第二講增值稅

會計(jì)學(xué)1第二講增值稅2010-11-272一、流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)

第1頁/共98頁2010-11-273(一)流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象而設(shè)計(jì)征收的稅種統(tǒng)稱，流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。第2頁/共98頁2010-11-274(二)流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)1、稅收收負(fù)擔(dān)的間接性2、稅收分配的累退性3、稅收征收的隱蔽性4、稅收管理的便利性5、稅收收入的穩(wěn)定性第3頁/共98頁2010-11-275二、流轉(zhuǎn)稅制類型

根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類型。第4頁/共98頁2010-11-276（一）周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入全額，按從量或從價，差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第5頁/共98頁2010-11-277周轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)的政策選擇上具有以下特點(diǎn)：課稅對象選擇收入全額；征收范圍選擇全部商品和勞務(wù)；計(jì)稅依據(jù)從價或從量，但主要實(shí)行從價課征；納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)和零售多環(huán)節(jié)；稅率形式選擇按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)差別稅率。第6頁/共98頁2010-11-278（二）銷售稅銷售稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額、按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第7頁/共98頁2010-11-279銷售稅特點(diǎn)銷售稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。第8頁/共98頁2010-11-2710（三）增值稅增值稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按單一稅率課征。第9頁/共98頁2010-11-27111、增值稅類型（書P156頁）增值稅是按增值額課征，所謂增值額是指新增價值額，在計(jì)算時是以銷售收入減去法定扣除項(xiàng)目。由于在理論上對增值額的理解不同，在實(shí)踐中，對法定扣除項(xiàng)目不同，因而也就形成了按對外購固定資產(chǎn)處理方式不同劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型不同類型的增值稅。第10頁/共98頁2010-11-2712（1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅對象計(jì)算增值稅。增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋折舊，或者＝消費(fèi)＋凈投資＋折舊。由于增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此，稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅由于扣除范圍小，稅基大，在同等稅率下可以取得較多的財(cái)政收入，或以較低的稅率取得同等財(cái)政財(cái)政收入。第11頁/共98頁2010-11-2713國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)和國民生產(chǎn)總值(GNP)的概念國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)與國民生產(chǎn)總值(GNP)是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的指標(biāo)。它們都是核算社會生產(chǎn)成果和反映宏觀經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)。但因其計(jì)算口徑不同,二者又有所區(qū)別。國內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個國家或地區(qū)范圍內(nèi)反映所有常住單位生產(chǎn)活動成果的指標(biāo)。所謂常住單位，是指在一國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土內(nèi)具有經(jīng)濟(jì)利益中心的經(jīng)濟(jì)單位。所謂生產(chǎn)活動包括三次產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)和部門。在價值形態(tài)上它等于國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的增加值之和。國民生產(chǎn)總值是指一個國家或地區(qū)范圍內(nèi)的所有常住單位,在一定時期內(nèi)實(shí)際收到的原始收入（指勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余等）總和價值。本國常住者通過在國外投資或到國外工作所獲得的收入（稱之為從國外得到的要素收入），應(yīng)計(jì)入本國國民生產(chǎn)總值。而非本國國民在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的投資或工作所獲得的收入則不應(yīng)計(jì)入本國的國民生產(chǎn)總值中去。因此，國民生產(chǎn)總值＝國內(nèi)生產(chǎn)總值＋國外凈要素收入。國民生產(chǎn)總值是“收入”的概念。

第12頁/共98頁2010-11-2714（2）收入型增值稅收入型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與折舊額后余額為課稅對象計(jì)算增值稅。增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤，或者＝消費(fèi)＋凈投資。由于增值額相當(dāng)于國民收入，因此，稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅基。第13頁/共98頁2010-11-2715國民收入(NI)的概念

