稅收制度和稅收管理制度改革

財(cái)政學(xué)

第十一章我國(guó)現(xiàn)行稅制第十一章我國(guó)現(xiàn)行稅制第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅3.第二節(jié)所得課稅2.第一節(jié)商品課稅1.第一節(jié)商品課稅

可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。一、商品課稅的特征與功能（二）商品課稅的特征

泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。商品課稅（一）概念（三）主要功能（1）課征普遍（2）以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)行比例稅率（4）計(jì)征簡(jiǎn)便1、概念――它是以應(yīng)稅商品和勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

2、類型⑴生產(chǎn)型增值稅⑵收入型增值稅⑶消費(fèi)型增值稅

3、納稅人――凡在在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種二、增值稅4、課稅范圍――包括在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或提供的應(yīng)稅加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅5、計(jì)稅依據(jù)(價(jià)外稅)――實(shí)行價(jià)外計(jì)稅辦法，如是含稅價(jià)格應(yīng)換算為不含稅價(jià)格。如銷售額為117元（含稅），則銷項(xiàng)稅額＝［117÷（1+17％）］×17％＝100×17％＝17（元）6、稅率：基本稅率17％，13％低稅率，出口商品0稅率；小規(guī)模納稅人2009年后征收3%。7、增值稅的計(jì)算方法：增值稅按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度?；居?jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率財(cái)政政部部公公告告稱稱，，將將《《中中華華人人民民共共和和國(guó)國(guó)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅暫暫行行條條例例實(shí)實(shí)施施細(xì)細(xì)則則》》第第二二十十三三條條第第三三款款修修改改為為：：““營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅起起征征點(diǎn)點(diǎn)的的幅幅度度規(guī)規(guī)定定為為，，按按期期納納稅稅的的，，為為月月?tīng)I(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額5000-20000元元；；按按次次納納稅稅的的，，為為每每次次（（日日））營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額300-500元元。?！薄痹诖舜涡薷那扒?，營(yíng)業(yè)稅起起征點(diǎn)的幅度度是：按期納納稅的，為月月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；按按次納稅的，，為每次（日日）營(yíng)業(yè)額100元。LOGO上調(diào)幅度明顯顯財(cái)政部公告稱稱，將《中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則》第三十七條第第二款修改為為：“增值稅稅起征點(diǎn)的幅幅度規(guī)定為，，銷售貨物的的，為月銷售售額5000-20000元；銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的，為月銷銷售額5000-20000元；按次納納稅的，為為每次（日日）銷售額額300-500元。”在此次修改改前，增值值稅起征點(diǎn)點(diǎn)的幅度是是：銷售貨貨物的，為為月銷售額額2000-5000元；銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的，為月銷銷售額1500-3000元；按次納納稅的，為為每次（日日）銷售額額150-200元。消費(fèi)稅(或：銷售稅稅)是政府向消消費(fèi)品征收收的稅項(xiàng)，，可從批發(fā)發(fā)商或零售售商征收。。銷售稅是是典型的間間接稅。消消費(fèi)稅是1994年稅制改革革在流轉(zhuǎn)稅稅中新設(shè)置置的一個(gè)稅稅種。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物物普遍征收收增值稅的的基礎(chǔ)上，，選擇少數(shù)數(shù)消費(fèi)品再再征收的一一個(gè)稅種，，主要是為為了調(diào)節(jié)產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，，引導(dǎo)消費(fèi)費(fèi)方向，保保證國(guó)家財(cái)財(cái)政收入。。