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會(huì)計(jì)學(xué)1第二章變動(dòng)成本法
成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的,以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)(注重必要性和目的性)。如:機(jī)會(huì)成本成本時(shí)態(tài)可以是過去時(shí),現(xiàn)在完成時(shí)(實(shí)際成本)或?qū)頃r(shí)(是一種目標(biāo)成本,屬于成本控制)這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的歷史成本概念有較大差異。第1頁/共98頁
第一節(jié)成本分類一、按經(jīng)濟(jì)用途分經(jīng)濟(jì)用途制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本第2頁/共98頁
成本按經(jīng)濟(jì)用途分類是其他分類的基礎(chǔ),它反映了成本的構(gòu)成,便于成本指標(biāo)的事后分析與考核,但由于它們沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力相聯(lián)系,不便于成本指標(biāo)的事前預(yù)測和控制,也不利于將成本信息應(yīng)用于經(jīng)營過程,因而不能深入挖掘降低成本的潛力。第3頁/共98頁二、按成本性態(tài)分
成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性,是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系?!耙欢l件”即相關(guān)范圍,也就是不改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的時(shí)間與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。業(yè)務(wù)量一般理解為生產(chǎn)或銷售量,(但并不單純指這些),以x
表示正確的成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和考核的先決條件。第4頁/共98頁成本性態(tài)固定成本變動(dòng)成本混合成本第5頁/共98頁
固定成本在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的成本。(一)固定成本
租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)研究費(fèi)、管理和銷售人員的薪金、折舊等不隨產(chǎn)量或銷售量變動(dòng)的費(fèi)用。1、含義第6頁/共98頁2、固定成本的特征業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量
成本
成本Y=ayx
xyY=a/x總額不變性、單位固定成本的反比例變動(dòng)性第7頁/共98頁
3、固定成本的細(xì)分及降低措施
按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響:
約束性固定成本:不受管理當(dāng)局短期決策行為的影響。是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本,短期不能輕易改變,如:折舊、工資、保險(xiǎn)費(fèi)等。要降低只能合理利用生產(chǎn)能力,從降低單位成本入手而不宜降低總額。
酌量性固定成本:受管理當(dāng)局短期決策行為的影響可在不同時(shí)期改變其數(shù)額,如廣告、職工培訓(xùn)費(fèi)等。要降低可以精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來降低其總額。第8頁/共98頁(二)變動(dòng)成本1、含義與內(nèi)容
包括:直接材料、直接人工,制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量正比例變動(dòng)的費(fèi)用如:物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi);銷售費(fèi)用中按銷售量支付的傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi);計(jì)件工資、外加工費(fèi)、按工作量計(jì)提的折舊費(fèi)。變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。第9頁/共98頁總額正比例變動(dòng)單位額變動(dòng)成本的不變Y=bxY=bX業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量Y成本Y成本2、變動(dòng)成本的特征第10頁/共98頁
約束性變動(dòng)成本——消耗量受技術(shù)等客觀因素影響的變動(dòng)成本,管理當(dāng)局無法改變的成本。也稱為技術(shù)性變動(dòng)成本。如:直接材料3、變動(dòng)成本的細(xì)分及降低措施
通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、提高材料利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率,降低單耗,避免浪費(fèi)來降低。如:材料耗用額第11頁/共98頁