國民收入（NI）是指物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動者在一定時期所創(chuàng)造的價值。從社會總產(chǎn)值中扣除物質(zhì)消耗后的剩余部分就是國民收入。國民收入具體是指一個國家(或地區(qū))在一定時期內(nèi)在本國領(lǐng)土上各種生產(chǎn)要素所有者得到的實(shí)際收入，即工資、利息、地租和利潤的總和。NI=工資+利息+地租+利潤=NDP-(間接稅-政府對企業(yè)的補(bǔ)貼)-企業(yè)轉(zhuǎn)移支付。第14頁/共98頁2010-11-2716（3）消費(fèi)型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計(jì)算增值稅。增值額＝消費(fèi)。由于增值額相當(dāng)于消費(fèi)，稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基。同生產(chǎn)型增值稅比較，消費(fèi)型增值稅由于對固定資產(chǎn)允許抵扣，可以徹底避免重復(fù)征稅，降低資本密集型產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。目前，世界上大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。第15頁/共98頁2010-11-2717我國增值稅改革的方向目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，弊病很多。由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變，是我國增值稅改革的方向。第16頁/共98頁2010-11-2718（四）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價或從量，按差別稅率課征。第17頁/共98頁2010-11-2719消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)品稅作為一種選擇性的商品征稅，同一般商品稅比較既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。例如，同銷售稅比較，都是對商品征稅，都是選擇單環(huán)節(jié)征稅，但在課稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)上并不完會相同。第18頁/共98頁2010-11-2720（五）流轉(zhuǎn)稅比較第19頁/共98頁2010-11-2721第二節(jié)增值稅概述第20頁/共98頁2010-11-2722第21頁/共98頁2010-11-2723如何理解增值稅和增值額?對增值稅的理解可從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解：從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看。增值額是指某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值，即產(chǎn)品價值c+v+m中的v+m。從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看。增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時的最終銷售價。第22頁/共98頁2010-11-2724商品價值c＋v＋m的含義？

c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的報酬；m為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。商品價值=c＋v＋m（簡稱：原材料+工資+剩余價值）第23頁/共98頁2010-11-2725圖例第24頁/共98頁2010-11-2726增值稅是我國的主體稅種我國在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母?，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。我國每年的增值稅收入，已達(dá)整個稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對于國家財(cái)政之重要，使其實(shí)際上不僅是我國商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個稅制中也是真正的主體稅種。事實(shí)上，我國對于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費(fèi)稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