三、消費(fèi)稅我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種消費(fèi)稅的征征收范圍包包括了五種種類型的產(chǎn)產(chǎn)品：第一類：一些過(guò)度度消費(fèi)會(huì)對(duì)對(duì)人類健康康、社會(huì)秩秩序、生態(tài)態(tài)環(huán)境等方方面造成危危害的特特殊消費(fèi)品品，如煙、、酒、鞭炮炮、焰火等等；第二類：奢侈品、、非生活必必需品，如如貴重首飾飾、化妝品品等；第三類：高能耗及及高檔消費(fèi)費(fèi)品，如小小轎車、摩摩托車等；；第四類：不可再生生和替代的的石油類消消費(fèi)品，如如汽油、柴柴油等；第五類：具有一定定財(cái)政意義義的產(chǎn)品，，如汽車輪輪胎、護(hù)膚膚護(hù)發(fā)品等等。2006年3月21日，中國(guó)財(cái)財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局聯(lián)合發(fā)發(fā)出通知，，對(duì)消費(fèi)稅稅的稅目、、稅率進(jìn)行行調(diào)整。這這次調(diào)整新新增了高爾爾夫球及球球具、高檔檔手表、游游艇、木制制一次性筷筷子、實(shí)木木地板等稅稅目；取消消了“護(hù)膚膚護(hù)發(fā)品””稅目；并并對(duì)部分稅稅目的稅率率進(jìn)行了調(diào)調(diào)整2008年9月1日起排氣量量在1.0升(含1.0升)以下的乘用用車，稅率率由3%下調(diào)至1%。1、納稅人；凡從事生生產(chǎn)和進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的單位位和個(gè)人均均為消費(fèi)稅稅的納稅人人。2、課稅范圍：應(yīng)稅消費(fèi)品品的銷售收收入為課稅稅對(duì)象的稅稅。2006年4月1日調(diào)整稅目目后，應(yīng)稅稅消費(fèi)品：：煙、酒、、化妝品、、貴重首飾飾、汽油、、柴油、汽汽車輪胎、、摩托車、、小汽車、、印花爆竹竹、奢侈品品、實(shí)木產(chǎn)產(chǎn)品和成品品油。3、稅率（1）比例稅率――適用于大多多數(shù)應(yīng)稅消消費(fèi)品，稅稅率從3％――45％（2）定額稅率率――只適用啤啤酒、黃黃酒、汽汽油、柴柴油、航航空煤油油、石腦腦油、溶溶劑油、、潤(rùn)滑油油、燃料料油等稅稅目。消費(fèi)稅（3）復(fù)合計(jì)稅稅（混合合計(jì)稅））適應(yīng)于卷卷煙、糧糧食白酒酒、薯類類白酒應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品定額額稅率比比例稅率率卷煙每每標(biāo)準(zhǔn)箱箱150元，45°、30°糧食白酒酒每斤0.5元，20°薯類白酒酒。每標(biāo)準(zhǔn)箱箱（50000支，即250標(biāo)準(zhǔn)條））收取150元稅額；；每標(biāo)準(zhǔn)條條200支調(diào)撥價(jià)價(jià)為每條條50元以上的的，（含含50元，不含含增值稅稅）適用用45％稅率；；每標(biāo)準(zhǔn)條條200支調(diào)撥價(jià)價(jià)為每條條50元以下的的，適用用30％稅率；；消費(fèi)稅4、關(guān)于2006年4月1日起調(diào)整整消費(fèi)稅稅稅目及及稅率新增高爾夫球球及球具具、高檔檔手表、、游艇、、木制一一次性筷筷子、實(shí)實(shí)木地板板等稅目目。增列列成品油油稅目，，原汽油油、柴油油稅目作作為此稅稅目的兩兩個(gè)子目目，同時(shí)時(shí)新增石石腦油、、溶劑油油、潤(rùn)滑滑油、燃燃料油、、航空煤煤油五個(gè)個(gè)子目。。成品油：緩征征0.1元/升航空空煤油油稅現(xiàn)行消消費(fèi)稅稅對(duì)石石油制制品已已有汽汽油和和柴油油兩個(gè)個(gè)稅目目，這這次調(diào)調(diào)整稅稅目后后，實(shí)實(shí)際是是對(duì)航航空煤煤油、、石腦腦油、、溶劑劑油、、潤(rùn)滑滑油、、燃料料油開(kāi)開(kāi)始征征收消消費(fèi)稅稅，即即擴(kuò)大大了石石油制制品的的消費(fèi)費(fèi)稅征征收范范圍。。具體體稅率率是：：消費(fèi)稅稅石腦油油、溶溶劑油油、潤(rùn)潤(rùn)滑油油比照汽汽油，，稅率率（稅稅額））為每每升0.20元；航空煤煤油、、燃料料油比比照柴柴油，稅率率（稅稅額））為每每升0.10元?？伎紤]到到當(dāng)前前國(guó)際際市場(chǎng)場(chǎng)原油油和成成品油油價(jià)格格上漲漲較快快，納納入征征收范范圍后后如果果征收收力度度過(guò)大大，將將不利利于價(jià)價(jià)格的的穩(wěn)定定，經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)務(wù)院批批準(zhǔn)，，為適適當(dāng)緩緩沖對(duì)對(duì)價(jià)格格的影影響，，政策策出臺(tái)臺(tái)時(shí)先先按應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的30%征收，，對(duì)航航空煤煤油暫暫緩征征收消消費(fèi)稅稅。待待今后后條件件成熟熟時(shí)再再恢復(fù)復(fù)按法法定稅稅率征征收。。消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅石腦油油、溶溶劑油油、潤(rùn)潤(rùn)滑油油消費(fèi)費(fèi)稅按按全額額征收收2008-02-1914:38:23中國(guó)財(cái)財(cái)政部部和國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局日日前下下發(fā)文文件件規(guī)定定，自自今年年１月月１日日起，，對(duì)石石腦油油、溶溶劑油油、潤(rùn)潤(rùn)滑油油按每每升００。２２元人人民幣幣征收收消費(fèi)費(fèi)稅，，燃燃料油油按每每升００。