第七章 企業(yè)所得稅

會計學1第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)

企業(yè)所得稅概述一、概念是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收。二、企業(yè)所得稅的計稅原理特點：以純所得為征稅對象，以應納稅所得額為計稅依據，以量能負擔為原則，實行按年征收，分期預繳，稅負通常不能轉嫁。三、我國企業(yè)所得稅制度的沿革和立法原則第1頁/共222頁第二節(jié)納稅義務人、征稅對象和稅率一、納稅人1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、有生產經營所得和其他所得的其他組織。第2頁/共222頁（1）不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅——不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。這里指依據中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括按照外國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）不是不叫企業(yè)就不交企業(yè)所得稅——其他取得收入的組織第3頁/共222頁2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)(采用注冊地標準和實際管理機構所在地標準)——雙重管轄標準[地域管轄權（屬地原則）與居民管轄權（屬人原則）]納稅人判定標準舉例居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)國有企業(yè)、外商投資企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)在英國、百泰大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內解釋：實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。第4頁/共222頁非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)解釋：機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；2.工廠、農場、開采自然資源的場所；3.提供勞務的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產經營活動的機構、場所。注意選擇題特殊：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所（涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預提所得稅的問題）第5頁/共222頁二、征稅對象

1.企業(yè)所得稅的征稅對象：是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。納稅人類型征稅對象范圍1.居民企業(yè)居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。（全面納稅義務）2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)應就來源于中國境內的所得作為征稅對象。（有限納稅義務）（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（25%）（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅（法定20%減按10%）解釋：實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有的據以取得所得的股權、債權（例如，非居民企業(yè)通過該機構、場所對其他企業(yè)進行股權、債權等權益性投資或者債權性投資而獲得股息、紅利或利息收入）以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產。（例如，非居民企業(yè)將境內的房產對外出租收取的租金）第6頁/共222頁3、如何判斷所得的來源（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。（3）轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。第7頁/共222頁（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。第8頁/共222頁【判斷題】我國對跨國納稅人所得的征稅管轄權，選擇了地域管轄權和居民管轄權雙重管轄權標準?！敬鸢浮俊痰?頁/共222頁【單選題】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是(

)A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【解析】銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；權益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產轉讓所得按照動產企業(yè)的機構場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。第10頁/共222頁【單選題】根據企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（）。A.權益性投資資產轉讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B.股息、紅利等權益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定C.提供勞務所得，按照所得支付地確定D.轉讓不動產，按照轉讓不動產的企業(yè)或機構、場所所在地確定【答案】B第11頁/共222頁三、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%）適用于在中國境內未設立機構、場所的?；蛘唠m設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)第12頁/共222頁小型微利企業(yè)的條件（見稅收優(yōu)惠）：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。注意：應納稅所得額30萬，是彌補了以前年度（5年內）虧損后確認的。第13頁/共222頁【計算題】某小型企業(yè)2008年度產生的應納稅所得額為50萬元，2007年度準許彌補的虧損為45萬元。計算2008年度企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繎{所得稅額＝（50－45）×20%＝1（萬元）第14頁/共222頁第三節(jié)應納稅所得額的計算計算公式一（直接法）：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損計算公式二（間接法）：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損提示：選擇最為適當的方法，但用到方法2時，需要一定的會計利潤核算基礎。企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。另有規(guī)定除外。第15頁/共222頁一、收入總額第一，判斷各項經濟業(yè)務的收入是否為應稅收入、免稅收入、不征稅收入。第二，各項應稅收入金額和時間的確認和計算方法。尤其是企業(yè)發(fā)生的某些特殊收入，如接受的實物捐贈、對外投資的稅后收益、自產自用的應稅產品等。第三，單項經濟業(yè)務收入出現時，結合流轉稅的計算以及會計處理考慮其應納稅所得的計算。第16頁/共222頁收入類型具體項目特殊時間要求1.銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產品等以及其他存貨取得的收入