酌量性變動(dòng)成本——受企業(yè)管理部門決策影響的變動(dòng)成本。如:按產(chǎn)量計(jì)算的薪酬,按銷售收入的一定比例計(jì)算銷售傭金等。
通過采取科學(xué)決策,降低材料采購成本,優(yōu)化勞動(dòng)組合,嚴(yán)格控制開支的手段來降低。如:采購價(jià)格、計(jì)件單價(jià)等。第12頁/共98頁固定成本變動(dòng)成本
總額不變a正比例bx
單位額反比例a/x不變b固定成本與變動(dòng)成本的比較:
由于采用了“是否變動(dòng)”和“是否正比例變動(dòng)”這樣的雙重分類,其結(jié)果必然導(dǎo)致出現(xiàn)了游離于固定成本和變動(dòng)成本之間的混合成本。第13頁/共98頁(三)混合成本
混合成本的總額隨業(yè)務(wù)量變化但不成正比例。如:企業(yè)的電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)。第14頁/共98頁1、階梯式(半固定成本)
如:化驗(yàn)員、檢驗(yàn)員的工資,受開工班次影響的設(shè)備動(dòng)力費(fèi)等。
一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng),但突破范圍后會(huì)跳躍式上升,而在新變動(dòng)范圍內(nèi)固定,直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。第15頁/共98頁
表現(xiàn)在針對(duì)固定成本的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍較大,直接取決于企業(yè)的經(jīng)營能力;而半固定成本的業(yè)務(wù)量相對(duì)較小。固定成本的相關(guān)范圍可以分割為若干個(gè)半固定成本的相關(guān)范圍,半固定成本在這若干相關(guān)范圍內(nèi)呈現(xiàn)階梯式躍升。與固定成本的區(qū)別:第16頁/共98頁
2、標(biāo)準(zhǔn)式(半變動(dòng)成本)
通常有一個(gè)初始值,它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化,體現(xiàn)著固定成本的性態(tài),但在初始值以上,則隨業(yè)務(wù)量的變化而變化,呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。在一個(gè)基數(shù)以上類似變動(dòng)成本。如:水電費(fèi)、電話費(fèi)、租金等第17頁/共98頁3、低坡式(延期變動(dòng)成本)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不變,但突破這一范圍后,超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。如:加班工資4、曲線式變動(dòng)成本通常有一初始量不變,相當(dāng)于固定成本,在初始量的基礎(chǔ)上,成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不是線性。第18頁/共98頁(四)相關(guān)范圍
它是表示保持某種成本性態(tài)的時(shí)間和空間范圍。在該范圍內(nèi),其成本總額不受業(yè)務(wù)量的影響,超過這個(gè)范圍,則要發(fā)生變化,即在一定期間內(nèi)、一定的產(chǎn)量與業(yè)務(wù)量的限度。
它有兩方面的含義:
1、指特定的期間。在較長時(shí)期內(nèi)所有成本都是可變的。
2、它指特定的產(chǎn)量水平。一般指現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。第19頁/共98頁相關(guān)范圍的作用及成本性態(tài)的特點(diǎn)
只要在相關(guān)范圍內(nèi),無論時(shí)間和業(yè)務(wù)量怎樣變化,都不會(huì)改變固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性,離開了相關(guān)范圍的約束就沒有固定成本和變動(dòng)成本。因?yàn)闆]有總額絕對(duì)不變的固定成本和絕對(duì)正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本。成本性態(tài)的特點(diǎn):
相對(duì)性——隨空間改變暫時(shí)性——隨時(shí)間改變可轉(zhuǎn)化性——即使時(shí)空不變,某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間轉(zhuǎn)化第20頁/共98頁三、按決策相關(guān)性分類(一)相關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本。如:機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、差量成本等。(二)無關(guān)成本與決策無關(guān)聯(lián)的成本,對(duì)決策沒有影響的成本。如:沉沒成本、歷史成本、共同、成本等。第21頁/共98頁第二節(jié)混合成本的分解
在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上,按一定程序和方法,將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分,并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型(總成本Y倚業(yè)務(wù)量X變化的方程式)的過程。從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法,開展本量利分析等奠定基礎(chǔ)。
