財(cái)管納稅籌劃五

會計(jì)學(xué)1財(cái)管納稅籌劃五子公司是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司，或者母公司直接或者間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是獨(dú)立法人，與母公司分別納稅，子公司可單獨(dú)享受當(dāng)?shù)氐亩惵逝c稅收優(yōu)惠。分公司不具備法人地位，只是作為總公司的分支機(jī)構(gòu)存在，按總公司所在地的稅率與優(yōu)惠政策，與總公司合并納稅。子公司與分公司的選擇籌劃合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第1頁/共32頁如何選擇分公司或者子公司？（1）設(shè)立分公司：①當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模處于起步或嘗試階段，發(fā)生虧損的可能性較大時(shí)；②若新設(shè)組織機(jī)構(gòu)所在地適用所得稅稅率較高時(shí)。（2）設(shè)立子公司：當(dāng)擬設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)所在地適用較低的稅率或有其他稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立一個(gè)子公司。第2頁/共32頁案例：某公司2005年底擬在外市新設(shè)A、B兩個(gè)下屬公司，A公司主要從事快遞業(yè)務(wù)，B公司從事手機(jī)零配件的銷售。若2006年預(yù)計(jì)該公司實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。而新設(shè)立的A公司實(shí)現(xiàn)利潤30萬元，B公司虧損20萬元。假設(shè)各地適用的所得稅稅率均為25％，且無所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)該國稅法規(guī)定，對新辦的、獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征稅。從2006年企業(yè)所得稅稅負(fù)的角度出發(fā)，A、B兩公司各自應(yīng)為子公司還是分公司?第3頁/共32頁

【解答過程】

（1）方案一：A、B兩公司均為分公司。由于A公司不是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位，故不能享受第1年免稅，第2年減半征稅的稅收優(yōu)惠。B公司虧損額可與總公司利潤匯總，先彌補(bǔ)虧損后納稅。公司應(yīng)納所得稅=(50+30一20)×25％=15(萬元)（2）

方案二：A公司為子公司、B公司為分公司。則A公司可享受開業(yè)第1年免征所得稅的優(yōu)惠，B公司虧損可在稅前彌補(bǔ)。公司應(yīng)納所得稅=(50一20)×25％=7.5(萬元)第4頁/共32頁

【解答過程】

（3）方案三：A、B兩公司均為子公司。則A公司可享受開業(yè)第1年免征所得稅的優(yōu)惠，而B公司虧損額不得抵減母公司稅前利潤。公司應(yīng)納所得稅=50×

25％=12．5(萬元)（4）

方案四：A為分公司，B為子公司。則A公司不能享受開業(yè)第1年免征所得稅的優(yōu)惠，B公司虧損額不得在稅前彌補(bǔ)，也無須納稅。公司應(yīng)納所得稅=(50+30)×

25％=20(萬元)而方案二所得稅稅負(fù)最輕，原因是方案二既彌補(bǔ)了虧損，又適用了所得稅的免稅優(yōu)惠政策。因此，從2006年企業(yè)所得稅稅負(fù)角度考慮，該公司應(yīng)選擇方案二。第5頁/共32頁固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃二、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃第6頁/共32頁1.折舊年限的籌劃（1）在稅率穩(wěn)定的情況下，縮短折舊年限，可以使后期成本費(fèi)前移，使得所得稅遞延繳納。第7頁/共32頁案例：某企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。該企業(yè)適用30％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)的資金成本為10％。按直線法計(jì)提折舊額。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×(1－4％)÷8＝60000(元)折舊節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：60000×30％×5．335＝96030(元)式中5.335系指年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×(1－4％)÷6＝80000(元)因提取折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×30％×4．355＝104520(元)第8頁/共32頁1.折舊年限的籌劃（2）當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)或有稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過延長折舊年限來節(jié)稅。第9頁/共32頁案例：同例1，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么哪個(gè)折舊年限會更有利于企業(yè)節(jié)稅呢?

8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況：8年折舊年限的節(jié)稅額＝60000×15％×3＋60000×30％×3＝81000(元)

6年折舊年限的節(jié)稅額＝80000×15％×3＋80000×30％×1＝60000(元)第10頁/共32頁2.折舊方法的籌劃主要折舊方法：年限平均法（直線法）工作量法加速折舊法——雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