2.提供勞務收入企業(yè)從事有關勞務服務活動取得的收入

3.轉讓財產收入納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入

4.股息、紅利等權益性投資收益因權益性投資從被投資方取得的收入除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現（一）一般收入的確認第17頁/共222頁5.利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現6.租金收入納稅人提供固定資產、包裝物以及其他有形財產的使用權取得的收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現7.特許權使用費收入納稅人提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現8.接受捐贈收入納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產和非貨幣性資產按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現9.其他收入企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

第18頁/共222頁尤其要注意：（1）收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。（2）權益性投資收益確認時間。企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認收入實現，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。（3）接受捐贈收入的確認。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產：并入當期的應納稅所得。第19頁/共222頁企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。第20頁/共222頁【例題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業(yè)所得稅為（）萬元。A.3.32

B.2.93 C.4.03

D.4.29

【答案】B會計固定資產：12.5（如果是2009年呢？）應納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬元）應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）假定接受捐贈的是原材料，應納所得稅不變；可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.76第21頁/共222頁【計算題】2008年2月A企業(yè)取得B企業(yè)的實物捐贈，雙方確認的評估價值100萬元，A企業(yè)還取得了B企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，注明稅額17萬，由B企業(yè)繳納。6月份A企業(yè)將該批實物資產銷售，取得不含稅銷售收入150萬元。計算A企業(yè)應納企業(yè)所得稅。【答案】應納的企業(yè)所得稅額=（捐贈收入+資產轉讓收入）×25%

=117×25%+（150-100）×25%

=41.75（萬元）第22頁/共222頁【單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.60

B.7.72

C.8.25

D.7.1【答案】D取得時所得額=價款20+稅額3.4=23.4，會計記入營業(yè)外收入，不是業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計提基數。出售時所得額=25-20=5，25記入主營業(yè)務收入，是業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計提基數。所得稅=（23.4+5）*0.25=7.1第23頁/共222頁（4）包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應確認為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。例如2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應稅收入應該是11.7/（1+17%）=10萬元，當然，也是用10萬元計算銷項稅額。第24頁/共222頁（5）債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。這部分讓步的金額應當作為債務人的收入。（可以結合會計處理）A.現金債務重組甲企業(yè)作為債權人，應收乙企業(yè)貨款100萬元，2008年2月協(xié)商，僅收取80萬元清償債務。則乙企業(yè)應確認債務重組收益20萬元，甲企業(yè)確認債務重組損失20萬元。B.實物債務重組——還涉及下面特殊的視同銷售收入第25頁/共222頁【計算題】甲企業(yè)2008年2月與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業(yè)該筆業(yè)務應納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮恳曂N售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元債務重組收益=（180.8（應收款項）－140（公允價值）－140×17%（額外負擔稅費））=17（萬元）甲企業(yè)的該項重組業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）第26頁/共222頁（二）特殊收入的確認特殊收入稅務處理1.分期收款方式銷售商品按合同約定的收款日期確定銷售收入的實現2.受托加工制造大型機械設備、船舶等以及從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的實現3.產品分成方式取得收入企業(yè)分得產品時以產品的公允價值確認收入4.發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務第27頁/共222頁注意：難點在于視同銷售行為。（1）視同銷售收入必然還要考慮視同銷售成本。（2）范圍中包括勞務。（3）稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在同一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，這種處理與增值稅不同。【特別說明】視同銷售收入的確認——以貨物用于捐贈為例第28頁/共222頁企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。第29頁/共222頁【多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務重組收入B.視同銷售收入C.資產溢余收入D.補貼收入【答案】ACD

【解析】B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。第30頁/共222頁（三）處置資產收入的確認1.內部處置資產：資產所有權在形式上和實質上均不改變（權屬未轉移），不是視同銷售。2.資產移送他人，所有權屬發(fā)生改變，應該是視同銷售，應確定收入征稅。此時：價格如何確定呢？屬于企業(yè)自制的資產，按照企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產，可以按照購入時的價格確定銷售收入。第31頁/共222頁（四）相關收入實現的確認除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；第32頁/共222頁（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。《企業(yè)會計準則——收入》銷售商品收入的確認與計量除包括以上條件外，還包括“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”，相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。第33頁/共222頁2.符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間：(1）托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收(2)預收款方式在發(fā)出商品時確認收入(3)銷售商品需要安裝和檢驗的