第22頁/共98頁
無論哪一類的混合成本均可以直線方程y=a+bx
去模擬
a:
混合成本中的固定部分
bx:
混合成本中的變動(dòng)部分
b:
混合成本中的單位變動(dòng)額
第23頁/共98頁1、適用對(duì)象:生產(chǎn)條件穩(wěn)定,成本波動(dòng)不大,歷史資料完備的企業(yè)
2、具體方法:高低點(diǎn)法、散布圖、回歸直線法一、歷史資料分析法
其基本做法是:根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài),并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。第24頁/共98頁
步驟:選擇高低點(diǎn)的坐標(biāo)(以業(yè)務(wù)量的高低為準(zhǔn),確定其對(duì)應(yīng)的成本)即:先找到資料中最大和最小的X值,再找對(duì)應(yīng)的Y值
——(x1,Y1),(x2,Y2)。先算:(一)高低點(diǎn)法第25頁/共98頁
則:a=y1-bx1或a=y2-bx2
最后:建立成本模型y=a+bx例1:某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7—12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示:試采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析
月份789101112
產(chǎn)量(件)404245434650總成本(元)880091009600930098009700第26頁/共98頁解:1)從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn):
產(chǎn)量(件)X總成本(元)Y最高點(diǎn)509700最低點(diǎn)408800
2)計(jì)算y=a+bx中的a、b值:
b=(9700-8800)/(50-40)=90元
將b代入高點(diǎn):
9700=a+90*50或?qū)代入低點(diǎn):
8800=a+90*40均可得a=5200
3)將a、b值代入y=a+bx中,則成本性態(tài)模型為:
Y=5200+90x第27頁/共98頁
優(yōu)點(diǎn):簡單適用缺點(diǎn):由于各點(diǎn)與回歸直線距離不一,所選高點(diǎn)和低點(diǎn)不能完全代表有關(guān)資料的變化關(guān)系,有一定誤差。第28頁/共98頁應(yīng)注意的問題:1、所選用的成本數(shù)據(jù)必須能夠代表生產(chǎn)活動(dòng)的正常情況,不能包含非正常情況下的費(fèi)用支出。
2、高低點(diǎn)只適用相關(guān)范圍內(nèi)的混合成本的分解,超過相關(guān)范圍則不適用。
3、當(dāng)業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)不止一個(gè)而成本又不同時(shí),高點(diǎn)取成本大者,低點(diǎn)取成本小者。
4、當(dāng)業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)或最低點(diǎn)與成本總額的最高點(diǎn)或最低點(diǎn)不在同一時(shí)點(diǎn)上時(shí),一般以業(yè)務(wù)量為依據(jù)來確定最高點(diǎn)或最低點(diǎn)。第29頁/共98頁
(二)散布圖法:
P
各點(diǎn)到成本線的距離之和最?。繙y)第30頁/共98頁
(1)將成本數(shù)據(jù)精確地標(biāo)注在坐標(biāo)圖中;(2)目測成本變動(dòng)趨勢(shì),根據(jù)該趨勢(shì)畫一條直線,盡量使直線上下兩側(cè)各點(diǎn)與直線的距離之和相等,使誤差達(dá)到最小限度。注意:先計(jì)算a,后計(jì)算b。第31頁/共98頁步驟:求n,∑xy,∑x,(∑x)2,∑y,(∑y)2
,∑x2,∑y2
的值計(jì)算相關(guān)系數(shù)
r
=若r=1或r1,則業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系,方可建立線性成本模型。(三)回歸直線法第32頁/共98頁
最小二乘法的理論基礎(chǔ)是樣本的n個(gè)實(shí)際值Y與其相應(yīng)的理論值Yc的離差平方和達(dá)到最小,即:
式中,a,b是待定參數(shù),Q是a,b的函數(shù),要使Q達(dá)到最小,依據(jù)函數(shù)求極限的原理,則先求Q對(duì)a和b的偏導(dǎo)數(shù),再令其為0。即:第33頁/共98頁解方程得:第34頁/共98頁例2:仍以上例根據(jù)資料列表計(jì)算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2∑xy,(∑y)2其結(jié)果如下表所示:第35頁/共98頁月份產(chǎn)量X混合成本YXYX2Y2118600010800032436,000,000220660013200040043,560,000319650012350036142,250,00041652008320025627,040,000522700015400048449,000,000625790019750062562,410,000728820022960078467,240,000821680014280044146,240,000n=8∑x=169∑y=54200∑xy=1170600∑x2=3675∑y2=373,740,000第36頁/共98頁經(jīng)計(jì)算,r=0.91,可建立線性模型