第25頁/共98頁2010-11-2727二、增值稅的特點(diǎn)1、征稅范圍廣,稅源充裕；2、實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征,不重復(fù)征稅；3、實(shí)行價外征稅，屬于典型的間接稅;4、憑票抵扣，實(shí)行統(tǒng)一的購進(jìn)扣稅法。增值稅具有許多優(yōu)點(diǎn)，但也有它的局限性。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費(fèi)用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計(jì)和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。第26頁/共98頁2010-11-2728共和國第一稅案—“金華稅案”11994年，我國進(jìn)行了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。通過這次改革，我國基本建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。改革的內(nèi)容涉及許多方面，其中一項(xiàng)重要的改革就是對商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口普遍征收增值稅，并實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的制度。這就使增值稅專用發(fā)票不僅具有一般發(fā)票的功能，而且成為銷售方計(jì)算繳納稅款的依據(jù)，以及購貨方用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的憑證。正因?yàn)槿绱耍鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性直接關(guān)系到購銷雙方的利益，也直接關(guān)系到國家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會使國家稅收大量流失。因此，在1993年下半年，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志要求各級稅務(wù)部門“要像管好人民幣那樣管好增值稅專用發(fā)票”。第27頁/共98頁2010-11-2729共和國第一稅案—“金華稅案”2全國罕見，且是自中華人民共和國成立以來全國第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。為偵破此案,中央派出兩位副部級干部親臨第一線主抓,日理萬機(jī)的共和國總理朱镕基曾先后七次批示,關(guān)注此案,并要求每一階段工作都要向他匯報?！敖鹑A縣稅案”案驚全國。1997年11月4日中央電視臺公布了“金華縣稅案”。所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時間之長、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大。抓獲犯罪嫌疑人89人（其中4人判處死刑），其中包括縣委、財(cái)稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。）第28頁/共98頁2010-11-2730共和國第一稅案—“金華稅案”3看一組數(shù)字：從1995年3月至1997年3月，只有56萬人口的金華縣，從1994年5月到1997年4月，全縣共有218戶企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，開出發(fā)票65536份，價稅合計(jì)63.1億元。案件涉及全國36個省、市、自治區(qū)，造成中央和其他地區(qū)損失近10億元。涉及此案的金華市原市委常委、宣傳部長葉國梁因受賄罪一審判處有期徒刑15年；金華縣原縣委書記王新根因玩忽職守罪被一審判處有期徒刑3年；金華縣原宣傳部長周建平、縣財(cái)稅局原局長王金余、國稅局原局長虞新法和副局長吳樟賢、縣檢察院稅檢室原副主任戴明利等被判有期徒刑；縣財(cái)稅局稽查大隊(duì)原大隊(duì)長楊尚榮被一審判處死刑。另外，虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂華明被一審判處死刑。第29頁/共98頁2010-11-2731三、增值稅的計(jì)稅方法＊直接計(jì)算法，是理論上的，實(shí)踐中無法操作。間接計(jì)算法，是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。是目前唯一可行的計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額第30頁/共98頁2010-11-2732第三節(jié)納稅人第31頁/共98頁2010-11-2733一、增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。（書P29頁）按經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二者的征稅方式是不一樣的。對納稅人資格的認(rèn)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第32頁/共98頁2010-11-2734增值稅納稅人資格認(rèn)定很重要例1：某體育器材商店某月進(jìn)跑步機(jī)10臺，進(jìn)價1000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)價10000元，增值稅1700元，當(dāng)月全部銷售，取得銷售收入12000元（不含稅價）。（1）如果取得一般納稅人資格，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=12000*17%-1700=340元稅后利潤=12000-10000-340=1660元（實(shí)際稅負(fù)340/12000=2.8%）（2）如果是小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額=12000*4%=480元稅后利潤=12000-10000-480=1520元這里小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額多于一般納稅人，稅后利潤少于一般納稅人。第33頁/共98頁2010-11-2735規(guī)模企業(yè)獲得一般納稅人資格納稅負(fù)擔(dān)比小規(guī)模納稅人輕例2：某貿(mào)易公司某月進(jìn)鋼材100噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)價100萬元，增值稅17萬元，當(dāng)月全部銷售，取得銷售收入105萬元（不含稅價）。(1)如果取得一般納稅人資格，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=105*17%-17=0.85萬元，稅后利潤=105-100-0.85=4.15萬元（實(shí)際稅負(fù)是0.85/105=0.8%）(2)如果是小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額=105*4%=4.2萬元稅后利潤=105-100-4.2=0.8萬元這里小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額多于一般納稅人，稅后利潤少，所以企業(yè)獲得一般納稅人資格有利。第34頁/共98頁2010-11-2736二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定書P156頁第35頁/共98頁2010-11-27371、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本劃分依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的納稅人，為小規(guī)模納稅人，反之則為一般納稅人。（2）從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的納稅人，為小規(guī)模納稅人，反之則為一般納稅人。第36頁/共98頁2010-11-27382、核算標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計(jì)核算健全，能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，年銷售額不足50萬元的（指從事貨物生產(chǎn)企業(yè)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。第37頁/共98頁2010-11-2739第四節(jié)征稅范圍第38頁/共98頁2010-11-2740一、征稅范圍（一）銷售貨物；（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)；（三）進(jìn)口貨物。第39頁/共98頁2010-11-2741（一）銷售貨物我國現(xiàn)行增值稅對貨物（包括電力、熱氣、氣體在內(nèi)的所有有形動產(chǎn)）銷售，除免稅項(xiàng)目以外，均應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。