購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入(4)采用支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入委托代銷貨物分為兩種方式，一種是視同買斷的代銷方式，一種是收取手續(xù)費的代銷方式。另外需要注意的是，企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定。第34頁/共222頁3.售后回購的會計與稅法差異售后回購，是指企業(yè)在銷售資產的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產。會計對于售后回購的通常處理為：采用售后回購方式銷售商品的，不應確認收入，回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。售后回購業(yè)務從本質上看是一項融資業(yè)務，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對資產的控制權與管理權，因而不符合銷售確認的條件，在會計核算中不確認收入。第35頁/共222頁稅法規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。原來的稅收征管規(guī)定對售后回購業(yè)務一般都視同銷售，并不承認售后回購的融資行為。但現在：在有證據表明售后回購不符合收入確認條件，《通知》采用了會計的“實質重于形式”原則，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。第36頁/共222頁4.以舊換新，同增值稅。5.商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓的處理同增值稅。6.提供勞務的營業(yè)收入確認企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。第37頁/共222頁（1）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：A.收入的金額能夠可靠地計量；B.交易的完工進度能夠可靠地確定；C.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：A.已完工作的測量；B.已提供勞務占勞務總量的比例；C.發(fā)生成本占總成本的比例。第38頁/共222頁（3）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。勞務收入內容：安裝費、宣傳媒介的收費、軟件費、服務費、藝術表演、會員費、特許權費、勞務費。第39頁/共222頁7.“買一贈一”銷售收入確認（與現行增值稅規(guī)定不同）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。第40頁/共222頁二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金第41頁/共222頁關于政府性基金：（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。第42頁/共222頁（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。第43頁/共222頁3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。）第44頁/共222頁（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第45頁/共222頁財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。注意：不征稅收入在申報表中屬于"納稅調減額"企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第46頁/共222頁

（二）免稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益符合條件的非營利組織的收入注意：1.國債利息收入免稅，國債的轉讓收益要交稅。第47頁/共222頁2.居民企業(yè)之間是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。理解：注意是直接投資。3.免稅收益中不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。理解：注意不足12個月的投資收益不能免稅，而是全額計入收入。4.符合條件的非營利組織條件很嚴格。（P312），另外，免稅內容不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。5.免稅收入在申報表中屬于“納稅調減額”。第48頁/共222頁【單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務重組收入D.接受捐贈的實物資產價值【答案】B