一般情況下，當(dāng)企業(yè)處于盈利持續(xù)狀況時(shí)，應(yīng)盡可能的選擇加速折舊法。加速折舊法可使企業(yè)前期折舊費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減小，獲得延期繳納稅款資金的使用權(quán)。第11頁/共32頁案例：某企業(yè)2004年賬面固定資產(chǎn)原值300000元，預(yù)計(jì)殘值率為5%，使用年限5年，假設(shè)該企業(yè)近五年未扣除折舊前的預(yù)計(jì)利潤如表6-1所示，且按規(guī)定該企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，既可采用直線折舊法又可采用加速折舊法。該企業(yè)所得稅稅率為25%，試分析比較不同方法下折舊額對所得稅的影響。年限第1年第2年第3年第4年第5年合計(jì)未扣除折舊前的利潤140000110000120000150000130000650000表1企業(yè)近五年未扣除折舊前的利潤表單位：元第12頁/共32頁年限直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第1年5700012000095000第2年570007200076000第3年570004320057000第4年570002490038000第5年570002490019000合計(jì)285000285000285000表2企業(yè)近五年不同折舊方法下每年計(jì)提的折舊額單位：元第13頁/共32頁年限直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第1年20750500011250第2年1325095008500第3年157501920015750第4年232503127528000第5年182502627527750合計(jì)912509125091250表3企業(yè)近五年不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅稅額單位：元=（140000-57000）×25%運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊，開始的年份可以少納稅，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。【（P/S,10%,1)=0.909；0.826；0.751；0.683；0.621】第14頁/共32頁考慮資金的時(shí)間價(jià)值假定銀行利率為10％，將表3中各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來，計(jì)算結(jié)果如下：（1）運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為68847.5元（2）運(yùn)用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為64488.8元（3）運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為65432.25元在允許的情況下，該企業(yè)應(yīng)選擇雙倍余額遞減法最為有利。第15頁/共32頁案例：某企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，該企業(yè)在未來五年預(yù)計(jì)折舊前的應(yīng)稅收益以及產(chǎn)量見下表，該企業(yè)所得稅稅率為30%，試分析比較直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法這四種方法，哪種方法下所得稅負(fù)最低，節(jié)稅效果最好？（換算成現(xiàn)值，市場利率為10%）【（P/S,10%,1)=0.909；0.826；0.751；0.683；0.621】年限第1年第2年第3年第4年第5年合計(jì)扣除折舊前的應(yīng)稅收益1000001000001000008000080000460000產(chǎn)量（件）1000100010009009004800折舊前應(yīng)稅收益及產(chǎn)量表單位：元第16頁/共32頁年限直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第1年24240240001800020400第2年24240240002280022320第3年24240240002568024240第4年18240186002136020160第5年18240186002136022080合計(jì)109200109200109200109200運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊，前兩年折舊費(fèi)高，折舊費(fèi)的抵稅效應(yīng)大，從而其稅負(fù)比直線法和工作量法都小不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅稅額單位：元第17頁/共32頁直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法現(xiàn)值84069.8483942.482333.9282665.12從應(yīng)納稅額現(xiàn)值來看，選擇雙倍余額遞減法折舊時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)最低，節(jié)稅效果最好。不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅稅額現(xiàn)值單位：元第18頁/共32頁準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目部分限定稅前列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目

稅前不得扣除的項(xiàng)目三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃第19頁/共32頁準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失

第20頁/共32頁部分限定稅前列支范圍的扣除項(xiàng)目

(1)借款費(fèi)用

(2)工資、薪金支出

(3)職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)支出

(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出

(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出(6)壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金

(7)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

(8)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用

(9)差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)(10)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)第21頁/共32頁第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第22頁/共32頁第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第23頁/共32頁1.提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2.持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金；3.企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)入工資；4.增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會；建立工會組織，改善職工福利。工資、薪金的納稅籌劃第24頁/共32頁稅法規(guī)定，納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅籌劃的思路是，當(dāng)企業(yè)有職工集資款，且支付的利息高于同期銀行利率標(biāo)準(zhǔn)，可將超標(biāo)準(zhǔn)支付的利息變相列支在工資項(xiàng)目中，以增加抵稅效應(yīng)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃借款利息籌劃第25頁/共32頁案例：某企業(yè)職工人數(shù)為1000人，人均月工資為1300元。該企業(yè)2008年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%。當(dāng)年企業(yè)稅前會計(jì)利潤為30萬元（利息支出全部扣除）。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照銀行金融同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除，因此，超過部分不能扣除，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額1000×10000×（10%-7%）=300000（元）。企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（300000+300000）×25%=150000（元），同時(shí)，代扣代繳企業(yè)職工個(gè)人所得稅：10000×10%×20%×1000=200000（元）。如何進(jìn)行納稅籌劃？第26頁/共32頁

【籌劃方案】

可以考慮將集資利率降低到同期同類貸款利率即7%，這樣，每位職工的利息損失為：10000×（10%-7%）=300（元）。企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上收到的損失，即將職工的平均工資提高到1600元?；I劃效果：（1）職工：個(gè)人所得稅減少至零。（2）企業(yè)：企業(yè)應(yīng)納所得稅額=300000×25%=75000節(jié)約企業(yè)所得稅=150000-75000=75000（元）減少代扣代繳個(gè)人所得稅=10000×1000×（10%-7%）×20%=60000（元）第27頁/共32頁

納稅人在為社會做善事時(shí)，也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，結(jié)合