第40頁/共98頁2010-11-27421、常規(guī)銷售行為銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。這是一種常規(guī)的銷售方式，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。第41頁/共98頁2010-11-27432、視同銷售行為＊在有些情況下，貨物沒有直接對外銷售，也應(yīng)視同銷售征稅。這種視同貨物銷售應(yīng)征增值稅的行為主要反映在以下幾方面：（1）總分支機(jī)構(gòu)間的貨物在不同縣市間調(diào)撥。（2）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非生產(chǎn)。（3）受托方“自主”代購代銷。第42頁/共98頁2010-11-2744代購代銷代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營過程中貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬增值稅的征收范圍。按是否有“自主”銷售行為確定是征營業(yè)稅還是增值稅。第43頁/共98頁2010-11-2745①委托代購。是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求從事商品購買。如果受托方按發(fā)票購進(jìn)價格與委托方結(jié)算，并將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，受托方向委托方收取代購手續(xù)費(fèi)，視為代理服務(wù)，按代理服務(wù)征收營業(yè)稅。如果受托方?jīng)]有將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，而是將原增值稅發(fā)票自留，并另開增值稅發(fā)票給委托方，并向委托方收取代購手續(xù)費(fèi)，應(yīng)視為自營銷售，應(yīng)按銷售價連同代購手續(xù)費(fèi)征收增值稅。（稱之為“自主代購”的視同銷售）第44頁/共98頁2010-11-2746②委托代銷是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求銷售委托方的貨物。如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價格代銷，并收取代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，并與委托方結(jié)算時委托方按結(jié)算價格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結(jié)算價格作貨物購入，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（稱之為“自主代銷”的視同銷售）第45頁/共98頁2010-11-27473、混合銷售行為＊混合銷售是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時涉及增值稅貨物銷售和營業(yè)稅勞務(wù)。如一家生產(chǎn)企業(yè)在銷售商品同時，還向同一顧客提供運(yùn)輸服務(wù)，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為被稱為混合銷售行為。對于混合銷售行為是作增值稅的商品銷售，還是作營業(yè)稅的勞務(wù)，需視企業(yè)性質(zhì)和年銷售比重來確定。以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主（年銷售收入在50%以上）的企業(yè)，混合銷售行為視為銷售，統(tǒng)一征增值稅，否則統(tǒng)一征營業(yè)稅。第46頁/共98頁2010-11-27484、兼營銷售行為＊兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)同時，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營與混合銷售行為的主要區(qū)別在于：混合銷售是一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時包含增值稅貨物銷售和營業(yè)稅勞務(wù)；而兼營是一個納稅人同時經(jīng)營不同項(xiàng)的增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定，對于兼營銷售，納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)額和非應(yīng)稅勞務(wù)額，分別征增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。（從重原則：按稅率高的稅種征收）第47頁/共98頁2010-11-27495、列舉其他應(yīng)稅銷售行為1。稅法還針對某些特殊的銷售行為進(jìn)一步明確應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。（1）貨物期貨交易（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨發(fā)生實(shí)物割時在實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，在銷售時征收增值稅。（3）融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。沒有經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，視同貨物銷售征收增值稅；不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同租賃服務(wù)征收營業(yè)稅。第48頁/共98頁2010-11-2750其他列舉應(yīng)稅銷售行為2（4）建筑安裝企業(yè)自制件和移送?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時征收增值稅。但對在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（5）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（6）銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，征收增值稅。但銷售計(jì)算機(jī)軟件連同所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的，作無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。第49頁/共98頁2010-11-2751其他列舉應(yīng)稅銷售行為3（7）集郵商品，如郵票、首日封、郵折等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但郵政部門銷售郵政物品征收營業(yè)稅。（8）銷售自己使用過的舊固定資產(chǎn)，價格不超過原值的免征增值稅。價格超過原值的征收增值稅。第50頁/共98頁2010-11-2752（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)目前，我國增值稅僅對加工和修理修配兩種勞務(wù)征收增值稅。第51頁/共98頁2010-11-2753（三）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指將貨物從我國境外移送到我國境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物（除免稅的以外），進(jìn)口者在報關(guān)進(jìn)口時，應(yīng)向海關(guān)繳納增值稅。第52頁/共98頁2010-11-2754二、優(yōu)惠政策增值稅一般沒有減免稅，這是因?yàn)樵鲋刀惖挚壑贫葲Q定了不適宜采取減免稅方式。但我國現(xiàn)行稅制仍有部分減免稅規(guī)定。第53頁/共98頁2010-11-2755（一）增值稅的減免稅稅法對免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制，控制權(quán)集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目?，F(xiàn)行增值稅免稅項(xiàng)目主要為：對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)所涉及的應(yīng)稅貸物轉(zhuǎn)讓。第54頁/共98頁2010-11-2756（二）起征點(diǎn)銷售貨物月銷售額2000-5000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額1500-3000元按次納稅日銷售額150-200元具體起征點(diǎn)由省國稅局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。第55頁/共98頁2010-11-2757第五節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