【多選題】下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.出口貨物退還的增值稅D.將自產貨物用于職工福利【答案】ABD第49頁/共222頁三、扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項目的原則和范圍項目內容與要點稅前扣除項目的原則（1）權責發(fā)生制原則：企業(yè)應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除（2）配比原則：企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除（3）相關性原則：企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上須與取得應稅收入相關（4）確定性原則：企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的（5）合理性原則：符合經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出第50頁/共222頁稅前扣除項目的范圍成本：包括直接成本和間接成本費用：（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加損失：是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失扣除的其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營有關的、合理的支出。第51頁/共222頁注意：1.企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。2.稅金并不一定只通過稅金附加項目扣除，還有其他渠道（管理費用、資本化等），不能重復扣除。第52頁/共222頁【單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅【答案】B第53頁/共222頁【計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實現輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。消費稅稅率3%。要求：計算所得稅前可以扣除的營業(yè)稅金及附加。第54頁/共222頁【答案】（1）應繳納的增值稅[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬元）（2）應繳納的消費稅[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬元）（3）應繳納的營業(yè)稅12×5%=0.6（萬元）（4）應繳納的城市維護建設稅、教育費附加：城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬元）教育費附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）第55頁/共222頁3.損失的扣除應注意：（1）損失包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，應是減除責任人賠償和保險賠款后的余額（即扣除凈損失）。（3）損失的處理可能涉及增值稅進項稅額轉出。（4）企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。第56頁/共222頁【計算題】某企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購進的貨物被盜，成本100萬元，取得保險賠款80萬元，責任人賠款2萬元，計算稅前扣除的金額?！敬鸢浮慷惽翱梢钥鄢膬魮p失是100+100×17%-80-2=35（萬元）第57頁/共222頁【計算題】一個生產小轎車的企業(yè)，出售自產小轎車1000輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價取回價款400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務的應納所得稅?！敬鸢浮縖17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%第58頁/共222頁（二）扣除項目及其標準稅法對屬于可以在稅前扣除的成本、費用、稅金和損失的某些特定項目，規(guī)定了限定條件。對符合限定條件的項目，準予扣除；否則，不得扣除。（原則：通過實際發(fā)生數與扣除最高限額比較，就低扣除）1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。第59頁/共222頁工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。處理辦法：工資已經進入成本費用——不需要納稅調整工資未進入成本費用——直接扣除第60頁/共222頁合理工資、薪金的界定注意：合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。第61頁/共222頁2.職工福利費、工會經費、職工教育經費（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（新會計準則不采用計提方法）09新增：職工福利費的內容，315頁要求企業(yè)單獨設置賬簿，進行準確核算。做不到的在稅務機關責令限期改正未改正后，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第62頁/共222頁（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。關鍵要求：（1）比例；（2）基數（3）發(fā)生或撥繳工資、薪金總額的界定：工資、薪金總和，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和。不包括企業(yè)的三項工資附加費用、社保方面的“五費一金”。國有企業(yè)，不得超過限定數額。第63頁/共222頁【單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，計提三項經費18.5萬元，其中福利費本期發(fā)生12萬元，撥繳的工會經費為2萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發(fā)生職工教育經費2萬元，該企業(yè)2008年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為（）萬元。

A.2

B.1.5

C.0

D.2.5【答案】D【解析】福利費扣除限額為100×14%＝14（萬元），實際發(fā)生12萬元，準予扣除12萬元；工會經費扣除限額＝100×2%＝2（萬元），實際發(fā)生2萬元，可以據實扣除；職工教育經費扣除限額＝100×2.5%＝2.5（萬元），實際發(fā)生2萬元，可以據實扣除。應調增應納稅所得額＝18.5-（12+2+2）＝2.5（萬元）第64頁/共222頁【單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，福利費本期發(fā)生15萬元，撥繳的工會經費為2萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發(fā)生職工教育經費3萬元，會計上按照實際支出數在利潤中扣除上為述支出。該企業(yè)2008年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為（）萬元。

