第七章 企業(yè)所得稅

會計學(xué)1第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)

企業(yè)所得稅概述一、概念是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。二、企業(yè)所得稅的計稅原理特點(diǎn)：以純所得為征稅對象，以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，以量能負(fù)擔(dān)為原則，實(shí)行按年征收，分期預(yù)繳，稅負(fù)通常不能轉(zhuǎn)嫁。三、我國企業(yè)所得稅制度的沿革和立法原則第1頁/共222頁第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率一、納稅人1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。第2頁/共222頁（1）不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅——不包括：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。這里指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括按照外國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）不是不叫企業(yè)就不交企業(yè)所得稅——其他取得收入的組織第3頁/共222頁2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)(采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn))——雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)[地域管轄權(quán)（屬地原則）與居民管轄權(quán)（屬人原則）]納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉例居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)國有企業(yè)、外商投資企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在英國、百泰大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第4頁/共222頁非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)解釋：機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3.提供勞務(wù)的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。注意選擇題特殊：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預(yù)提所得稅的問題）第5頁/共222頁二、征稅對象

1.企業(yè)所得稅的征稅對象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。納稅人類型征稅對象范圍1.居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（全面納稅義務(wù)）2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。（有限納稅義務(wù)）（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（25%）（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（法定20%減按10%）解釋：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)（例如，非居民企業(yè)通過該機(jī)構(gòu)、場所對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入）以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。（例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)對外出租收取的租金）第6頁/共222頁3、如何判斷所得的來源（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。第7頁/共222頁（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。第8頁/共222頁【判斷題】我國對跨國納稅人所得的征稅管轄權(quán)，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。【答案】√第9頁/共222頁【單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(

)A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【解析】銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。第10頁/共222頁【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（）。A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定D.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定【答案】B第11頁/共222頁三、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時適用l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)第12頁/共222頁小型微利企業(yè)的條件（見稅收優(yōu)惠）：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。注意：應(yīng)納稅所得額30萬，是彌補(bǔ)了以前年度（5年內(nèi)）虧損后確認(rèn)的。第13頁/共222頁【計算題】某小型企業(yè)2008年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為50萬元，2007年度準(zhǔn)許彌補(bǔ)的虧損為45萬元。計算2008年度企業(yè)所得稅。【答案】應(yīng)納所得稅額＝（50－45）×20%＝1（萬元）第14頁/共222頁第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損提示：選擇最為適當(dāng)?shù)姆椒?，但用到方?時，需要一定的會計利潤核算基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。另有規(guī)定除外。第15頁/共222頁一、收入總額第一，判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。第二，各項(xiàng)應(yīng)稅收入金額和時間的確認(rèn)和計算方法。尤其是企業(yè)發(fā)生的某些特殊收入，如接受的實(shí)物捐贈、對外投資的稅后收益、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品等。第三，單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)時，結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的計算以及會計處理考慮其應(yīng)納稅所得的計算。第16頁/共222頁收入類型具體項(xiàng)目特殊時間要求1.銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品等以及其他存貨取得的收入

2.提供勞務(wù)收入企業(yè)從事有關(guān)勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（一）一般收入的確認(rèn)第17頁/共222頁5.利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.租金收入納稅人提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7.特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈收入納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

第18頁/共222頁尤其要注意：（1）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（2）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時間。企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。（3）接受捐贈收入的確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第19頁/共222頁企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。第20頁/共222頁【例題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）萬元。A.3.32

B.2.93 C.4.03

D.4.29

【答案】B會計固定資產(chǎn)：12.5（如果是2009年呢？）應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬元）應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）假定接受捐贈的是原材料，應(yīng)納所得稅不變；可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.76第21頁/共222頁【計算題】2008年2月A企業(yè)取得B企業(yè)的實(shí)物捐贈，雙方確認(rèn)的評估價值100萬元，A企業(yè)還取得了B企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，注明稅額17萬，由B企業(yè)繳納。6月份A企業(yè)將該批實(shí)物資產(chǎn)銷售，取得不含稅銷售收入150萬元。計算A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納的企業(yè)所得稅額=（捐贈收入+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）×25%