b=(8×1170600-169×54200)/(8×3675-1692)=244.34(元)
a=(3675×54200-169×1170600)/(8×3675-1692)=1613.35(元)
則成本性態(tài)模型為:
y=1613.35+244.34x
第37頁/共98頁
優(yōu)點(diǎn):包含了全部數(shù)據(jù),避免了高低兩點(diǎn)可能帶來的偶然性。
缺點(diǎn):計(jì)算復(fù)雜,而且分解的結(jié)果仍具有假定性和估計(jì)成分。
應(yīng)用該方法時(shí),應(yīng)剔除非正常值的影響。第38頁/共98頁二、賬戶分析法
它是根據(jù)各個(gè)成本費(fèi)用賬戶(含明細(xì)賬戶)的內(nèi)容,直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系,從而確定其成本性態(tài)的一種方法。
它的基本做法是:根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容,判斷其特征是更接近于固定成本還是變動(dòng)成本,進(jìn)而將其確定為固定成本或變動(dòng)成本,然后將固定部分加總為固定成本總和,將變動(dòng)成本加總為變動(dòng)成本總和,再考慮業(yè)務(wù)量,即可計(jì)算出單位變動(dòng)成本b,這樣,y=a+bx就得出了。第39頁/共98頁
優(yōu)點(diǎn):比較準(zhǔn)確,簡便。
缺點(diǎn):受相關(guān)分析人員的判斷力的影響,主觀性較大,在一定程度上具有片面性和局限性。第40頁/共98頁三、工程分析法(技術(shù)測定法)
它是根據(jù)投入與才產(chǎn)出量之間的關(guān)系,通過研究試驗(yàn),計(jì)算出每單位產(chǎn)品所需的投入量,從而測定計(jì)算變動(dòng)成本和固定成本數(shù)額的方法。如:蒸汽車間將鍋爐所耗燃料視為混合費(fèi)用,如將鍋爐中的水加熱到100度時(shí)所需燃料為固定費(fèi)用,達(dá)到100度后,每生產(chǎn)一噸蒸汽所耗的燃料為變動(dòng)成本,則通過實(shí)地的技術(shù)測定和計(jì)算,即可確定其固定成本和變動(dòng)成本。第41頁/共98頁其基本步驟為:(1)確定研究的成本項(xiàng)目;(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析;(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法;(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法,測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容,并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。第42頁/共98頁例:見書59頁優(yōu)點(diǎn):
(1)它是一種獨(dú)立的分析方法,即在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以采用;(2)排除了非正常因素的影響;(3)分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。第43頁/共98頁
(1)分析成本較高,耗時(shí)、財(cái)和人力;(2)由于其依賴的投入產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分,對(duì)間接部分就不能用。所以,對(duì)那些不直接將其歸屬于特定投入產(chǎn)出過程的成本,或?qū)儆诓荒軉为?dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本,如間接成本,不能用此法。缺點(diǎn):第44頁/共98頁
以上分析方法,是對(duì)一個(gè)成本性態(tài)進(jìn)行研究的過程,而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程,各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。但是,它們都有一定的假定性,即在相關(guān)范圍內(nèi)假定成本的構(gòu)成要素不變。因此,分析結(jié)果不可能絕對(duì)準(zhǔn)確,只能求近似值。在西方一些小企業(yè),為了簡化,只要混合成本在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)不大,可全部視為固定成本處理,不再分解;如果混合成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量總數(shù)間基本保持正比例增減變動(dòng)關(guān)系,可全部視為變動(dòng)成本處理。第45頁/共98頁第三節(jié)變動(dòng)成本法
在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。