A.2

B.1.5

C.0

D.2.5【答案】B【解析】福利費扣除限額100×14%＝14（萬元），實際發(fā)生15萬元，準予扣除14萬元；工會經費扣除限額＝100×2%＝2（萬元），實際發(fā)生2萬元，可以據實扣除；職工教育經費扣除限額＝100×2.5%＝2.5（萬元），實際發(fā)生3萬元，可以扣除2.5。應調增應納稅所得額＝（15－14）＋（3－2.5）＝1.5（萬元）第65頁/共222頁3.社會保險費A.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。B.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。C.企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。D.企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。E.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第66頁/共222頁4.利息費用5.借款費用——（資本化與收益性支出）（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除.第67頁/共222頁扣除標準金融機構同類、同期貸款利率計算的利息準予扣除的借款費用（費用化利息，且在標準之內）①向金融機構借款的費用支出，按實際發(fā)生數扣除②向非金融機構借款的費用支出，在不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內部分，準予扣除③企業(yè)為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除不準予扣除的借款費用（資本化的利息）①企業(yè)為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應計入有關資產的成本②向非金融機構借款的費用支出，高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以上部分，不準予扣除第68頁/共222頁【計算題】某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）2008年度實現利潤總額20萬元。經某注冊會計師審核，在“財務費用”賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，支付利息費用4.5萬元；另一次經批準向其它企業(yè)借入流動資金50萬元，借款期限9個月，支付利息費用2.25萬元。假定不存在其它納稅調整事項，則如何計算該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅？【答案】向銀行借入流動資金年利率＝（4.5÷200）×2＝4.5%。向企業(yè)借入流動資金準予扣除的利息費用＝50×4.5%×9÷12＝1.6875（萬元）該企業(yè)2008年度應納稅所得額＝20＋2.25－1.6875＝20.5625（萬元）應納所得稅＝20.5625×20%＝4.11（萬元）第69頁/共222頁【計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢攧召M用＝22.5÷9×2＝5（萬元）【解析】固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后的利息，可計入當期損益。注意：前7個月的利息資本化，間接扣除；后兩個月的利息費用化，直接扣除。第70頁/共222頁6.匯兌損失——除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。7.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（實際發(fā)生額的60%與當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者之中取其?。├纾杭{稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：(1)實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元第71頁/共222頁【計算題】某公司為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元，其中產品銷售收入5000萬元，業(yè)務招待費26.5萬元。假設不存在其他納稅調整事項，計算該公司2008年度應繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繕I(yè)務招待費扣除限額：5000×5‰＝25（萬元）>26.5×60%＝15.9（萬元），準予扣除15.9萬元。該公司2008年度應繳納企業(yè)所得稅＝（10+26.5-15.9）×25%＝5.15（萬元）第72頁/共222頁【特別提示】當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”加視同銷售收入。（業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據是相同的）第73頁/共222頁【單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提基數的是（）。

A.轉讓無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產所有權的收入

D.出售固定資產的收入【答案】A

第74頁/共222頁【計算題】某企業(yè)2008年全年實現收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經聘請的會計師事務所審計，發(fā)現有關稅收問題如下：（1）12月份，以自產不含稅公允價值47萬元的貨物清償應付賬款60萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。清償債務時企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本；（2）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；（3）12月份通過當地政府機關向貧困山區(qū)捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品；（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費45萬元。要求：計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。第75頁/共222頁【答案】企業(yè)當年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業(yè)務招待費＝8005×5‰＝40.025（萬元）45×60%＝27（萬元）＜40.025，準予扣除27萬元調增應納稅所得額＝45－27＝18（萬元）第76頁/共222頁8.廣告費和業(yè)務宣傳費(銷售費用)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?？鄢罡呦揞~與實際發(fā)生數額孰低原則。廣告費條件：①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用.并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。第77頁/共222頁【單選題】某電信企業(yè)2008年實現主營業(yè)務收入1600萬元，本年度發(fā)生廣告費144萬元，業(yè)務宣傳費36萬元，下列有關廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）。A.廣告費可在稅前扣除128萬元B.業(yè)務宣傳費不得在稅前扣除C.廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除164萬元D.廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除180萬元【答案】D

【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額＝1600×15%＝240（萬元），實際發(fā)生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以據實扣除。第78頁/共222頁注意：1.廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的基數是相同的。2.廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。3.廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致。4.廣告費不再按行業(yè)確定扣除標準，而是按照統(tǒng)一比例。特別注意：煙草、化妝品、醫(yī)藥、飲料，（2008-2010）第79頁/共222頁【單選題】某居民企業(yè)2008年商品銷售收入1000萬元，銷售折讓100萬元，包裝物租金收入100萬元，接受捐贈收入50萬元，轉讓無形資產所有權收入10萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，廣告費和宣傳費120萬元，則該企業(yè)當年度可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告、業(yè)務宣傳費為（）萬元。A.120

B.125

C.140

D.155【答案】B【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費：（1000－100＋100）×15%＝150>120,只能扣除120業(yè)務招待費：（1000－100＋100）×0.5%＝5<20×60%，只能扣除5第80頁/共222頁9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險費第81頁/共222頁11.租賃費企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：A.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；B.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第82頁/共222頁【單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金15萬元。公司計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）萬元。A.10

