第08章-銷售與收款循環(huán)審計(jì)

會(huì)計(jì)學(xué)1第08章--銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的控制測試營業(yè)收入審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)5其他相關(guān)賬戶審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)13246第1頁/共38頁8.1分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

1分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系2第2頁/共38頁8.1.1業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理,了解、審查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。第3頁/共38頁8.1.2分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系一般而言,分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合,所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn),但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié),導(dǎo)致控制測試與實(shí)質(zhì)性測試相背離,影響審計(jì)效率和效果,所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)所替代。第4頁/共38頁銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第5頁/共38頁8.2銷售與收款循環(huán)概述主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2第6頁/共38頁8.2.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種:(

比較健全企業(yè)的憑證資料(1)顧客訂貨單(2)銷售單(3)發(fā)運(yùn)憑證(4)銷售發(fā)票(5)商品價(jià)目表(注意給關(guān)聯(lián)方銷售時(shí)價(jià)格的確定)(6)貸項(xiàng)通知單(退貨時(shí)的單據(jù))(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(8)營業(yè)收入明細(xì)賬第7頁/共38頁(9)折扣與折讓明細(xì)賬(10)匯款通知書(11)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(12)現(xiàn)金盤點(diǎn)表(13)壞賬審批表(注意核銷股東的、董事的)(14)顧客月末對賬單(15)轉(zhuǎn)賬憑證(16)收款憑證第8頁/共38頁8.2.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)接受顧客訂單(2)批準(zhǔn)賒銷信用(信管部門審核簽字)(3)按銷售單供貨(倉庫作為可以發(fā)貨的依據(jù))(4)按銷售單發(fā)運(yùn)(5)向顧客開具賬單(根據(jù)訂貨單銷貨單發(fā)運(yùn)單裝運(yùn)通知單審核以后開立；注意發(fā)票的連續(xù)編號(hào)）(6)記錄銷售(注意確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)）(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓(注意是否屬于正常退貨）(9)注銷壞賬(必須取得合理的證據(jù)以此為依據(jù)）(10)提取壞賬準(zhǔn)備（提取比例是否合理）第9頁/共38頁8.3銷售與收款循環(huán)的控制測試1評估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2銷售與收款循環(huán)的控制測試

3銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制

第10頁/共38頁8.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(1)職責(zé)分離控制(2)授權(quán)審批控制(3)會(huì)計(jì)記錄控制(4)定期核對控制(5)寄收對賬單控制(6)內(nèi)部核查程序控制第11頁/共38頁8.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)管理層虛報(bào)銷售收入的偏好(2)銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性(3)采用不正確的收入截止(4)不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性第12頁/共38頁8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試

(1)抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。(2)抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單,并與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對,檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。(3)從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄,并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對,以確定是否存在收入高估或低估的情況。(4)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。(5)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,作檢查。第13頁/共38頁(6)觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑,并觀察員工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn),確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中是否存在弊端。第14頁/共38頁8.4營業(yè)收入審計(jì)

營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)12營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程序

第15頁/共38頁8.4.1營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)

營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。第16頁/共38頁8.4.2營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程序

(1)取得或編制營業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。(2)查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法,注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件,前后期是否一致。(各種方式下）(3)實(shí)施分析程序。（找尋差異，對真實(shí)性判斷）(4)審查售價(jià)是否合理。（與商品價(jià)目表對比）(5)審查營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。第17頁/共38頁(6)實(shí)施銷售的截止測試。（檢查歸屬期是否正確）(7)查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。(8)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí),內(nèi)容是否完整,相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定,折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)檢查有無特殊的銷售行為。(10)確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。第18頁/共38頁截止期測試（1）以賬簿為起點(diǎn)進(jìn)行審查：抽查結(jié)賬日前后若干天的主營業(yè)務(wù)收入的賬面記錄并和相關(guān)記賬憑證、發(fā)票、發(fā)運(yùn)證件相互核對，以證實(shí)已入賬的收入是否與已開具的發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證在同一時(shí)期，有無多記本期收入的情況。應(yīng)特別注意主營業(yè)務(wù)收入是否存在年終來自一個(gè)客戶或幾個(gè)客戶銷售收入異常增加，而次年有以銷售退回為由，沖銷銷售收入的虛假銷售。審查時(shí)，因重點(diǎn)檢查結(jié)賬日后的銷售退回業(yè)務(wù)，注意檢查雙方有關(guān)銷售退回的往來函件，退貨驗(yàn)收報(bào)告，重新入庫的入庫單，有關(guān)主管人員的審批簽字等，以確認(rèn)銷售退回的真實(shí)性。第19頁/共38頁截止期測試（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行審查：抽查結(jié)賬日前后的若干天的銷售發(fā)票存根，查至相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證和主營業(yè)務(wù)收入賬面記錄，看其日期是否同一日期，有無截止日期不正確從而少計(jì)收入的情況。應(yīng)特別關(guān)注結(jié)賬日前被審計(jì)單位有無開出大量藍(lán)字銷售發(fā)票，而既無收款又未發(fā)貨既無發(fā)貨憑證，卻作銷售收入處理的虛假銷售。此項(xiàng)審查，還可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實(shí)?；蛘咴诮Y(jié)賬日后的銷貨發(fā)票中發(fā)現(xiàn)大量開出日期為被審計(jì)單位年末的銷售發(fā)票，很有可能是被審計(jì)單位有意漏記本期銷售收入，從而轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行盈余操縱行為。第20頁/共38頁截止期測試3）已發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)進(jìn)行審查：從報(bào)表其前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄進(jìn)行審查，確定主營業(yè)務(wù)收入是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。第21頁/共38頁8.5應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序