在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中,以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容,只將非生產(chǎn)成本作為期間成本,按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。第46頁/共98頁一、對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)按照完全成本法處理的理由是:變動(dòng)成本部分和固定成本部分都是產(chǎn)品生產(chǎn)所必須支付的費(fèi)用,沒有原材料和人工不能生產(chǎn)出產(chǎn)品,但沒有設(shè)備同樣也不能生產(chǎn)出產(chǎn)品,所以都應(yīng)列入產(chǎn)品成本中。第47頁/共98頁(一)優(yōu)點(diǎn)
1、能完整地計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨價(jià)值,符合產(chǎn)品成本補(bǔ)償原則,便于直接對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表,也符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求;
2、采用該法計(jì)算產(chǎn)品成本,產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品成本就越低,能促使企業(yè)通過增加產(chǎn)量來降低成本。
但是,從管理的角度講,成本計(jì)算的目的,不僅在于知道成本,算出利潤,而主要在于控制成本。因此,該法具有一些局限性。第48頁/共98頁(二)局限性
1、完全成本法計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本不能真實(shí)反映生產(chǎn)部門成本控制的真實(shí)成果。例:產(chǎn)量(件)100020003000單位變動(dòng)成本(元)222單位固定成本(元)643產(chǎn)品單位成本(元)865第49頁/共98頁
由上可知,產(chǎn)品的單位成本在下降,但是單位成本的降低并不是成本控制的結(jié)果,而是增加產(chǎn)量的結(jié)果。它給人一種假象,似乎成本控制取得很大的成績,其實(shí)恰恰掩蓋了成本控制的不足,因?yàn)楣潭ǔ杀究傤~不是減少了而是增加了。只有控制單位變動(dòng)成本和固定成本總額,才能使全部成本真正地降低。第50頁/共98頁2、采用完全成本法計(jì)算稅前利潤,容易使管理者產(chǎn)生“重生產(chǎn)、輕銷售”的觀點(diǎn),從而導(dǎo)致產(chǎn)品積壓。
例:假定某企業(yè)某產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為15元,固定成本各月均為4200元,該產(chǎn)品單價(jià)75元。第51頁/共98頁項(xiàng)目1月2月3月期初存貨(件)0300本期生產(chǎn)量(件)10070300本期銷售量(件)7010050期末存貨(件)300250單位產(chǎn)品成本元15+4200/100=5715+4200/70=7515+4200/300=291銷售收入75*70=5250750037502期初存貨成本0171003本期生產(chǎn)成本57*100=570075*70=5250300*29=87004期末存貨成本57*30=17100250*29=72505銷售生產(chǎn)成本3900696014506稅前利潤12605402300第52頁/共98頁
問:為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況:銷售越多利潤反而越少?
其根本原因在于:
1月和3月生產(chǎn)量比2月高,高出這些產(chǎn)量使單位產(chǎn)品中固定成本明顯減少,使單位產(chǎn)品的利潤增加,這就容易是管理者產(chǎn)生錯(cuò)覺:認(rèn)為只要增加產(chǎn)量就可增加利潤,因此容易導(dǎo)致盲目生產(chǎn),造成產(chǎn)品積壓。第53頁/共98頁3、采用完全成本法不利于成本控制、預(yù)測和決策
由于完全成本法中的成本包括固定和變動(dòng)部分,這必然給成本控制帶來困難。另外,按此方法進(jìn)行本量利分析,不利于短期經(jīng)營決策。
如:在企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力時(shí),客戶訂貨時(shí)提出的價(jià)格低于單位產(chǎn)品成本時(shí),可能會(huì)使管理者認(rèn)為無利可圖拒絕訂貨,從而喪失獲利機(jī)會(huì)。第54頁/共98頁
例:某企業(yè)資料如下:固定成本70萬,每月生產(chǎn)量2萬件,有剩余生產(chǎn)能力5000件。單位直接材料成本25元,直接人工30元,變動(dòng)制造費(fèi)用10元,每單位產(chǎn)品變動(dòng)成本總額為65元?,F(xiàn)公司接到一份定單,需要產(chǎn)品1000件,售價(jià)90元。而該公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)得知每件產(chǎn)品的單位成本為:
65+700000/20000=100元,因此拒絕了這份定單。你認(rèn)為這個(gè)決策對(duì)嗎?第55頁/共98頁錯(cuò)了。收入=90*1000=90000元變動(dòng)成本=65*1000=65000元貢獻(xiàn)毛益=25000元
公司有剩余生產(chǎn)能力,每月的固定成本700000元照樣發(fā)生,并不受該項(xiàng)定單決策的影響,企業(yè)失去了25000元的獲利機(jī)會(huì)。第56頁/共98頁
4、采用完全成本法增加成本核算的工作量,同時(shí)影響了成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