B.12

C.15

D.27【答案】A

【解析】以經營租賃方式租入固定資產使用，一次性支付租賃費12萬元，2008年使用受益10個月，在稅前應扣除的經營租賃費用為10萬元。第83頁/共222頁12.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13.公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。注意：（1）公益性：具體范圍包括4種。如是非公益性捐贈不得扣除第84頁/共222頁（2）間接性；是指通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整。（3）限額性；不超過年度利潤總額12%的部分。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（已經扣除了實際發(fā)生的捐贈支出）（4）公益性杜會團體確認條件：9項，了解。（5）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；第85頁/共222頁捐贈資產價值的確認：貨幣性資產：實際收到的金額非貨幣性資產：公允價值且必須提供證明（6）與流轉稅關系：企業(yè)將自產貨物、外購的原材料等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。第86頁/共222頁【單選題】某企業(yè)2008年度實現會計利潤總額200萬元，經注冊會計師核查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過文化行政管理部門向當地公益性圖書館捐贈37萬元。該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.50.20

B.53.25

C.53.79

D.51.50【答案】B

【解析】公益救濟性捐贈扣除限額＝200×12%＝24（萬元），實際發(fā)生37萬元，可以扣除24萬元。該企業(yè)2008年度應繳納企業(yè)所得稅＝（200+37-24）×25%＝53.25（萬元）第87頁/共222頁14.有關資產的費用（1）企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。第88頁/共222頁15.總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。16.資產損失（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。第89頁/共222頁【計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）第90頁/共222頁17.其他費用會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，可以據實扣除?！究偨Y】匯總上述有扣除標準的項目如下：第91頁/共222頁項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。當年不得扣除第92頁/共222頁【單選題】下列支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的是（）。

A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產計提的折舊費

D.非廣告性質的贊助支出【答案】B

【解析】A選項建造固定資產過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除；C選項對外投資的固定資產已轉為被投資方資產，投資方不得計提折舊費；D選項非廣告性質的贊助支出，不得扣除。

第93頁/共222頁四、不得稅前扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。第94頁/共222頁5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.非廣告性質的贊助支出。7.未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關的其他支出。第95頁/共222頁【多選題】下列各項中不得從應納稅所得額中扣除的有（）。A.納稅人在生產經營活動中發(fā)生的固定資產修理費

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費

D.企業(yè)之間支付的管理費【答案】BCD

第96頁/共222頁【多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準扣除的有（）。

A.企業(yè)利潤總額12%以內的公益性捐贈支出

B.企業(yè)所得稅稅款

C.未經核定的準備金支出

D.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項【答案】BCD

【解析】企業(yè)利潤總額12%以內的公益性捐贈支出可以稅前扣除。【判斷】在計算企業(yè)的應納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除。（）

【答案】√【解析】這是相關性原則的具體運用。

第97頁/共222頁五、虧損彌補1.虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額。2.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。第98頁/共222頁虧損彌補含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從每一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。3.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。第99頁/共222頁六、資產的稅務處理資產是由于資本投資而形成的資產，對于資本性支出以及無形資產受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。第100頁/共222頁（一）固定資產的稅務處理固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。1.固定資產計稅基礎（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途產生的其他支出為計稅基礎。第101頁/共222頁（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。區(qū)別于會計（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。第102頁/共222頁（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（6）改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。第103頁/共222頁2.固定資產折舊的范圍在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；第104頁/共222頁（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。第105頁/共222頁【單選題】根據《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，不得提取折舊的固定資產有（）。A.以經營租賃方式出租的固定資產

B.未投入使用的房屋、建筑物

C.以融資租賃方式租入的固定資產

D.以經營租賃方式租入的固定資產【答案】D【解析】以經營租賃方式租入的固定資產，由出租方計提折舊，承租方不計提折舊。

第106頁/共222頁3.固定資產折舊的計提方法（1）時間：企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。（2）殘值：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。（3）方法：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。第107頁/共222頁4.固定資產折舊的計提年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限有五種情況。特殊：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。第108頁/共222頁【計算題】2008年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務應當調整的應納稅所得額。