=117×25%+（150-100）×25%

=41.75（萬元）第22頁/共222頁【單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.60

B.7.72

C.8.25

D.7.1【答案】D取得時所得額=價款20+稅額3.4=23.4，會計記入營業(yè)外收入，不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計提基數(shù)。出售時所得額=25-20=5，25記入主營業(yè)務(wù)收入，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計提基數(shù)。所得稅=（23.4+5）*0.25=7.1第23頁/共222頁（4）包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實(shí)際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。例如2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計算銷項(xiàng)稅額。第24頁/共222頁（5）債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。（可以結(jié)合會計處理）A.現(xiàn)金債務(wù)重組甲企業(yè)作為債權(quán)人，應(yīng)收乙企業(yè)貨款100萬元，2008年2月協(xié)商，僅收取80萬元清償債務(wù)。則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益20萬元，甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元。B.實(shí)物債務(wù)重組——還涉及下面特殊的視同銷售收入第25頁/共222頁【計算題】甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮恳曂N售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價值）－140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬元）甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）第26頁/共222頁（二）特殊收入的確認(rèn)特殊收入稅務(wù)處理1.分期收款方式銷售商品按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等以及從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)3.產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時以產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)收入4.發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)第27頁/共222頁注意：難點(diǎn)在于視同銷售行為。（1）視同銷售收入必然還要考慮視同銷售成本。（2）范圍中包括勞務(wù)。（3）稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，這種處理與增值稅不同?！咎貏e說明】視同銷售收入的確認(rèn)——以貨物用于捐贈為例第28頁/共222頁企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。第29頁/共222頁【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補(bǔ)貼收入【答案】ACD

【解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。第30頁/共222頁（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1.內(nèi)部處置資產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不改變（權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），不是視同銷售。2.資產(chǎn)移送他人，所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)該是視同銷售，應(yīng)確定收入征稅。此時：價格如何確定呢？屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，可以按照購入時的價格確定銷售收入。第31頁/共222頁（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；第32頁/共222頁（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——收入》銷售商品收入的確認(rèn)與計量除包括以上條件外，還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。第33頁/共222頁2.符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：(1）托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收(2)預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的

購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入(4)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時確認(rèn)收入委托代銷貨物分為兩種方式，一種是視同買斷的代銷方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。另外需要注意的是，企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。第34頁/共222頁3.售后回購的會計與稅法差異售后回購，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)。會計對于售后回購的通常處理為：采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。售后回購業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會計核算中不確認(rèn)收入。第35頁/共222頁稅法規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。原來的稅收征管規(guī)定對售后回購業(yè)務(wù)一般都視同銷售，并不承認(rèn)售后回購的融資行為。但現(xiàn)在：在有證據(jù)表明售后回購不符合收入確認(rèn)條件，《通知》采用了會計的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。第36頁/共222頁4.以舊換新，同增值稅。5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理同增值稅。6.提供勞務(wù)的營業(yè)收入確認(rèn)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第37頁/共222頁（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：A.收入的金額能夠可靠地計量；B.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；C.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：A.已完工作的測量；B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；C.發(fā)生成本占總成本的比例。第38頁/共222頁（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。勞務(wù)收入內(nèi)容：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、軟件費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、會員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)。第39頁/共222頁7.“買一贈一”銷售收入確認(rèn)（與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不同）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。第40頁/共222頁二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金第41頁/共222頁關(guān)于政府性基金：（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。第42頁/共222頁（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。第43頁/共222頁3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。）第44頁/共222頁（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第45頁/共222頁財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。注意：不征稅收入在申報表中屬于"納稅調(diào)減額"企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第46頁/共222頁

（二）免稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入注意：1.國債利息收入免稅，國債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅。第47頁/共222頁2.居民企業(yè)之間是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。理解：注意是直接投資。3.免稅收益中不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。理解：注意不足12個月的投資收益不能免稅，而是全額計入收入。4.符合條件的非營利組織條件很嚴(yán)格。（P312），另外，免稅內(nèi)容不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。5.免稅收入在申報表中屬于“納稅調(diào)減額”。第48頁/共222頁【單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)價值【答案】B