因?yàn)椴捎迷摲ㄒ獙⒐潭ǔ杀痉謹(jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品中去,工作量較大。另外,在分?jǐn)倳r(shí),總帶有一定的假定性和主觀性,從而影響成本核算的準(zhǔn)確性。第57頁/共98頁二、變動(dòng)成本法(一)概念
指產(chǎn)品成本和存貨成本中只包括變動(dòng)成本,而把固定成本作為期間成本處理的一種成本計(jì)算方法。第58頁/共98頁(二)特點(diǎn)1、產(chǎn)品成本中只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。這也是變動(dòng)成本法這一名稱的由來。
2、所以固定成本都作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益以沖減當(dāng)期的利潤額,而不攤?cè)氘a(chǎn)品成本中去。第59頁/共98頁3、需要分段計(jì)算利潤,從而引出“邊際貢獻(xiàn)”這個(gè)重要概念。
邊際貢獻(xiàn):產(chǎn)品銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。
銷售收入-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)
邊際貢獻(xiàn)-期間成本=稅前利潤第60頁/共98頁(三)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成不同完全成本法下:制造成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用非制造成本管理成本銷售成本產(chǎn)品成本期間成本第61頁/共98頁變動(dòng)成本法下:制造成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用非制造成本管理成本銷售成本產(chǎn)品成本期間成本第62頁/共98頁該區(qū)別是二者的主要區(qū)別,其他區(qū)別由此產(chǎn)生。
例:某企業(yè)某月生產(chǎn)1000件,銷售900件,每件直接材料8元,直接人工6元,變動(dòng)制造費(fèi)用4元,固定制造費(fèi)用總和為2000元。則產(chǎn)品成本構(gòu)成如下表。第63頁/共98頁成本項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料8000880008直接人工6000660006變動(dòng)制造費(fèi)用4000440004固定制造費(fèi)用20002合計(jì)20000201800018第64頁/共98頁2、存貨成本構(gòu)成不同
完全成本法將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生的全部成本,在已售產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,所以,期末存貨成本中包含了一部分固定生產(chǎn)成本。
在變動(dòng)成本法下,已售產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)變動(dòng)生產(chǎn)成本,單位產(chǎn)品成本和庫存存貨成本里只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本,存貨中沒有分?jǐn)偣潭ǔ杀荆园醋儎?dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。
因此,按變動(dòng)成本法計(jì)算的存貨成本必然低于完全成本法下的存貨成本。第65頁/共98頁變`:銷貨成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本
×本期銷售量完`:銷貨成本=期初存貨成本
+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本
-期末存貨成本第66頁/共98頁例:按上例,期末有100件產(chǎn)品
按完全成本法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)應(yīng)為:100*20=2000元
按變動(dòng)成本法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)應(yīng)為:100*18=1800元二者相差200元,即為100*2=200元第67頁/共98頁3、計(jì)算利潤的口徑不同完全成本法下:(1)產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本=銷售毛利其中:產(chǎn)品銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本
-期末存貨成本(2)銷售毛利-(管理成本+銷售成本)=利潤總額變動(dòng)成本法下:(1)產(chǎn)品銷售收入-銷售變動(dòng)成本(不是變動(dòng)生產(chǎn)成本)=邊際貢獻(xiàn)(2)邊際貢獻(xiàn)-固定成本=利潤總額第68頁/共98頁例:某公司屬于一家制造企業(yè),該公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本年生產(chǎn)量為2000件,當(dāng)期全部完工,全年銷售1500件,銷售單價(jià)20元。其余資料如下:
直接材料10000元,直接人工2000元,變動(dòng)制造費(fèi)用2000元,固定制造費(fèi)用4000元,管理費(fèi)用1000元,銷售費(fèi)用2000元。完全成本法下:單位產(chǎn)品成本=(10000+2000+2000+4000)/2000=9元變動(dòng)成本法下:=(10000+2000+2000)/2000=7元第69頁/共98頁編制損益表如下:變動(dòng)成本法下完全成本法下銷售收入30000
減:變動(dòng)成本10500邊際貢獻(xiàn)19500
減:固定成本7000
其中:固定制造費(fèi)用4000
管理費(fèi)用1000
銷售費(fèi)用2000銷售收入30000
減:產(chǎn)品銷售成本13500
期初存貨成本0
本期生產(chǎn)成本18000
期末存貨成本4500
銷售毛利16500
減:管理費(fèi)用1000
銷售費(fèi)用2000稅前利潤
12500稅前利潤
13500第70頁/共98頁
兩種方法計(jì)算的損益相差1000元,主要是由于期末存貨造成的。期末存貨有500件,每件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用為4000/2000=2元,共500*2=1000元,這部分隨著期末存貨轉(zhuǎn)入下一期,本期銷售收入補(bǔ)償?shù)目偝杀局泄潭ㄖ圃熨M(fèi)用就少了1000元,只有3000元。而按變動(dòng)成本法,固定制造費(fèi)用4000元全部從當(dāng)期收入中扣除,從而使二者相差1000元。第71頁/共98頁
若本月銷售量大于生產(chǎn)量,也就是本期銷售了上期一部分產(chǎn)品。采用完全成本法時(shí),本期將負(fù)擔(dān)一部分上期轉(zhuǎn)來的固定成本,其利潤就會(huì)小于按變動(dòng)成本法下的利潤。當(dāng)產(chǎn)銷量相等時(shí),不存在期初期末存貨,兩種方法計(jì)算出來的利潤應(yīng)該相等。從上面分析可知:
對(duì)于連續(xù)若干會(huì)計(jì)期間,在產(chǎn)銷不平衡的情況下有和影響?第72頁/共98頁
例1:設(shè)某公司連續(xù)三年只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。假定三年中銷售單價(jià)和成本耗費(fèi)水平不變。資料如下:
產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量表單位:件項(xiàng)目2001年2002年2003合計(jì)期初存貨量本期生產(chǎn)量本期銷售量期末存貨量200050003000400040002500350030003000300040002000200010500105002000第73頁/共98頁售價(jià)及成本資料單位:元售價(jià)40生產(chǎn)成本:單位變動(dòng)成本固定制造費(fèi)用總額銷售及管理費(fèi)用83000025000
另假定,2000年甲產(chǎn)品期末存貨的單位成本為15元,其中單位變動(dòng)成本為8元,單位固定制造費(fèi)用為7元。2001年至2003年存貨采用先進(jìn)先出法流轉(zhuǎn)。第74頁/共98頁解:根據(jù)以上資料,計(jì)算各年產(chǎn)品成本如下:完全成本法變動(dòng)成本法20002001200220032000200120022003變動(dòng)成本固定制造費(fèi)用87868128108-8-8-8-單位產(chǎn)品成本151420188888
根據(jù)以上資料,編制損益表如下。第75頁/共98頁項(xiàng)目200120022003合計(jì)銷售收入減:產(chǎn)品銷售成本期初存貨成本
本期生產(chǎn)成本
期末存貨成本銷售毛利減:管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用120000
4400015*2000=300005000*14=700004000*14=560007600025000140000
4900056000
20*2500=50000500*14+2500*20=570009100025000160000
750005700018*3000=540002000*18=360008500025000420000168000300001740003600025200075000稅前利潤51000
66000
60000177000
完全成本法下
2002年期末存貨3000件,其中2001年末有4000件,本期銷售了3500件,還有500件存貨,本期生產(chǎn)的2500件全部作為本期期末的存貨。第76頁/共98頁項(xiàng)目200120022003合計(jì)銷售收入減:變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減:固定成本其中:固定制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用1200008*3000=240009600055000
30000
250001400008*3500=2800011200055000
30000
250001600008*4000=3200012800055000
30000
25000420000840003360001650009000075000稅前利潤410005700073000171000
變動(dòng)成本法下第77頁/共98頁項(xiàng)目200120022003合計(jì)完全成本法510006600060000177000變動(dòng)成本法410005700073000171000差異100009000130006000
兩種方法利潤比較這些差異是如何產(chǎn)生的?第78頁/共98頁根據(jù)上表,可以比較分析如下:
(1)2001年,生產(chǎn)量大于銷售量,完全成本法下利潤51000元,變動(dòng)法下為41000元,二者相差10000元。