１１元人人民幣幣征收收消費(fèi)費(fèi)稅，，即恢恢復(fù)按按法定定稅率率征收收。在此次次政策策調(diào)整整之前前，為為適當(dāng)當(dāng)緩沖沖政策策調(diào)整整對(duì)煉煉油生生產(chǎn)企企業(yè)的的影響響，國(guó)國(guó)家對(duì)對(duì)２０００６６年新新納入入消消費(fèi)稅稅征稅稅范圍圍的石石腦油油、溶溶劑油油、潤(rùn)潤(rùn)滑油油和燃燃料油油按應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的３００％征征收。。文件稱稱，自自今年年１月月１日日起至至２００１００年１１２月月３１１日止止，進(jìn)進(jìn)口石石腦油油和國(guó)國(guó)產(chǎn)用用作乙乙烯、、芳烴烴類類產(chǎn)品品原料料的石石腦油油免征征消費(fèi)費(fèi)稅；；生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)直接接對(duì)外外銷售售的石石腦油油應(yīng)按按規(guī)定定征收收消費(fèi)費(fèi)稅；；石腦腦油油消費(fèi)費(fèi)稅的的具體體征、、免稅稅管理理辦法法將由由財(cái)政政部、、國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局另行行制定定。實(shí)木產(chǎn)產(chǎn)品：實(shí)木木地板板和木木制一一次性性筷征征稅5%奢侈品品：游艇；課稅稅10%；高爾夫夫球及及球具具按照10%的稅率率征收收消費(fèi)費(fèi)稅；；高檔手手表按照20%的稅率率征收收消費(fèi)費(fèi)稅。。取消“護(hù)膚膚護(hù)發(fā)發(fā)品””稅目目。浴浴液、、洗發(fā)發(fā)水、、花露露水等等護(hù)膚膚護(hù)發(fā)發(fā)品稅稅目。。調(diào)整部分稅稅目稅稅率，，現(xiàn)行行11個(gè)稅目目中，，涉及及稅率率調(diào)整整的有有白酒酒、小小汽車車、摩摩托車車、汽汽車輪輪胎幾幾個(gè)稅稅目。。小汽車車排量在在1.0升以下下的汽汽車，，與調(diào)調(diào)整前前相比比，稅稅率基基本未未變；；1.0至1.5升的，，稅率率下降降兩個(gè)個(gè)百分分點(diǎn)，，為3％；1.5升至2.0升的，，稅率率不變變，為為5％；2.0升至2.5升，9％；2.5升至3.0升，12％；3.0升至4.0升，15％；4.0升以上上，20％；中中輕型型商用用客車車，5％。排排量越越大，，稅率率越高高，最最高為為20%.這樣就就拉大大了不不同排排量汽汽車的的稅率率差距距，加加大了了大排排量和和能耗耗高小小轎車車、越越野車車的稅稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，，同時(shí)時(shí)也相相對(duì)減減輕了了小排排量車車的負(fù)負(fù)擔(dān)，，體現(xiàn)現(xiàn)出對(duì)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)和使使用小小排量量車的的鼓勵(lì)勵(lì)政策策。消費(fèi)稅稅消費(fèi)費(fèi)稅稅摩托托車車：將現(xiàn)現(xiàn)行行10%的稅稅率率，，改改為為按按排排量量劃劃分分兩兩檔檔稅稅率率。。對(duì)排排量量250毫升升（（含含250毫升升））以以下下的的摩摩托托車車，，按按3%的稅稅率率征征收收消消費(fèi)費(fèi)稅稅；；對(duì)對(duì)排排量量超超過(guò)過(guò)250毫升升的的摩摩托托車車，，仍仍維維持持10%稅率率不不變變。。糧食食白白酒酒、、薯薯類類白白酒酒：現(xiàn)現(xiàn)行行分別別按按25%和15%的稅稅率率從從價(jià)價(jià)計(jì)計(jì)征征消消費(fèi)費(fèi)稅稅，，同同時(shí)時(shí)再再按按每每斤斤白白酒酒0.5元的的定定額額稅稅率率從從量量征征收收一一道道消消費(fèi)費(fèi)稅稅。。稅稅率率調(diào)調(diào)整整后后，，取取消消糧糧食食白白酒酒和和薯類類白白酒酒的的差差別別稅稅率率，，改改為為20%的統(tǒng)統(tǒng)一一稅稅率率。消費(fèi)費(fèi)稅稅消費(fèi)費(fèi)稅稅財(cái)政政部部：：我我國(guó)國(guó)白白酒酒從從價(jià)價(jià)稅稅率率調(diào)調(diào)低低5個(gè)點(diǎn)點(diǎn)(圖)作者者:|來(lái)源源:中國(guó)國(guó)證證券券報(bào)報(bào)|編輯輯:王治治華華|2006-3-22|財(cái)政政部部日日前前公公布布新新的的白白酒酒消消費(fèi)費(fèi)稅稅，，取取消消了了糧糧食食白白酒酒和和薯薯類類白白酒酒的的差差別別稅稅率率，，改改為為20%的統(tǒng)統(tǒng)一一從從價(jià)價(jià)稅稅率率，，每每斤斤白白酒酒0.5元的的從從量量定定額額稅稅率率不不變變。。新政政策策4月1日起起施施行行，，財(cái)財(cái)政政部部有有關(guān)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人人表表示示，，今今后后還還將將參參考考國(guó)國(guó)際際經(jīng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，，研研究究白白酒酒貼貼標(biāo)標(biāo)等等相相關(guān)關(guān)稅稅收收征征管管辦辦法法，，健健全全和和完完善善關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易稅稅收收政政策策法法規(guī)規(guī)，，規(guī)規(guī)范范消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅基基，，堵堵塞塞漏漏洞洞。。