【多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利【答案】ABD第49頁/共222頁三、扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則和范圍項(xiàng)目內(nèi)容與要點(diǎn)稅前扣除項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：企業(yè)應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除（2）配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除（3）相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的（5）合理性原則：符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出第50頁/共222頁稅前扣除項(xiàng)目的范圍成本：包括直接成本和間接成本費(fèi)用：（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失扣除的其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出。第51頁/共222頁注意：1.企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2.稅金并不一定只通過稅金附加項(xiàng)目扣除，還有其他渠道（管理費(fèi)用、資本化等），不能重復(fù)扣除。第52頁/共222頁【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅【答案】B第53頁/共222頁【計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。要求：計算所得稅前可以扣除的營業(yè)稅金及附加。第54頁/共222頁【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬元）（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅12×5%=0.6（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬元）教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）第55頁/共222頁3.損失的扣除應(yīng)注意：（1）損失包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)是減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額（即扣除凈損失）。（3）損失的處理可能涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。第56頁/共222頁【計算題】某企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購進(jìn)的貨物被盜，成本100萬元，取得保險賠款80萬元，責(zé)任人賠款2萬元，計算稅前扣除的金額。【答案】稅前可以扣除的凈損失是100+100×17%-80-2=35（萬元）第57頁/共222頁【計算題】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價取回價款400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%第58頁/共222頁（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)稅法對屬于可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失的某些特定項(xiàng)目，規(guī)定了限定條件。對符合限定條件的項(xiàng)目，準(zhǔn)予扣除；否則，不得扣除。（原則：通過實(shí)際發(fā)生數(shù)與扣除最高限額比較，就低扣除）1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。第59頁/共222頁工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。處理辦法：工資已經(jīng)進(jìn)入成本費(fèi)用——不需要納稅調(diào)整工資未進(jìn)入成本費(fèi)用——直接扣除第60頁/共222頁合理工資、薪金的界定注意：合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。第61頁/共222頁2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（新會計準(zhǔn)則不采用計提方法）09新增：職工福利費(fèi)的內(nèi)容，315頁要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置賬簿，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。做不到的在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正未改正后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第62頁/共222頁（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)鍵要求：（1）比例；（2）基數(shù)（3）發(fā)生或撥繳工資、薪金總額的界定：工資、薪金總和，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和。不包括企業(yè)的三項(xiàng)工資附加費(fèi)用、社保方面的“五費(fèi)一金”。國有企業(yè)，不得超過限定數(shù)額。第63頁/共222頁【單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，計提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)18.5萬元，其中福利費(fèi)本期發(fā)生12萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)為2萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.2

B.1.5

C.0

D.2.5【答案】D【解析】福利費(fèi)扣除限額為100×14%＝14（萬元），實(shí)際發(fā)生12萬元，準(zhǔn)予扣除12萬元；工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100×2%＝2（萬元），實(shí)際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100×2.5%＝2.5（萬元），實(shí)際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝18.5-（12+2+2）＝2.5（萬元）第64頁/共222頁【單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，福利費(fèi)本期發(fā)生15萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)為2萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，會計上按照實(shí)際支出數(shù)在利潤中扣除上為述支出。該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.2