現(xiàn)行增值稅的稅率分為一般納稅人適用的稅率，小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的免稅、退稅或零稅率。

第56頁/共98頁2010-11-2758一、一般納稅人適用的稅率納稅人銷售和進(jìn)口貨物一般適用17%的基本稅率。對于銷售或進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅。1、糧食和食用植物油。2、水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。3、圖書、報紙和雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)。5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。第57頁/共98頁2010-11-2759二、小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡易征稅辦法納稅人適用的征收率（1）適用小規(guī)模納稅人的征收率是3%（2）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%、6%。第58頁/共98頁2010-11-2760三、出口免稅、退稅和零稅率1、免稅。增值稅的免稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免除，但不退還以前環(huán)節(jié)已經(jīng)承擔(dān)的增值稅，也不對以后環(huán)節(jié)免稅。2、退稅。增值稅的退稅，其基本含義是不但對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免稅，同時還要對該生產(chǎn)經(jīng)營以前各環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以退。3、零稅率。增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時對納稅人以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以全部退還，稅負(fù)為零。第59頁/共98頁2010-11-2761四、兼營不同稅率的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，適用不同稅率納稅。不能分開核算，統(tǒng)一適用高稅率。第60頁/共98頁2010-11-2762第六節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率第61頁/共98頁2010-11-2763一、銷項(xiàng)稅額第62頁/共98頁2010-11-2764（一）銷售額的一般規(guī)定增值稅的銷售額，為不含增值稅稅額在內(nèi)的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指在價款外另外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)項(xiàng)目。增值稅是價外稅，增值稅發(fā)票上價稅分開注明。第63頁/共98頁2010-11-2765增值稅專用發(fā)票樣式1第64頁/共98頁2010-11-2766增值稅專用發(fā)票樣式2第65頁/共98頁2010-11-2767不包括在銷售額中的項(xiàng)目＊1、向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額；2、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；3、同時符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門將發(fā)票開具給購買方，并由銷貨方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方（為購買方代辦代墊的運(yùn)費(fèi)）。第66頁/共98頁2010-11-2768（二）特殊銷售方式的銷售額＊1、折扣銷售方式下的銷售額，同一發(fā)票注明的，予以扣除。(銷售折扣稅法不予照顧，視同正常銷售。)2、以舊換新方式下的銷售額，稅法不予照顧，視同正常銷售。3、還本銷售方式下的銷售額，稅法不予照顧，視同正常銷售。4、以貨易貨方式下的銷售額，稅法不予照顧，視同正常銷售。5、包裝物押金出租出借方式下的銷售額，單獨(dú)記賬，一年期內(nèi)的，予以扣除。6、無正當(dāng)理由售價偏低或無銷售額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額征收。7、混合銷售和兼營銷售方式下的銷售額，見前所講。8、以外匯結(jié)算的銷售額?？梢赃x擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯市場價格，一經(jīng)確定，不得隨意更改。第67頁/共98頁2010-11-2769含稅銷售額和銷售額的換算＊價款和稅款合并收取，以及收取價外費(fèi)用情況下的銷售額。銷售額＝含稅銷售額/（1＋增值稅稅率或增值稅征收率）