汽車車輪輪胎胎中的的斜斜交交輪輪胎胎按按照照10%的稅稅率率征征收收消消費(fèi)費(fèi)稅稅，，子子午午線線輪輪胎胎免免征征消消費(fèi)費(fèi)稅稅。。調(diào)調(diào)整整后后，，汽汽車車輪輪胎胎10%的稅稅率率下下調(diào)調(diào)到到3%.子午午線線輪輪胎胎繼繼續(xù)續(xù)實(shí)實(shí)行行免免稅稅政政策策。。5、納稅稅環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)―――一般般出出廠廠環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)、、進(jìn)進(jìn)口口環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)和和委委托托加加工工環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)；；特特殊殊：：金金銀銀飾飾品品、、鉆鉆石石及及鉆鉆石石飾飾品品在在零零售售環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)征征稅稅6、計(jì)征征辦辦法法從價(jià)價(jià)定定率率計(jì)計(jì)征征：：應(yīng)應(yīng)納納消消費(fèi)費(fèi)稅稅＝＝不不含含增增值值稅稅的的銷銷售售額額×適用用比比例例稅稅率率（（1）從量量定定額額計(jì)計(jì)征征：：應(yīng)應(yīng)納納消消費(fèi)費(fèi)稅稅＝＝應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售量量×適用定額額稅率（（2）采取從量量和從價(jià)價(jià)兩種辦辦法征收收：應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅＝（（1）+（2）消費(fèi)稅（新的《營(yíng)業(yè)稅暫暫行條例例》于2009年1月1日施行））1.營(yíng)業(yè)業(yè)稅是對(duì)在我我國(guó)境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)或銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單單位和個(gè)個(gè)人，就就其所取取得的營(yíng)營(yíng)業(yè)額征征收的一一種稅。。營(yíng)業(yè)稅稅屬于流流轉(zhuǎn)稅制制中的一一個(gè)主要要稅種。。四、營(yíng)業(yè)稅我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種1、征稅項(xiàng)項(xiàng)目：稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%2、納稅人人――凡從事上上述經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的單位和和個(gè)人均均為營(yíng)業(yè)業(yè)稅的納納稅人。。3、稅率率――不同行業(yè)業(yè)設(shè)置4檔稅率3％、5％、20％4、應(yīng)納稅稅額計(jì)算算＝營(yíng)業(yè)額（（銷售額額）×適用稅率率營(yíng)業(yè)稅5、下列項(xiàng)項(xiàng)目免征征營(yíng)業(yè)稅稅（一）托托兒所、、幼兒園園、養(yǎng)老老院、殘殘疾人福福利機(jī)構(gòu)構(gòu)提供的的育養(yǎng)服服務(wù)，婚婚姻介紹紹，殯葬葬服務(wù)；；（（二）殘殘疾人員員個(gè)人提提供的勞勞務(wù)；（（三三）醫(yī)院院、診所所和其他他醫(yī)療機(jī)機(jī)構(gòu)提供供的醫(yī)療療服務(wù)；；（（四）學(xué)學(xué)校和其其他教育育機(jī)構(gòu)提提供的教教育勞務(wù)務(wù)，學(xué)生生勤工儉儉學(xué)提供供的勞務(wù)務(wù)；（（五））農(nóng)業(yè)機(jī)機(jī)耕、排排灌、病病蟲(chóng)害防防治、植植物保護(hù)護(hù)、農(nóng)牧牧保險(xiǎn)以以及相關(guān)關(guān)技術(shù)培培訓(xùn)業(yè)務(wù)務(wù)，家禽禽、牲畜畜、水生生動(dòng)物的的配種和和疾病防防治；（（六六）紀(jì)念念館、博博物館、、文化館館、文物物保護(hù)單單位管理理機(jī)構(gòu)、、美術(shù)館館、展覽覽館、書(shū)書(shū)畫(huà)院、、圖書(shū)館館舉辦文文化活動(dòng)動(dòng)的門(mén)票票收入，，宗教場(chǎng)場(chǎng)所舉辦辦文化、、宗教活活動(dòng)的門(mén)門(mén)票收入入；（（七））境內(nèi)保保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)為出口口貨物提提供的保保險(xiǎn)產(chǎn)品品。第二節(jié)所所得課稅稅概念：以所得額額為課稅稅對(duì)象的的稅種的的總稱。特征：一、所得得課稅的的特征與與功能1、稅負(fù)相相對(duì)公平平；2、一般不不存在重重復(fù)征稅稅，不影影響商品品的相對(duì)對(duì)價(jià)格；；3、有利于于維護(hù)國(guó)國(guó)家的經(jīng)經(jīng)濟(jì)權(quán)益益；4、課稅有有彈性。。