這是因?yàn)椋憾邌挝划a(chǎn)品成本差6元,由于采用先進(jìn)先出法,期末存貨4000件均為本期生產(chǎn)的,完全成本法下,每件產(chǎn)品分?jǐn)偭?元的固定制造費(fèi)用,因此,期末存貨4000件共帶走了4000*6=24000元的固定制造費(fèi)用;同樣本期耗用了上期存貨,每件固定制造費(fèi)用為7元,因此帶來存貨成本7*2000=14000元。二者共計(jì)為:24000-14000=10000元,即按完全成本法計(jì)算的比變動(dòng)成本法下多10000元的利潤。第79頁/共98頁(2)2002年,生產(chǎn)量小于銷售量。完全成本法下的利潤為66000元,變動(dòng)成本法下為57000元,二者相差9000元。
這是因?yàn)椋喊聪冗M(jìn)先出法,期末存貨3000件中有500件是期初存貨結(jié)轉(zhuǎn)下來的,另外2500件是本期生產(chǎn)的。完全成本法下本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位固定制造費(fèi)用為12元,期初存貨中單位固定制造費(fèi)用為6元。因此,完全成本法下期末存貨共帶走固定制造費(fèi)用為:500*6+2500*12=33000元。同時(shí),期初存貨4000件共帶來固定制造費(fèi)用為:4000*6=24000元,二者相差9000元,即為二者相差的利潤。第80頁/共98頁(3)2003年生產(chǎn)量大于銷售量。完全成本法下的利潤為60000元,變動(dòng)成本法下的為73000元,二這相差-13000元。
這是因?yàn)椋喊聪冗M(jìn)先出法,期末存貨2000件均為本期生產(chǎn)的,由于單位固定制造費(fèi)用為10元,因此,期末存貨2000件共帶走20000元的固定制造費(fèi)用,同時(shí),期初存貨3000件共帶來了固定制造費(fèi)用33000元,二者相減,即為二者的利潤差。第81頁/共98頁
綜上所述,完全成本法與變動(dòng)成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同。在變動(dòng)成本法下,不管產(chǎn)銷量如何,總是把本期的固定制造費(fèi)用列入期間成本,由本期收入全部補(bǔ)償;在完全成本法下,把固定制造費(fèi)用列入成本,總是要通過期末存貨帶走或通過期初存貨帶來一部分固定制造費(fèi)用。第82頁/共98頁由本期銷售收入補(bǔ)償?shù)墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用為:完全成本法下本期補(bǔ)償?shù)墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用=期初存貨的固定制造費(fèi)用
+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用
-期末存貨的固定制造費(fèi)用完全成本法與變動(dòng)成本法的凈利潤差=期末存貨的固定制造費(fèi)用-期初存貨的固定制造費(fèi)用=期末存貨數(shù)量*期末存貨單位固定制造費(fèi)用
-期初存貨數(shù)量*期初存貨單位固定制造費(fèi)用第83頁/共98頁如:上例2001年利潤差=4000*6-2000*7=10000元2002年利潤差=(500*6+2500*12)-4000*6=9000元2003年利潤差=2000*10-(500*6+2500*12)
=-13000元三年利潤差之和=2000*10-2000*7=6000元第84頁/共98頁結(jié)論:(1)當(dāng)期末存貨成本>期初存貨成本,則:完全成本法下的利潤>變動(dòng)成本法下的利潤;(2)當(dāng)期末存貨成本<期初存貨成本,則:完全成本法下的利潤<變動(dòng)成本法下的利潤;(3)當(dāng)期末存貨成本=期初存貨成本,則:完全成本法下的利潤=變動(dòng)成本法下的利潤。第85頁/共98頁
上面結(jié)論是在第一年有期初存貨下得出的結(jié)論。假設(shè)第一年無期初存貨,在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi),生產(chǎn)量和銷售量是平衡的,只是每年的產(chǎn)銷發(fā)生變動(dòng),則得出以下結(jié)論:第86頁/共98頁(1)當(dāng)生產(chǎn)量=銷售量,兩種方法所得凈利潤相等;(2)當(dāng)生產(chǎn)量>銷售量,即存貨增加,按完全成本法下計(jì)算的利潤必然大于變動(dòng)成本法下的利潤;其差額=單位固定制造費(fèi)用*存貨增加量(3)當(dāng)生產(chǎn)量<銷售量,即存貨減少,按完全成本法下計(jì)算的利潤必然小于變動(dòng)成本法下的利潤;其差額=單位固定制造費(fèi)用*存貨減少量第87頁/共98頁
另外,按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤,只與銷售量有關(guān),與生產(chǎn)量沒有關(guān)系,利潤只有通過銷售才能實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)量的高低與存貨的增減對(duì)利潤沒有影響。如果各期銷售量相同,假定售價(jià)與成本不變,則無論產(chǎn)量與存貨量如何,所計(jì)算的利潤是一樣的。第88頁/共98頁損益調(diào)整表單位:元
摘要200120022003合計(jì)完全法下的利潤加:期初固定制
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