第5章固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1第5章固定資產(chǎn)2

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)度的有形資產(chǎn)。

確認(rèn)固定資產(chǎn)應(yīng)的確認(rèn)條件：第一，該項(xiàng)資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第二，其成本能夠可靠地計(jì)量第1節(jié)固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第1頁(yè)/共49頁(yè)3

按所有權(quán)分：自有和租入。

按使用情況分：在用、未使用、不需用、租出、清理中

按經(jīng)濟(jì)用途、使用情況和所有權(quán)綜合分類：經(jīng)營(yíng)用、非經(jīng)營(yíng)用、融資租入、未使用、租出、不需用、土地固定資產(chǎn)的分類：第2頁(yè)/共49頁(yè)4二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

◆歷史成本（原始價(jià)值）◆按凈值計(jì)價(jià).適用于盤盈、盤虧、毀損時(shí)用。

2.固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

根據(jù)不同的來(lái)源渠道，固定資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值構(gòu)成歸納如下：

第3頁(yè)/共49頁(yè)5來(lái)源渠道固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（實(shí)際成本）外購(gòu)買價(jià)＋增值稅＋進(jìn)口關(guān)稅＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等自建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

投資者投入投資合同或協(xié)議價(jià)值接受捐贈(zèng)有憑據(jù)對(duì)方憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費(fèi)無(wú)憑據(jù)—同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)市價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)

無(wú)憑據(jù)—同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值盤盈同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)市價(jià)－估計(jì)折舊同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

第4頁(yè)/共49頁(yè)6固定資產(chǎn)取得的核算：⒈購(gòu)入固定資產(chǎn)

不需安裝：借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合一）***貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）***

需安裝：

借：在建工程***貸：銀行存款等***借：固定資產(chǎn)***貸：在建工程***例：教材P110，例6-1，6-2第5頁(yè)/共49頁(yè)7——購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。（P110-112）

注意：第6頁(yè)/共49頁(yè)8

——以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2007年3月1日，甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備A、B、C。甲公司為該批機(jī)器共支付貨款1560000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額265200元，包裝費(fèi)8400元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B、C分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。公允價(jià)值分別為：585200元718960元，367840元。甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。例：第7頁(yè)/共49頁(yè)9購(gòu)入機(jī)器總成本=1560000+265200+8400=1833600（元）確定A、B、C的價(jià)值分配比例：

A機(jī)器分?jǐn)偙壤?85200/（585200+718960+367840）=35%B機(jī)器分?jǐn)偙壤?18960/（585200+718960+367840）=43%C機(jī)器分?jǐn)偙壤?67840/（585200+718960+367840）=22%確定A、B、C機(jī)器各自的入賬價(jià)值：

A機(jī)器入賬價(jià)值：1833600×35%=641760（元）

B機(jī)器入賬價(jià)值：1833600×43%=788448（元）

C機(jī)器入賬價(jià)值：1833600×22%=403392（元）第8頁(yè)/共49頁(yè)10

自營(yíng)工程的核算

購(gòu)入工程物資：

借：工程物資***貸：銀行存款***⒉自行建造的固定資產(chǎn)第9頁(yè)/共49頁(yè)11

借：在建工程***貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）***應(yīng)付工資***銀行存款***原材料（領(lǐng)用原材料）***應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）***

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（工程完工）：借：固定資產(chǎn)***貸：在建工程***投入建設(shè)：

第10頁(yè)/共49頁(yè)12⒊投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

4.接受捐贈(zèng)

借:固定資產(chǎn)（合同價(jià)）

貸:營(yíng)業(yè)收外入

第11頁(yè)/共49頁(yè)135.盤盈的固定資產(chǎn)

報(bào)批之前：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

盤盈固定資產(chǎn)報(bào)批后同意轉(zhuǎn)銷：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)第12頁(yè)/共49頁(yè)14確定固定資產(chǎn)成本，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素借：固定資產(chǎn)（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)棄置費(fèi)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)：例：P114,例6-4第13頁(yè)/共49頁(yè)15

一、固定資產(chǎn)折舊的核算

1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素：

固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命、減值準(zhǔn)備第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第14頁(yè)/共49頁(yè)16（二）固定資產(chǎn)折舊范圍

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月開始不提取折舊。第15頁(yè)/共49頁(yè)17

①年限平均法年限平均法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線法。

②工作量法工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額在固定資產(chǎn)預(yù)期總工作量中平均分?jǐn)?，每個(gè)會(huì)計(jì)期間根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊的方法。2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法第16頁(yè)/共49頁(yè)18

③雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線折舊率的兩倍數(shù)（不考慮凈產(chǎn)值）做折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。

④年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法，是以固定不變的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額（即固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）做基數(shù)，以遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)提折舊的方法。

第17頁(yè)/共49頁(yè)19◆年限平均法：

平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊額=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值收入+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值月折舊額

=

年折舊額÷12第18頁(yè)/共49頁(yè)20【例1】

車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。年折舊額=（50000－2000+1000）／10=4900(元)

月折舊額=4900／12=408.3第19頁(yè)/共49頁(yè)21

實(shí)際工作中也可以先計(jì)算折舊率，然后計(jì)算折舊額。計(jì)算公式：教材P116折舊率個(gè)別折舊率分類折舊率綜合折舊率

第20頁(yè)/共49頁(yè)22◆工作量法

：

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第21頁(yè)/共49頁(yè)23或：每一工作量折舊額