1、國(guó)家籌集資金的手段2、收入再分配的工具；3、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的工具。功能所得稅又又稱所得得課稅、、收益稅稅，指國(guó)家家對(duì)法人人、自然然人和其其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織在在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)的的各種所所得征收收的一類類稅收。。所得稅1799年創(chuàng)始于于英國(guó)。。由于這這種稅以以所得的的多少為為負(fù)擔(dān)能能力的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，比比較符合合公平、、普遍的的原則，，并具有有經(jīng)濟(jì)調(diào)調(diào)節(jié)功能能，所以以被大多多數(shù)西方方經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)家視為為良稅，，得以在在世界各各國(guó)迅速速推廣。。進(jìn)入19世紀(jì)以后后，大多多數(shù)資本本主義國(guó)國(guó)家相繼繼開(kāi)征了了所得稅稅，并逐逐漸成為為大多數(shù)數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家的主主體稅種種（主要要是個(gè)人人所得稅稅和企業(yè)業(yè)所得稅稅）。在在新中中國(guó)成立立以后的的很長(zhǎng)一一段時(shí)間間里，所所得稅收收入在我我國(guó)稅收收收入中中的比重重很小，，所得稅稅的作用用微乎其其微，這這種狀況況直到改改革開(kāi)放放，特別別是20世紀(jì)80年代中期期國(guó)營(yíng)企企業(yè)"利改稅"和工商稅稅制改革革以后才才得以改改變。我我國(guó)現(xiàn)行行稅制中中的所得得稅稅類類稅收包包括企業(yè)業(yè)所得稅稅、外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅、個(gè)人人所得稅稅等3個(gè)稅種。。《中華人民民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例》已經(jīng)2007年11月28日國(guó)務(wù)院院第197次常務(wù)會(huì)會(huì)議通過(guò)過(guò)，現(xiàn)予予公布，，自2008年1月1日起施行行。我國(guó)現(xiàn)行行企業(yè)所所得課稅稅二、企業(yè)所得得稅1、納稅人：是指在在中國(guó)境境內(nèi)實(shí)行行獨(dú)立經(jīng)經(jīng)濟(jì)核算算的企業(yè)業(yè)和組織織。2、課稅對(duì)象象：是指納納稅人的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得得和其他他所得。。3、稅率：25％法定稅稅率.內(nèi)資企業(yè)業(yè)和外資資企業(yè)一一致，國(guó)國(guó)家需要要重點(diǎn)扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)為為15%，小型微微利企業(yè)業(yè)為20%，非居民民企業(yè)為為20%。4、應(yīng)稅所得得：應(yīng)納稅所所得額=（年）收收入總額額—（年）準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目金金額應(yīng)納稅額額＝應(yīng)納納稅所得得額×適用稅率注意：應(yīng)納稅所所得額與企企業(yè)會(huì)計(jì)利利潤(rùn)不同，，它是以會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為為基礎(chǔ)，經(jīng)經(jīng)過(guò)納稅調(diào)調(diào)整確定的的，因此應(yīng)應(yīng)納稅所得得額實(shí)務(wù)操操作中的計(jì)計(jì)算方法及及公式為：：應(yīng)納稅所得得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±稅收調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目金額三、個(gè)人所得稅稅1、概念：它是對(duì)個(gè)人人（自然人人）取得的的各項(xiàng)應(yīng)稅稅所得為征征稅對(duì)象的的一種稅。。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)個(gè)人所得稅稅的稅制模模式是分類類所得稅制制2、納稅人：依據(jù)住所所和居住時(shí)時(shí)間兩個(gè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分分為居民納納稅人和非非居民納稅稅人，分別別承擔(dān)不同同的納稅義義務(wù)。