第68頁/共98頁2010-11-2770含稅賣價和不含稅賣價的換算含稅賣價=不含稅賣價+稅額稅額=不含稅賣價*稅率含稅賣價=不含稅賣價*（1+稅率）不含稅賣價=含稅賣價/（1+稅率）第69頁/共98頁2010-11-2771對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定；3、按組成計(jì)稅價格確定：

組成計(jì)稅價格=成本*（1+成本利潤率）（若征消費(fèi)稅）=成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

=成本*（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）第70頁/共98頁2010-11-2772二、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第71頁/共98頁2010-11-2773

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＊1、從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。2、從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證。3、無法取得增值稅專用發(fā)票而給予抵扣的特殊情況一。⑴一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；賬務(wù)處理時注意將買價分成成本和進(jìn)項(xiàng)稅分別記賬，即將買價視同含稅價。第72頁/共98頁2010-11-27743、無法取得增值稅專用發(fā)票而給予抵扣的特殊情況二⑵一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金），按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)剔除。⑶生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑷企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備的，不作為固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第73頁/共98頁2010-11-2775含稅買價、成本與進(jìn)項(xiàng)稅額的換算（含稅）買價=成本+進(jìn)項(xiàng)稅額1、知道買價的情況：（準(zhǔn)予扣除的）進(jìn)項(xiàng)稅額=買價*扣除率成本=（含稅）買價-進(jìn)項(xiàng)稅額（記賬）2、無法獲知買價，核定成本的情況：進(jìn)項(xiàng)稅額=（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額）*扣除率設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為YY=（成本+Y）*扣除率Y=成本*扣除率+Y*扣除率Y*（1-扣除率）=成本*扣除率進(jìn)項(xiàng)稅額Y=成本/（1-扣除率）*扣除率第74頁/共98頁2010-11-2776（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＊第75頁/共98頁2010-11-27771、購進(jìn)的固定資產(chǎn)無論是從國內(nèi)購入的還是進(jìn)口或是投資、捐贈的，并且無論是否用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即使取得了合法的扣稅憑證，也都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第76頁/共98頁2010-11-27782、購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所說的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因公路不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其他非正常損失。第77頁/共98頁2010-11-27793、扣稅憑證不合格的進(jìn)項(xiàng)稅額如未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他相關(guān)事項(xiàng)的。第78頁/共98頁2010-11-2780（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定“從當(dāng)前發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”的含義無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額時的處理。第79頁/共98頁2010-11-2781三、應(yīng)納稅額應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第80頁/共98頁2010-11-2782（一）銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第81頁/共98頁2010-11-27831、應(yīng)納稅額時間的確認(rèn)（1）銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額時間的確認(rèn)（同會計(jì)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額時間的確認(rèn)（3）計(jì)算應(yīng)納稅額時進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理（4）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（5）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理第82頁/共98頁2010-11-27842、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算增值稅一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法，分別計(jì)算銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時收取的銷項(xiàng)稅額和購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納增值稅稅額。一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅稅率第83頁/共98頁2010-11-2785例：某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售電視機(jī)9,000臺，每臺出廠價2,000元。另外1,000臺按9折折價銷售，折扣價在同一張發(fā)票上開具；800臺因在10日內(nèi)一次性付款，給予銷售折扣2%（折扣額另開票)；200臺采用以舊換新方式銷售，每臺舊電視機(jī)作價300元；另外本企業(yè)生產(chǎn)用于職工集體福利10臺；捐贈給運(yùn)動會20臺；本月發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的包裝物押金10萬元。（