=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額

=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

例：教材P117第22頁(yè)/共49頁(yè)24◆雙倍余額遞減法：

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。折舊率=2／預(yù)計(jì)使用年限×100%

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初帳面余值×折舊率為了簡(jiǎn)化：最后兩年改用直線法，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后平均攤銷第23頁(yè)/共49頁(yè)25年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值01000011000040%4000400060002600040%2400640036003360040%1440784021604（2160－400）÷2－8808720128051180－8809600400

例：某設(shè)備原值10000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值400元。則：折舊率=2/5×100%=40%第24頁(yè)/共49頁(yè)26◆年數(shù)總和法：

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

折舊率=預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和尚可使用年限年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）第25頁(yè)/共49頁(yè)27應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值=10000－400=9600元年限應(yīng)提折舊額尚可使用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額

折余價(jià)值0100001960055/153200320068002960044/152560576044243960033/151920768023204960022/151280896010405960011/156409600400第26頁(yè)/共49頁(yè)28

——折舊方法不同的影響：

◆應(yīng)計(jì)折舊額的各期分?jǐn)傤~不同（折舊費(fèi)大小不同）◆各期資產(chǎn)的帳面價(jià)值不同◆各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計(jì)算也不同第27頁(yè)/共49頁(yè)293.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

借:制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間）

管理費(fèi)用（管理部門、非生產(chǎn)部門）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)）

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租出）

貸:累計(jì)折舊第28頁(yè)/共49頁(yè)30二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出更新改造支出—與固定資產(chǎn)有關(guān)

—符合資本化條件修理費(fèi)用—與固定資產(chǎn)有關(guān)

—不符合資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益

1.資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出是指，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者是產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者是產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增記金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。第29頁(yè)/共49頁(yè)31發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出：

——通過(guò)“在建工程”賬戶核算。（含轉(zhuǎn)入的原賬面凈值）

——停提折舊

——在固定資產(chǎn)后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

（按新的原值、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊）第30頁(yè)/共49頁(yè)32

例：光明公司將原有的倉(cāng)庫(kù)擴(kuò)建為二層車間。該倉(cāng)庫(kù)的賬面原始價(jià)值為100000元，已提折舊20000元，加蓋一層的全部支出為75000元，均使用銀行存款支付；擴(kuò)建中回收的殘料作價(jià)5000元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)），擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)能給光明公司帶來(lái)的可收回金額為150000元,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：第31頁(yè)/共49頁(yè)33⑴將原倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程80000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)100000⑵進(jìn)行擴(kuò)建，后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借：在建工程75000

貸：銀行存款75000第32頁(yè)/共49頁(yè)34⑶回收殘料時(shí)：借：庫(kù)存材料5000

貸：在建工程5000⑷擴(kuò)建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)150000

貸：在建工程150000例：P120，例6-9

第33頁(yè)/共49頁(yè)35

由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部份耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，并不會(huì)使固定資產(chǎn)的性能改變或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益增加。因此此類支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2、費(fèi)用化的后續(xù)支出第34頁(yè)/共49頁(yè)36借：管理費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000例：４月份企業(yè)對(duì)管理部門用房屋進(jìn)行修理，以銀行存款支付修理費(fèi)用6000元?？勺魅缦聲?huì)計(jì)分錄：第35頁(yè)/共49頁(yè)37第3節(jié)固定資產(chǎn)的處置與期末計(jì)量

一、固定資產(chǎn)處置的核算處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈(zèng)?！艉怂悴襟E：

1.轉(zhuǎn)入清理

2.支付清理費(fèi)用

3.出售收入和殘料處理

4.保險(xiǎn)賠償處理

5.清理凈損溢的處理第36頁(yè)/共49頁(yè)38⒈固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損的核算

企業(yè)的發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面凈值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即營(yíng)業(yè)外收支賬戶。第37頁(yè)/共49頁(yè)39應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理借貸報(bào)廢毀損或出售固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生的清理費(fèi)用相關(guān)的稅金結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益清理過(guò)程中取得的變價(jià)收入應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)慕痤~結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失第38頁(yè)/共49頁(yè)40

例：光明公司有閑置不用房屋一棟，原價(jià)50000元，已提折舊35000元。經(jīng)協(xié)商以30000元作價(jià)出售給大明公司。該固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)1300元，以銀行存款支付，營(yíng)業(yè)稅率5%。其會(huì)計(jì)處理如下：第39頁(yè)/共49頁(yè)41⑴注銷固定資產(chǎn)原價(jià)和已提折舊額?？勺魅缦聲?huì)計(jì)分錄：借：累計(jì)折舊35000

固定資產(chǎn)清理15000

貸：固定資產(chǎn)50000⑵取得出售固定資產(chǎn)價(jià)款30000元時(shí)，可作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000第40頁(yè)/共49頁(yè)42⑶按規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。可作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500⑷上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500

貸：銀行存款1500第41頁(yè)/共49頁(yè)43⑸支付清理費(fèi)用時(shí)，可作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理1300

貸：銀行存款1300⑹月終，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，可作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理12200

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益12200第42頁(yè)/共49頁(yè)44

固定資產(chǎn)的期末計(jì)量包括：期末數(shù)量的計(jì)量和期末價(jià)值的計(jì)量。⒈固定資產(chǎn)期末數(shù)量的計(jì)量為保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，要在期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。二、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量及核算第43頁(yè)/共49頁(yè)45盈虧會(huì)計(jì)處理分