B.1.5

C.0

D.2.5【答案】B【解析】福利費(fèi)扣除限額100×14%＝14（萬元），實(shí)際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除14萬元；工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100×2%＝2（萬元），實(shí)際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100×2.5%＝2.5（萬元），實(shí)際發(fā)生3萬元，可以扣除2.5。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（15－14）＋（3－2.5）＝1.5（萬元）第65頁/共222頁3.社會保險費(fèi)A.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。B.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。C.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。D.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。E.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。第66頁/共222頁4.利息費(fèi)用5.借款費(fèi)用——（資本化與收益性支出）（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.第67頁/共222頁扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（費(fèi)用化利息，且在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)）①向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除②向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除③企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（資本化的利息）①企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本②向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以上部分，不準(zhǔn)予扣除第68頁/共222頁【計算題】某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額20萬元。經(jīng)某注冊會計師審核，在“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，支付利息費(fèi)用4.5萬元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動資金50萬元，借款期限9個月，支付利息費(fèi)用2.25萬元。假定不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則如何計算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？【答案】向銀行借入流動資金年利率＝（4.5÷200）×2＝4.5%。向企業(yè)借入流動資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用＝50×4.5%×9÷12＝1.6875（萬元）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝20＋2.25－1.6875＝20.5625（萬元）應(yīng)納所得稅＝20.5625×20%＝4.11（萬元）第69頁/共222頁【計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢攧?wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。注意：前7個月的利息資本化，間接扣除；后兩個月的利息費(fèi)用化，直接扣除。第70頁/共222頁6.匯兌損失——除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者之中取其?。├纾杭{稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：(1)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元第71頁/共222頁【計算題】某公司為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入5000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，計算該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：5000×5‰＝25（萬元）>26.5×60%＝15.9（萬元），準(zhǔn)予扣除15.9萬元。該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（10+26.5-15.9）×25%＝5.15（萬元）第72頁/共222頁【特別提示】當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”加視同銷售收入。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的）第73頁/共222頁【單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計提基數(shù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A

第74頁/共222頁【計算題】某企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份，以自產(chǎn)不含稅公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款60萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品；（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第75頁/共222頁【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8005×5‰＝40.025（萬元）45×60%＝27（萬元）＜40.025，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）第76頁/共222頁8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(銷售費(fèi)用)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。廣告費(fèi)條件：①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。第77頁/共222頁【單選題】某電信企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1600萬元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）。A.廣告費(fèi)可在稅前扣除128萬元B.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除C.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計可在稅前扣除164萬元D.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計可在稅前扣除180萬元【答案】D

【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝1600×15%＝240（萬元），實(shí)際發(fā)生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除。第78頁/共222頁注意：1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的基數(shù)是相同的。2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。4.廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例。特別注意：煙草、化妝品、醫(yī)藥、飲料，（2008-2010）第79頁/共222頁【單選題】某居民企業(yè)2008年商品銷售收入1000萬元，銷售折讓100萬元，包裝物租金收入100萬元，接受捐贈收入50萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入10萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)120萬元，則該企業(yè)當(dāng)年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（）萬元。A.120

B.125

C.140

D.155【答案】B【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：（1000－100＋100）×15%＝150>120,只能扣除120業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（1000－100＋100）×0.5%＝5<20×60%，只能扣除5第80頁/共222頁9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險費(fèi)第81頁/共222頁11.租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：A.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；B.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第82頁/共222頁【單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金15萬元。公司計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬元。A.10

B.12

C.15

D.27【答案】A

【解析】以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，一次性支付租賃費(fèi)12萬元，2008年使用受益10個月，在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營租賃費(fèi)用為10萬元。第83頁/共222頁12.勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13.公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。注意：（1）公益性：具體范圍包括4種。如是非公益性捐贈不得扣除第84頁/共222頁（2）間接性；是指通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整。（3）限額性；不超過年度利潤總額12%的部分。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（已經(jīng)扣除了實(shí)際發(fā)生的捐贈支出）（4）公益性杜會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)，了解。（5）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；第85頁/共222頁捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)：貨幣性資產(chǎn)：實(shí)際收到的金額非貨幣性資產(chǎn)：公允價值且必須提供證明（6）與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。第86頁/共222頁【單選題】某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額200萬元，經(jīng)注冊會計師核查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.50.20

B.53.25

C.53.79

D.51.50【答案】B

【解析】公益救濟(jì)性捐贈扣除限額＝200×12%＝24（萬元），實(shí)際發(fā)生37萬元，可以扣除24萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（200+37-24）×25%＝53.25（萬元）第87頁/共222頁14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。第88頁/共222頁15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。第89頁/共222頁【計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）第90頁/共222頁17.其他費(fèi)用會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，可以據(jù)實(shí)扣除。【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下：第91頁/共222頁項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除第92頁/共222頁【單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出【答案】B

