第六章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)學(xué)1第六章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)重要性一、重要性概念如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)誤是重大的。重要性水平可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，這種錯(cuò)報(bào)就應(yīng)被看作“重要的”。第1頁/共47頁概念理解要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的視角去判斷。重要性的確定離不開具體環(huán)境。需要運(yùn)用職業(yè)判斷。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮：錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。錯(cuò)報(bào)對遵守監(jiān)管要求或合同規(guī)定的影響程度。錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。錯(cuò)報(bào)是否會導(dǎo)致管理層報(bào)酬的增加。錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度。第2頁/共47頁二、重要性水平的兩個(gè)層次（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。第3頁/共47頁三、重要性水平的評估（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

1、報(bào)表層次重要性水平選擇基準(zhǔn)和計(jì)算方法財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的計(jì)算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在選定判斷基準(zhǔn)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。第4頁/共47頁匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計(jì)師如果選擇其他基準(zhǔn)，則有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。對以營利為目的的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適合的基準(zhǔn)。對收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或以非營利為目的的被審計(jì)單位，選擇稅前利潤則不合適，而選擇費(fèi)用總額比較合適。對于共同基金公司，選擇凈資產(chǎn)作為基準(zhǔn)較為合適。第5頁/共47頁2、計(jì)算方法固定比率（參考數(shù)據(jù)舉例）

凈利潤5％－10％

資產(chǎn)總額0．5％－1％

凈資產(chǎn)的1％

營業(yè)收入0．5％－1％變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項(xiàng)確定一個(gè)變動比率。第6頁/共47頁注意根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會計(jì)算出不同的重要性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。第7頁/共47頁案例分析

某政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定可能的報(bào)表使用者分析；會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的重要財(cái)務(wù)信息或報(bào)表項(xiàng)目分析；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的敏感性分析；重要性水平的判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。第8頁/共47頁（二）評估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平1、評估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)需要考慮的因素各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平和財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平關(guān)系。各類交易、賬戶余額、列報(bào)的受關(guān)注程度。各類交易、賬戶余額、列報(bào)的審計(jì)成本的高低。第9頁/共47頁在保證審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的前提下，可以考慮對那些審查容易的項(xiàng)目少分配一些重要性額度，而對那些余額大、審查難度大的賬戶，適當(dāng)多分配一些重要性額度。第10頁/共47頁注意在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平時(shí)，要注意各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平的總和不能超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為基礎(chǔ)的。第11頁/共47頁2、評估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的方法（1）單獨(dú)評估法。將認(rèn)定層次的重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的一定比例。（2）分配法。將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各交易、賬戶與列報(bào)項(xiàng)目，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對象。第12頁/共47頁舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步判斷的會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬元。現(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。第13頁/共47頁重要性水平的分配單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總14頁/共47頁甲方案是按1％進(jìn)行同比例分配的。一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計(jì)人員必須對其進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如乙方案。第15頁/共47頁四、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第16頁/共47頁五、重要性對審計(jì)結(jié)果的影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。1、已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)(1)對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。第17頁/共47頁（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計(jì)人員對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異。二是管理層和審計(jì)人員對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異。由于審計(jì)人員認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。第18頁/共47頁2、推斷誤差(1)通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。(2)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。第19頁/共47頁

(二)評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響

即評估在審計(jì)過程中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。審計(jì)人員在評估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因。第20頁/共47頁（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過報(bào)表層次重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)程序范圍后，尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。第21頁/共47頁（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第22頁/共47頁（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。第23頁/共47頁總結(jié)：審計(jì)重要性中的″兩個(gè)″1.運(yùn)用重要性的兩個(gè)目的：提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量2.運(yùn)用重要性的兩個(gè)階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；評價(jià)其結(jié)果時(shí)。3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質(zhì)。4.確定重要性的兩個(gè)層面：會計(jì)報(bào)表層次、賬戶和交易層次。5.評價(jià)重要性的兩方面：超過、接近第24頁/共47頁第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是注冊會計(jì)師發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

這里的“意見”包括兩層含義：

1、當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而注冊會計(jì)師卻認(rèn)為已公允揭示。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而注冊會計(jì)師卻認(rèn)為未公允揭示。

第25頁/共47頁二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第26頁/共47頁1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。審計(jì)人員評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。第27頁/共47頁2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定)；對高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會計(jì)計(jì)量過程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。第28頁/共47頁認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。第29頁/共47頁控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。第30頁/共47頁(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計(jì)人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。第31頁/共47頁(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看到，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。即評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

第32頁/共47頁在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。一般而言，審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越高；反之，審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越低。第33頁/共47頁課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊會計(jì)師對x公司06年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為0.5％,1％.0.5％和5％.請代甲乙計(jì)算確定x公司06年會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2.簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。3.簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。第34頁/共47頁X公司06年報(bào)表層次審計(jì)重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬凈資產(chǎn)8.8億1％880萬營業(yè)收入24億0.5％1200萬凈利潤2.412億5％1206萬第35頁/共47頁答2：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低：反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。答3：重要性水平與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多。第36頁/共47頁

練習(xí)2：XYZ有限責(zé)任公司首次委托ABC會計(jì)師事務(wù)審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表，2004年3月28日審計(jì)工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負(fù)債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人李豪將會計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計(jì)中，存在以下事項(xiàng)：第37頁/共47頁⑴XYZ公司為X公司向銀行借款10萬元提供擔(dān)保。2003年10月，X公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計(jì)處理。第38頁/共47頁⑵XYZ公司在其境外子公司中占70%股權(quán)比例，投資后累計(jì)確認(rèn)投資收益8萬元，其中2003年度確認(rèn)投資收益1萬元，境外子公司的提供的會計(jì)報(bào)表沒有經(jīng)過審計(jì)，因受條件限制，注冊會計(jì)師無法支現(xiàn)場審計(jì)。第39頁/共47頁⑶2003年8月，XYZ公司與某廣告公司簽訂廣告代理合同約定，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用4萬元，播放時(shí)間為2003年9月；路邊廣告牌費(fèi)用為60萬元，展示時(shí)間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費(fèi)用。XYZ公司于2003年8月支付上述費(fèi)用64萬元，并且考慮電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告牌費(fèi)用一并計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在自2003年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，2003年共攤銷5.3萬元。第40頁/共47頁⑷2003年8月，XYZ公司為另一公司—簡成公司向銀行借款200萬元提供擔(dān)保，注冊會計(jì)師李豪建議其在報(bào)表附注中披露，但XYZ公司未予接受。⑸XYZ公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資