（1）住所標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；在中國(guó)國(guó)境內(nèi)有住住所的個(gè)人人。（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；在中國(guó)境境內(nèi)無(wú)住所所，但在中中國(guó)境內(nèi)居居住滿1年的個(gè)人。。3、征稅范圍與與稅率（1）征稅范圍（2）稅率：累進(jìn)稅率率和比例稅稅率：分分類所得稅稅制，列舉舉征稅的個(gè)個(gè)人所得共共有11項(xiàng)。4、費(fèi)用扣除額額：一般人2000元，特殊人人4800元；特殊人是：外國(guó)人在在國(guó)內(nèi)，中中國(guó)人在國(guó)國(guó)外及中國(guó)國(guó)的華僑、、港澳臺(tái)同同胞。5、應(yīng)納稅額的的計(jì)算（主要介紹紹工資薪金金應(yīng)納稅計(jì)計(jì)算）（1）工資薪金應(yīng)應(yīng)納個(gè)人所所得稅的一一般計(jì)算：應(yīng)納稅額＝＝應(yīng)納稅所所得額×適用稅率－－速算扣除除數(shù)＝（每每月收入額額－費(fèi)用扣扣除額2000或4800）×適用稅率－－速算扣除除數(shù)（2）個(gè)人取得全全年一次性性獎(jiǎng)金的計(jì)計(jì)稅方法：：2005年1月1日起①全年一次次性獎(jiǎng)金的的含義②稅務(wù)處理――單獨(dú)作為一一個(gè)月工資資、薪金計(jì)計(jì)算納稅，，2005年1月1日起按以下下計(jì)稅方法法，由扣繳繳義務(wù)人發(fā)發(fā)放時(shí)代扣扣代繳。③計(jì)算方法法第一，確定定應(yīng)納稅所所得額，有有兩種情況況：第一種：納納稅人當(dāng)月月所得高于于（或等于于）稅法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用用扣除額，，則：應(yīng)納稅所得得額＝全年年獎(jiǎng)金第二種：納納稅人當(dāng)月月所得低于于稅法規(guī)定定的費(fèi)用扣扣除額，則則：應(yīng)納稅所得得額＝全年年獎(jiǎng)金－（（費(fèi)用扣除除額－當(dāng)月月工資薪金金所得）第二，確定定適用稅率率和速算扣扣除數(shù)：當(dāng)當(dāng)月內(nèi)取得得的全年一一次性獎(jiǎng)金金÷12根據(jù)其上述述確定適用用稅率和速速算扣除數(shù)數(shù)。第三，應(yīng)納納個(gè)人所得得稅額＝應(yīng)應(yīng)納稅所得得額×適用稅率－－速算扣除除數(shù)現(xiàn)行個(gè)人所所得稅稅率率表表10-2現(xiàn)行個(gè)人所所得稅稅率率表(工資、薪金金所得適用用)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045個(gè)人所得稅稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3個(gè)人所得稅稅稅率表(個(gè)體工商戶戶的生產(chǎn)、、經(jīng)營(yíng)所得得和對(duì)企事事業(yè)單位的的承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得適適用)四、土地增值稅稅1、征稅對(duì)象象：轉(zhuǎn)讓國(guó)國(guó)有土地使使用權(quán)、土土地建筑物物及其附屬屬物（轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)））所取得的的收入，減減去相關(guān)的的成本、費(fèi)費(fèi)用及稅金金后的余額額。2、納稅義務(wù)務(wù)人：在我我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)取得收入入的單位和和個(gè)人。3、作用：調(diào)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過(guò)過(guò)高收入。。E:/TDDOWNLOAD/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E5%AD%A6%E2%80%94%E2%80%94%E5%95%86%E5%AD%A6%E9%99%A2%E2%80%94%E2%80%94%E6%97%B7%E4%B9%BE/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E5%AD%A6%E2%80%94%E2%80%94%E5%95%86%E5%AD%A6%E9%99%A2%E2%80%94%E2%80%94%E6%97%B7%E4%B9%BE/%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E.doc表10-4土地增值稅稅稅率表級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）12