2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試

3第22頁/共38頁8.5.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。第23頁/共38頁8.5.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(2)分析應(yīng)收賬款賬齡(編制賬齡分析表）(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

1)函證的范圍和對象

2)函證的方式

3)函證時(shí)間的選擇

4)函證的控制

5)函證結(jié)果差異的分析第24頁/共38頁(4)請被審計(jì)單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額(5)檢查未函證應(yīng)收賬款（抽查相關(guān)原始憑證）(6)檢查壞賬的確認(rèn)和處理（檢查是否授權(quán)批準(zhǔn)）(7)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(8)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算(9)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（注意貸方余額）(10)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披露（注意附注）第25頁/共38頁8.5.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試

(1)審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別(單項(xiàng)金額重大的必須單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、金額不重大的可以組合計(jì)提）(2)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（計(jì)提方法一貫性原則、計(jì)算是否正確、會(huì)計(jì)處理正確與否）(3)審查壞賬損失（是否符合處理?xiàng)l件、是否存在事后重新收回款項(xiàng)）(4)審查長期掛賬應(yīng)收賬款（查原始單據(jù)、是否處理）(5)檢查函證結(jié)果（主要是有爭議的款項(xiàng)要作審定）(6)執(zhí)行分析程序（與往年是否有重大變化，如比例(7)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（注意附注說明）第26頁/共38頁8.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)

2其他應(yīng)交款審計(jì)

4營業(yè)稅金及附加審計(jì)

5應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

1應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

3銷售費(fèi)用審計(jì)

6第27頁/共38頁8.6.1應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:（檢查票據(jù)的種類、是否帶息、到期日、是否存在貼現(xiàn)、相關(guān)利息計(jì)算到期日到期價(jià)值是否正確，賬務(wù)處理是否恰當(dāng)。）(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表(2)監(jiān)盤庫存票據(jù)(3)函證應(yīng)收票據(jù)(4)審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入(5)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)(6)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)?shù)?8頁/共38頁8.6.2預(yù)收賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:（關(guān)注檢查銷售合同中的條款、確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否正確，必要時(shí)可以函證）(1)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并核對其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)請被審計(jì)單位協(xié)助,在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款,對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查,核對記賬憑證、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

第29頁/共38頁(3)抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證,檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款,確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。(4)選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證,根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5)檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額,決定是否建議作重分類調(diào)整。(6)檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因,并作出記錄,必要時(shí)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。(7)檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。第30頁/共38頁8.6.3應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:（關(guān)注客戶的納稅申報(bào)表、對有關(guān)優(yōu)惠納稅的政策須取得文件以便證實(shí)、增值稅環(huán)節(jié)關(guān)注有些實(shí)物改變用途時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅是否按規(guī)定處理）(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確,并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件,了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率,以及征、免、減稅的范圍與期限,確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。

第31頁/共38頁(3)檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。(4)審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。(5)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。第32頁/共38頁8.6.4其他應(yīng)交款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:(1)獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確,并核對期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率,注意其前后期是否一致。(3)結(jié)合營業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤等項(xiàng)目,檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(4)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)檢查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。第33頁/共38頁8.6.5營業(yè)稅金及附加審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:(1)取得或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。(3)根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入,按規(guī)定的稅率分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。(4)根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。第34頁/共38頁(5)根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,按規(guī)定適用的單位稅額,計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。(6)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致,并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教