(zhǔn)確的，沒有侵害甲企業(yè)的名譽(yù)，故沒有必要在縣有線電視臺上對其道歉。項目二：1、銷項稅額=（2000+200+100+20）×5000×16%=1856000（元）進(jìn)項稅額=10000×10%+320000+180000=501000（元）應(yīng)納增值稅稅額=1856000-501000=1355000（元）2、當(dāng)期進(jìn)項稅額=34800÷（1+16%）×16%+2000×10%+6400+1000×10%=11500（元）當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額合計數(shù)=（14600×7-42000）×（16%-15%）+（20000-1860）×16%+1860×10%=3690.4（元）當(dāng)期銷項稅額=260000÷（1+16%）×16%=35862.07（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=35862.07-（11500-3690.4）-3000=25052.47（元）當(dāng)期免抵退稅額=（14600×7-42000）×15%=9030（元）當(dāng)期實際應(yīng)退稅額=0留抵稅額=03、（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅＝（260＋5）×20%＝53（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝（260＋5＋53）×16%＝50.88（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅＝53＋50.88＝103.88（萬元）

（2）計算該企業(yè)采購業(yè)務(wù)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額

＝50.88＋2×10%＋76.8＋8×10%＝128.68（萬元）

（3）計算該企業(yè)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=（32－2）×16%＋2×10%＋1200×（16%－15%）＝16.9（萬元）