3

4未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分3040

50

60勞務(wù)報(bào)酬所所得，適用用比例稅率率，稅率為為百分之二二十級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(％)1不超過(guò)20000元的202超過(guò)20000元至50000元的部分303超過(guò)50000元的部分40第三節(jié)資資源課稅稅與財(cái)產(chǎn)課課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征(thegeneralfeaturesofnaturalresourcetaxesandassettaxes)

二、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅

(taxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassets)

課稅比較公平

課稅不普遍，且彈性較差具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能一、資源課課稅與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)課稅的一一般特征新疆將維持持油氣平均均稅率4.49%2011年10月12日09:29(一)現(xiàn)行資源稅稅資源稅的課課稅對(duì)象是開(kāi)采或生生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品的收益益；資源稅的納納稅人是開(kāi)采或生生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品的單位位和個(gè)人；；作用在于于促進(jìn)資源源的合理開(kāi)開(kāi)發(fā)和利用用，調(diào)節(jié)資資源級(jí)差收收入；實(shí)際際征稅對(duì)象象只限于少少數(shù)煤炭、、石油開(kāi)采采企業(yè)；計(jì)稅方法為按產(chǎn)量和和銷量核定定稅額從量量征收?，F(xiàn)行資源稅稅體現(xiàn)的三三個(gè)原則：：①統(tǒng)一稅政政，簡(jiǎn)化稅稅制；②貫貫徹普遍二、資源課課稅與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)課稅關(guān)于我國(guó)開(kāi)開(kāi)征資源稅稅的問(wèn)題，早在1980年第五屆全全國(guó)人大三三次會(huì)議上上審議通過(guò)過(guò)的當(dāng)年國(guó)國(guó)家預(yù)、決決算報(bào)告中中已經(jīng)提出出。黨的十十一屆三中中全會(huì)以后后，隨著我我國(guó)經(jīng)濟(jì)體體制改革的的全面推行行，企業(yè)無(wú)無(wú)償使用國(guó)國(guó)家所有的的自然資源源、資金等等弊端逐漸漸都暴露了了出來(lái)，如如采礦方面面出現(xiàn)了亂亂采亂挖、、采富棄貧貧、采大棄棄小、采易易棄難等破破壞和浪費(fèi)費(fèi)資源的問(wèn)問(wèn)題。另外外，我國(guó)地地域遼闊，，各地資源源及開(kāi)發(fā)條條件存在很很大差異，，如對(duì)這種種差異形成成的級(jí)差收收入不進(jìn)行行調(diào)節(jié)，直