【解析】A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除；C選項(xiàng)對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。

第93頁/共222頁四、不得稅前扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。第94頁/共222頁5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.非廣告性質(zhì)的贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。第95頁/共222頁【多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)

D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)【答案】BCD

第96頁/共222頁【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不準(zhǔn)扣除的有（）。

A.企業(yè)利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出

B.企業(yè)所得稅稅款

C.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

D.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)【答案】BCD

【解析】企業(yè)利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出可以稅前扣除?！九袛唷吭谟嬎闫髽I(yè)的應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除。（）

【答案】√【解析】這是相關(guān)性原則的具體運(yùn)用。

第97頁/共222頁五、虧損彌補(bǔ)1.虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。2.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計算。第98頁/共222頁虧損彌補(bǔ)含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從每一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。3.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第99頁/共222頁六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。第100頁/共222頁（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。第101頁/共222頁（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。區(qū)別于會計（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。第102頁/共222頁（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。第103頁/共222頁2.固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；第104頁/共222頁（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第105頁/共222頁【單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)

B.未投入使用的房屋、建筑物

C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】D【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由出租方計提折舊，承租方不計提折舊。

第106頁/共222頁3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。（2）殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第107頁/共222頁4.固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限有五種情況。特殊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第108頁/共222頁【計算題】2008年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案】稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90×（1-5%）÷10÷12×8＝5.7（萬元）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝90-5.7＝84.3（萬元）

第109頁/共222頁（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（生產(chǎn)性的）1.生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。2.生物資產(chǎn)的折舊方法與固定資產(chǎn)一致。折舊年限：最低年限如下：林木類10年；畜類3年。第110頁/共222頁【單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是(

)A.經(jīng)濟(jì)林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售的牲畜【答案】A【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第111頁/共222頁（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。第112頁/共222頁2.無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。（2）自創(chuàng)商譽(yù)。（但是，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。）（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（4）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。第113頁/共222頁3.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，按照規(guī)定或者約定的使用年限攤銷。第114頁/共222頁【計算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）

無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）

第115頁/共222頁（四）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用?；九袛啵浩髽I(yè)的固定資產(chǎn)中小修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。第116頁/共222頁范圍：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；解釋：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第117頁/共222頁3.固定資產(chǎn)的大修理支出——大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第118頁/共222頁（五）存貨的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第119頁/共222頁（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。第120頁/共222頁七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。第121頁/共222頁【計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，職工150人，固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中：機(jī)器設(shè)備為400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房50萬元。2008年度企業(yè)會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為391萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)7.82萬元、支出職工福利費(fèi)58.65萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)11.73萬元；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費(fèi)5萬元；（6）通過國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10%的折舊率計提了折舊。除上述數(shù)據(jù)外，稅法允許的年折舊率分別為機(jī)器設(shè)備8%、生產(chǎn)用房5%、非生產(chǎn)用房4%；企業(yè)已按實(shí)現(xiàn)利潤300萬元計算繳納了75萬元企業(yè)所得稅。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計算職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計算折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈；（5）計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（6）計算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。第122頁/共222頁【答案】（1）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝391×2%＝7.82（萬元），與實(shí)際發(fā)生額一致，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。職工福利費(fèi)扣除限額＝391×14%＝54.74（萬元），實(shí)際發(fā)生額為58.65萬元，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額58.65－54.74＝3.91（萬元）。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝391×2.5%＝9.78（萬元），實(shí)際發(fā)生額為11.73萬元，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11.73－9.78＝1.95（萬元）。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝3.91＋1.95＝5.86（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：900×5‰＝4.5（萬元）>6×60%＝3.6（萬元），可以扣除3.6萬元。應(yīng)調(diào)增的所得額＝6-3.6＝2.4（萬元）（3）稅法允許扣除的