第六章重要性與審計風(fēng)險

會計學(xué)1第六章重要性與審計風(fēng)險第一節(jié)重要性一、重要性概念如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯誤是重大的。重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，這種錯報就應(yīng)被看作“重要的”。第1頁/共47頁概念理解要站在財務(wù)報表使用者的視角去判斷。重要性的確定離不開具體環(huán)境。需要運用職業(yè)判斷。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。錯報對遵守監(jiān)管要求或合同規(guī)定的影響程度。錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。錯報是否會導(dǎo)致管理層報酬的增加。錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度。第2頁/共47頁二、重要性水平的兩個層次（一）財務(wù)報表層次的重要性水平（二）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以審計人員對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。第3頁/共47頁三、重要性水平的評估（一）財務(wù)報表層次的重要性水平

1、報表層次重要性水平選擇基準(zhǔn)和計算方法財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在選定判斷基準(zhǔn)后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。第4頁/共47頁匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計師如果選擇其他基準(zhǔn)，則有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。對以營利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適合的基準(zhǔn)。對收益不穩(wěn)定的被審計單位或以非營利為目的的被審計單位，選擇稅前利潤則不合適，而選擇費用總額比較合適。對于共同基金公司，選擇凈資產(chǎn)作為基準(zhǔn)較為合適。第5頁/共47頁2、計算方法固定比率（參考數(shù)據(jù)舉例）

凈利潤5％－10％

資產(chǎn)總額0．5％－1％

凈資產(chǎn)的1％

營業(yè)收入0．5％－1％變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。第6頁/共47頁注意根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會計算出不同的重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。報表尚未編制完成時重要性水平的確定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表，進行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。第7頁/共47頁案例分析

某政府投資建設(shè)項目審計會計報表層次重要性水平的確定可能的報表使用者分析；會計報表使用者關(guān)注的重要財務(wù)信息或報表項目分析；被審計單位財務(wù)信息的敏感性分析；重要性水平的判斷基礎(chǔ)和計算方法。第8頁/共47頁（二）評估各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平1、評估各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時需要考慮的因素各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平和財務(wù)報表層次的重要性水平關(guān)系。各類交易、賬戶余額、列報的受關(guān)注程度。各類交易、賬戶余額、列報的審計成本的高低。第9頁/共47頁在保證審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的前提下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配一些重要性額度，而對那些余額大、審查難度大的賬戶，適當(dāng)多分配一些重要性額度。第10頁/共47頁注意在確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平時，要注意各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平的總和不能超過財務(wù)報表層次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負(fù)債表項目為基礎(chǔ)的。第11頁/共47頁2、評估各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的方法（1）單獨評估法。將認(rèn)定層次的重要性水平確定為財務(wù)報表層次的重要性水平的一定比例。（2）分配法。將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各交易、賬戶與列報項目，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對象。第12頁/共47頁舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元?，F(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。第13頁/共47頁重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總14頁/共47頁甲方案是按1％進行同比例分配的。一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必須對其進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方案。第15頁/共47頁四、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第16頁/共47頁五、重要性對審計結(jié)果的影響（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。1、已經(jīng)識別的具體錯報(1)對事實的錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。第17頁/共47頁（2）涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計人員對會計估計值的判斷差異。二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政策的判斷差異。由于審計人員認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。第18頁/共47頁2、推斷誤差(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。第19頁/共47頁

(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因。第20頁/共47頁（1）尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。第21頁/共47頁（2）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風(fēng)險。第22頁/共47頁（3）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。第23頁/共47頁總結(jié)：審計重要性中的″兩個″1.運用重要性的兩個目的：提高審計效率、保證審計質(zhì)量2.運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；評價其結(jié)果時。3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質(zhì)。4.確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶和交易層次。5.評價重要性的兩方面：超過、接近第24頁/共47頁第二節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險涵義審計風(fēng)險即是注冊會計師發(fā)表了一個不適當(dāng)意見的風(fēng)險。

這里的“意見”包括兩層含義：

1、當(dāng)財務(wù)報表沒有公允揭示而注冊會計師卻認(rèn)為已公允揭示。

2、財務(wù)報表總體上已公允揭示而注冊會計師卻認(rèn)為未公允揭示。

第25頁/共47頁二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系

（一）重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。第26頁/共47頁1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。審計人員評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施包括：考慮審計項目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況。第27頁/共47頁2、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高。例如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認(rèn)定)；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯。第28頁/共47頁認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。第29頁/共47頁控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。第30頁/共47頁(二)檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。第31頁/共47頁(三)審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險從審計風(fēng)險模型可以看到，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。即評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

第32頁/共47頁在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，審計人員可以接受的審計風(fēng)險與可以接受的檢查風(fēng)險成正向關(guān)系。一般而言，審計人員可以接受的審計風(fēng)險越高，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越高；反之，審計人員可以接受的審計風(fēng)險越低，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越低。第33頁/共47頁課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)報表項目金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為0.5％,1％.0.5％和5％.請代甲乙計算確定x公司06年會計報表層次的重要性水平。2.簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系。3.簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系。第34頁/共47頁X公司06年報表層次審計重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬凈資產(chǎn)8.8億1％880萬營業(yè)收入24億0.5％1200萬凈利潤2.412億5％1206萬第35頁/共47頁答2：重要性水平與審計風(fēng)險是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低：反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。答3：重要性水平與審計證據(jù)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計證據(jù)越多。第36頁/共47頁

練習(xí)2：XYZ有限責(zé)任公司首次委托ABC會計師事務(wù)審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負(fù)債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負(fù)責(zé)人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計中，存在以下事項：第37頁/共47頁⑴XYZ公司為X公司向銀行借款10萬元提供擔(dān)保。2003年10月，X公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。第38頁/共47頁⑵XYZ公司在其境外子公司中占70%股權(quán)比例，投資后累計確認(rèn)投資收益8萬元，其中2003年度確認(rèn)投資收益1萬元，境外子公司的提供的會計報表沒有經(jīng)過審計，因受條件限制，注冊會計師無法支現(xiàn)場審計。第39頁/共47頁⑶2003年8月，XYZ公司與某廣告公司簽訂廣告代理合同約定，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用64萬元，并且考慮電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費與路邊廣告牌費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費用，2003年共攤銷5.3萬元。第40頁/共47頁⑷2003年8月，XYZ公司為另一公司—簡成公司向銀行借款200萬元提供擔(dān)保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但XYZ公司未予接受。⑸XYZ公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資