（4）計算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

＝277×16%－（128.68－16.9）＝－67.46（萬元）

應(yīng)納稅額小于0，不交增值稅。

（5）計算該企業(yè)應(yīng)退的增值稅當(dāng)月免抵退稅額＝1200×15%＝180（萬元），大于未抵扣完的進(jìn)項稅額67.46萬元。

當(dāng)月應(yīng)退增值稅＝67.46（萬元）

當(dāng)月免抵稅額＝112.54（萬元）4、（1）業(yè)務(wù)（1）銷項稅額＝176÷（1＋10％）×10％＋53.28÷（1＋10％）×0＝16（萬元）。（2）業(yè)務(wù)（2）銷項稅額＝260×10％＋18×6％＝27.08（萬元）。（3）業(yè)務(wù)（3）銷項稅額＝70×6％＋6×6％＝4.56（萬元）。（4）業(yè)務(wù)（4）銷項稅額＝31.32÷（1＋16％）×16％＝4.32（萬元）。（5）業(yè)務(wù)（5）銷項稅額＝24.72÷（1＋3％）×2％＝0.48（萬元）。（6）業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納增值稅＝（57＋6＋3）×（1＋20％）÷（1－5％）×16％＝13.34（萬元）。（7）業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣進(jìn)項稅額＝10.24＋0.4＝10.64（萬元）。該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅＝16＋27.08＋4.56＋4.32＋0.48－13.34－10.64＝28.46（萬元）。項目三1.（1）計算銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項稅額=3600×16%+2400×16%+20.88÷(1+16%)×16%=962.88（萬元）（2）計算銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額=600×16%+34.8÷(1+16%)×16%+40×（600÷300）×16%+6.96÷(1+16%)×16%=716×16%=114.56（萬元）（3）計算非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（32.79－2.79）×16%+2.79×10%=5.079（萬元）（4）計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=320+50×10%+120×10%－5.079=331.921（萬元）（5）計算應(yīng)繳納的增值稅=962.88+114.56－331.921=745.519（萬元）（6）計算銷售卷煙相關(guān)的消費稅=（3600+2400）×56%+20.88÷(1+16%)×56%+（1200+800）×0.015=3400.08（萬元）（7）計算銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅=600×36%+34.8÷(1+16%)×36%+40×（600÷300）×36%+6.96÷(1+16%)×36%=257.76（萬元）（8）計算應(yīng)繳納的消費稅=3400.08+257.76－2100×30%=3027.84萬（萬元）2.（1）本期進(jìn)口業(yè)務(wù)繳納的稅金進(jìn)口關(guān)稅＝50×20%＝10（萬元）進(jìn)口增值稅＝（50＋10）÷（1－10%）×16%＝10.67（萬元）進(jìn)口消費稅＝（50＋10）÷（1－10%）×10%＝6.67（萬元）進(jìn)口業(yè)務(wù)合計稅金＝10＋10.67＋6.67＝27.34（萬元）（2）本期銷售環(huán)節(jié)的增值稅銷項稅額業(yè)務(wù)（3）：銷項稅額＝［148＋（11.02＋2.32）÷（1＋16%）］×16%＝25.52（萬元）業(yè)務(wù)（4）：自用部分的銷項稅額＝50×1.48×16%＝11.84（萬元）業(yè)務(wù)（5）：銷項稅額＝（5＋2）×16%＝1.12（萬元）業(yè)務(wù)（7）：銷項稅額＝342.2÷（1＋16%）×80%×16%＝37.76（萬元）業(yè)務(wù)（8）：銷項稅額＝111.36÷（1＋16%）×16%＝15.36（萬元）業(yè)務(wù)（10）：銷項稅額=（189+89）÷（1＋6%）×6%=15.74（萬元）銷項稅額＝25.52＋11.84+1.12＋37.76＋15.36＋15.74＝107.34（萬元）（3）銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額業(yè)務(wù)（1）：進(jìn)項稅額＝30×16%＝4.8（萬元）業(yè)務(wù)（2）：進(jìn)項稅額＝18×16%＝2.88（萬元）業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項稅額＝1×16％＝0.16（萬元）上述業(yè)務(wù)中，進(jìn)項稅額合計＝4.8＋2.88＋0.16＋10.67＝18.51（萬元）應(yīng)納增值稅＝107.34－18.51＝88.83（萬元）（4）受托加工應(yīng)代收代繳的消費稅額應(yīng)代扣代繳的消費稅＝（10＋5＋5＋2）÷（1－3%）×3%＝0.68（萬元）（5）本期應(yīng)繳納的消費稅額外購已稅摩托車?yán)^續(xù)生產(chǎn)摩托車可以抵扣的消費稅稅額＝18×10%＝1.8（萬元）業(yè)務(wù)（3）：摩托車的消費稅＝［148＋（11.02＋2.32）÷（1＋16%）］×10%＝15.95（萬元）業(yè)務(wù)（4）：自產(chǎn)自用摩托車視同銷售自用部分的消費稅＝50×1.48×10%＝7.4（萬元）業(yè)務(wù)（6）：本期摩托車可以抵扣的已納消費稅＝（2＋1）÷（1－10%）×10%＝0.33（萬元）業(yè)務(wù)（7）：連續(xù)生產(chǎn)摩托車銷售應(yīng)納消費稅＝342.2÷（1＋16%）×80%×10%＝23.6（萬元）業(yè)務(wù)（8）：消費稅＝111.36÷（1＋16%）×10%＝9.6（萬元）應(yīng)繳納消費稅＝15.95＋7.4＋23.6＋9.6－1.8－0.33＝54.42（萬元）項目四：全年工資應(yīng)納個人所得稅=[（15000－3500）×25%－1005]×12=22440（元）一次性年終資金應(yīng)納個人所得稅=89000×20%－555=17245（元）（商數(shù)為7416，適用稅率20%）稿酬所得應(yīng)納個人所得稅=（20000+40000+20000）×（1－20%）×20%×（1－30%)=8960（元）中獎收入應(yīng)納個人所得稅=30000×20%=6000（元）全年租金應(yīng)納個人所得稅=（4000－800）×20%×12=7680（元）勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅=55000÷2×（1－20%）×30%－2000=4600（元）項目五：1.（1）職工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：福利費扣除限額=1000×14％=140（萬元），實際列支210萬元，納稅調(diào)增70萬元。職工教育經(jīng)費扣除限額=1000×8％=80（萬元），實際列支40萬元，無需納稅調(diào)整。工會經(jīng)費扣除限額=1000×2％=20（萬元），實際列支20萬元，工會經(jīng)費取得專用收據(jù)，無需納稅調(diào)整。三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。(2)業(yè)務(wù)招待費用、業(yè)務(wù)宣傳費及技術(shù)開發(fā)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：銷售收入＝9000－5－10－16+300+45＝9314（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝9314×0.5%＝46.57（萬元）＞65×60%＝39（萬元），準(zhǔn)予扣除39萬元，實際發(fā)生65萬元，應(yīng)調(diào)增26萬元。業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝9314×15%＝1397.1（萬元），實際發(fā)生80萬元，可以據(jù)實扣除。（3）國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：國債利息收入5萬元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益10萬元，均是免稅收入，應(yīng)調(diào)減所得額10+5=15（萬元）。（4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：利息資本化的期限為8個月，該企業(yè)支付給銀行的年利息12萬元全部計入了財務(wù)費用，應(yīng)調(diào)增所得額12－12÷12×4=8（萬元）。（5）按照稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額2萬元。（6）新研發(fā)的家電應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：將30臺自產(chǎn)產(chǎn)品售給本廠職工視同銷售，應(yīng)調(diào)增所得額30×（10－5）=150（萬元）（7）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費：應(yīng)繳納城建稅＝（700－10）×6%×7%＝2.898（萬元），應(yīng)繳納教育費附加和地方教育費附加＝（700－10）×6%×（3%+2%）＝2.07（萬元），應(yīng)該繳納城建稅和附加稅＝2.898+2.07＝4.968（萬元）（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：轉(zhuǎn)讓專利所得700－10－4.968=685.032（萬元），不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收所得稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增的所得額=685.032－500=185.032（萬元）。（9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：調(diào)整后的會計利潤總額＝70+8（財務(wù)費用）+150（自產(chǎn)產(chǎn)品）+685.032（轉(zhuǎn)讓專利所得）＝913.032（萬元），公益性捐贈扣除限額＝913.032×12%＝109.56（萬元），實際捐贈支出額為42.65萬元，可全額扣除。（10）除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出項目應(yīng)調(diào)增所得額＝3+12+10＝25（萬元）(11)技術(shù)開發(fā)費用加計扣除320×75%=240（萬元）（11）應(yīng)納稅所得額＝70+70+26－15+8+2+150+185.032+25－240＝281.032（萬元）（14）應(yīng)該補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝[281.032－185.032]×25%+16÷（1－20%）×（25%－20%）+185.032×25%×50%－14.6＝33.529（萬元）項目六：1.（1）自營進(jìn)口煙絲的進(jìn)口關(guān)稅＝1000×30％＝300（萬元）（2）從當(dāng)?shù)乇６悈^(qū)M公司購入煙絲關(guān)稅＝250×30％＝75（萬元）（3）通過報明海關(guān)運往境外修理的設(shè)備復(fù)運進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外修理費和料件費估定完稅價格：完稅價格=(4000+1000)×6.89=34450(元)應(yīng)納關(guān)稅=34450×7％=2411.5(元)2.(1)收入總額=4000(萬元)(2)扣除項目金額=1600+900+(210－30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525(萬元)(3)增值額=4000－3525=475(萬元)，增值率=475÷3525

×100%=13.48%<20%，所以免稅。3.(1)領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5×3=15(元)(2)設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=2200000×0.5‰×50%=55