【答案】稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90×（1-5%）÷10÷12×8＝5.7（萬元）外購設備應調增的應納稅所得額＝90-5.7＝84.3（萬元）

第109頁/共222頁（二）生物資產的稅務處理（生產性的）1.生物資產的計稅基礎生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。2.生物資產的折舊方法與固定資產一致。折舊年限：最低年限如下：林木類10年；畜類3年。第110頁/共222頁【單選題】下列各項中，依據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產是(

)A.經濟林B.防風固沙林C.用材林D.存欄待售的牲畜【答案】A【解析】生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。稅法規(guī)定生產性生物資產可計提折舊。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第111頁/共222頁（三）無形資產的稅務處理1.無形資產的計稅基礎無形資產按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。第112頁/共222頁2.無形資產攤銷的范圍下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。（2）自創(chuàng)商譽。（但是，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。）（3）與經營活動無關的無形資產。（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。第113頁/共222頁3.無形資產的攤銷方法及年限無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，按照規(guī)定或者約定的使用年限攤銷。第114頁/共222頁【計算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉讓一項兩年前購買的無形資產的所有權。購買時是60萬元。轉讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉讓無形資產應當繳納的企業(yè)所得稅。【答案】轉讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）

無形資產的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）

應納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）

第115頁/共222頁（四）長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。基本判斷：企業(yè)的固定資產中小修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內平均攤銷。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。第116頁/共222頁范圍：1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；2.租入固定資產的改建支出；解釋：固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，其他的固定資產發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。第117頁/共222頁3.固定資產的大修理支出——大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。4.其他應當作為長期待攤費用的支出。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第118頁/共222頁（五）存貨的稅務處理通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費成本。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。第119頁/共222頁（六）投資資產的稅務處理通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費成本。企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。第120頁/共222頁七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。第121頁/共222頁【計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，職工150人，固定資產原值為600萬元，其中：機器設備為400萬元，生產用房150萬元，非生產用房50萬元。2008年度企業(yè)會計報表有關數據如下：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計入成本、費用的實發(fā)工資總額為391萬元，撥繳職工工會經費7.82萬元、支出職工福利費58.65萬元和職工教育經費11.73萬元；（3）業(yè)務招待費6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費5萬元；（6）通過國家機關向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產一律按10%的折舊率計提了折舊。除上述數據外，稅法允許的年折舊率分別為機器設備8%、生產用房5%、非生產用房4%；企業(yè)已按實現利潤300萬元計算繳納了75萬元企業(yè)所得稅。要求：根據上述資料，回答下列問題：（1）計算職工工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額；（2）計算業(yè)務招待費用應調整的應納稅所得額；（3）計算折舊費用應調整的應納稅所得額；（4）計算所得稅前準予扣除的捐贈；（5）計算該企業(yè)應納稅所得額；（6）計算該企業(yè)應補繳所得稅額。第122頁/共222頁【答案】（1）工會經費扣除限額＝391×2%＝7.82（萬元），與實際發(fā)生額一致，可以據實在稅前扣除。職工福利費扣除限額＝391×14%＝54.74（萬元），實際發(fā)生額為58.65萬元，所以，應當調增應納稅所得額58.65－54.74＝3.91（萬元）。職工教育經費扣除限額＝391×2.5%＝9.78（萬元），實際發(fā)生額為11.73萬元，所以，應當調增應納稅所得額11.73－9.78＝1.95（萬元）。三項經費應調增應納稅所得額＝3.91＋1.95＝5.86（萬元）（2）業(yè)務招待費扣除限額：900×5‰＝4.5（萬元）>6×60%＝3.6（萬元），可以扣除3.6萬元。應調增的所得額＝6-3.6＝2.4（萬元）（3）稅法允許扣除的