2015秋-納稅實(shí)務(wù)講課課件

2023/1/1711納稅實(shí)務(wù)與技巧周顯文大連海事大學(xué)2023/1/172稅務(wù)籌劃通論

稅務(wù)籌劃就是充分而又巧妙地利用稅法和稅收制度中存在的選擇性、伸縮性、變通性或沖突性條文來進(jìn)行的謀劃與對策，而這種行為又是不違法的。（1）稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人；（2）稅務(wù)籌劃的前提：不違反法律；（3）稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；（4）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)。2023/1/173稅務(wù)籌劃的客觀必然性(一)涉及到稅務(wù)的政策法規(guī)、解釋已有3000多條，還不包括各地的優(yōu)惠政策，企業(yè)要想徹底弄明白不那么容易，這就為稅務(wù)籌劃提供了巨大空間。2011年我國稅收剛超過85216億元，2012年，我國稅收為11萬億元，同比增長29%，2013年我國稅收收入110497億元，稅收增幅是經(jīng)濟(jì)增長速度的3倍，這已是連續(xù)高速增長了。2023/1/174稅務(wù)籌劃的客觀必然性(二)2012年國家審計(jì)署對788家企業(yè)審計(jì)結(jié)果顯示，其偷、漏稅達(dá)125.85億元，即每家企業(yè)平均約為1700萬元。據(jù)推算，以工業(yè)企業(yè)為例，各種流轉(zhuǎn)稅及附加占銷售收入6.6%，中間稅約占1.5%，公司所得稅約占9.5%，合計(jì)為17.6%；如還需交消費(fèi)稅，以煙廠為例，其稅負(fù)水平達(dá)71%。100元的銷售中，煙廠需交各種稅款71元，而一般工業(yè)企業(yè)為17.6元。以企業(yè)利潤率20%計(jì)算，一般工業(yè)企業(yè)上繳稅款占盈利比已達(dá)88%。2023/1/175稅務(wù)籌劃的客觀必然性(三)結(jié)論:在稅負(fù)較高情況下，一個(gè)不享受任何稅收優(yōu)惠的企業(yè)，若遵紀(jì)守法，完全履行現(xiàn)行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，哪還有競爭力？稅法“漏洞”的存在為稅務(wù)籌劃提供巨大空間。2023/1/176稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)----規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生。納稅成本最低化----使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低。2023/1/177節(jié)稅節(jié)稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，政府為了保護(hù)環(huán)境對汽油消費(fèi)征收環(huán)境稅，人們?yōu)榱藴p輕這種稅收的負(fù)擔(dān)，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節(jié)稅。這種節(jié)稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領(lǐng)域。2023/1/178避稅目前各國對偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個(gè)國家對避稅行為作出明確的法律解釋。

2023/1/179

避稅與偷稅的區(qū)別

第一，偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不按稅法規(guī)定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應(yīng)稅行為，從而規(guī)避納稅義務(wù)。第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據(jù)刑法對納稅人的偷稅行為進(jìn)行制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會(huì)減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。

2023/1/1710稅收籌劃的基本技術(shù)（一）減免稅技術(shù)免稅技術(shù)：是按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款的一種稅收籌劃技術(shù)。法定免稅、特定免稅、臨時(shí)免稅盡量爭取免稅和使免稅期最長化減征技術(shù)：是按照稅法規(guī)定減除納稅人一部分應(yīng)納稅款的一種稅收籌劃技術(shù)。盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化。

2023/1/1711例如甲、乙、丙三個(gè)國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品90％以上出口到世界各國，甲國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅；乙國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；丙國對此類企業(yè)減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙國去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。2023/1/1712

（二）分割技術(shù)

分割技術(shù)：是指使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使減少的應(yīng)納稅款最大化的稅收籌劃技術(shù)。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也越高。2023/1/1713

（二）分割技術(shù)

所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。例如，一國應(yīng)稅所得10萬元以下的適用稅率為10％，10萬—20萬元部分的適用稅率為15％，20萬—30萬元部分的適用稅率為20％，該國允許夫婦分別或合并申報(bào)，一對某年各有應(yīng)稅所得12萬元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊子來指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。2023/1/1714

（三）扣除技術(shù)扣除技術(shù)：即稅前扣除技術(shù)，是指在計(jì)算繳納稅款是，對于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的一種稅收優(yōu)惠。盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越少，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。例如，國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：一是按公司銷售收入的一定比例計(jì)算扣除；二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。2023/1/1715

（四）稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)：是在不違法的情況下，盡量利用稅率的差異，使減少的應(yīng)納稅款最大化的稅收籌劃技術(shù)。盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。例如，甲國的公司所得稅稅率是30％；乙國為38％；丙國為25％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到甲國開辦公司就可使減稅最大化。2023/1/1716（五）抵免技術(shù)抵免技術(shù)：是指當(dāng)對納稅人來源與國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠。使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。例如，對國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的公司來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。2023/1/1717（六）退稅技術(shù)退稅技術(shù)：是資按稅法規(guī)定交納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收籌劃技術(shù)。如出口退稅、投資退稅。盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。中國稅法規(guī)定，對報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。2023/1/1718

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)：是對納稅人應(yīng)納稅款部分或全部的繳納期限適當(dāng)延長的一種稅收優(yōu)惠。盡量采用延期繳納稅的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可以將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅固然不能減少應(yīng)納稅款，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息，對納稅人來說是降低了稅收負(fù)擔(dān)，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。2023/1/17191、加速折舊法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號(hào)）。企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。二、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)2023/1/1720國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件明確了企業(yè)可以采取縮短折舊年限的方法，同時(shí)也對縮短折舊年限方法作了具體規(guī)定，即企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60％。若購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該文件同時(shí)還規(guī)定，實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)既可以采取縮短折舊年限的方法，也可以采取加速折舊法。如果采取加速折舊法，則既可以采取雙倍余額遞減法，也可以采取年數(shù)總和法。文件同時(shí)要求，加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。二、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)2023/1/1721固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成納稅額的差異及納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。二、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)2023/1/17222.費(fèi)用分?jǐn)偡ǔ杀举M(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ峭ㄟ^對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算?？梢?，在合法范圍內(nèi)運(yùn)用一些技巧，是成本費(fèi)用避稅法的基本特征。2023/1/1723企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。將費(fèi)用合理攤銷可抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)。2.費(fèi)用分?jǐn)偡?023/1/17243.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多利潤而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這種價(jià)格的制定一般不決定于市場供求，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而只服從于公司的整體利潤的需要。轉(zhuǎn)讓價(jià)格的具體運(yùn)用不盡相同，但其作用卻是特定的：2023/1/1725轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式多種多樣，其根本出發(fā)點(diǎn)無非就一條，即減少高稅率區(qū)的應(yīng)稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法也可以總結(jié)為：①當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時(shí)，甲降低對乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；②當(dāng)甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時(shí)，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價(jià)和提高了對乙的收費(fèi)，以此減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法2023/1/1726武漢華鵬公司在深圳設(shè)一子公司——愛華實(shí)業(yè)公司，華鵬公司將甲商品，進(jìn)價(jià)1000萬元，市價(jià)1400萬元，現(xiàn)以1200萬元售給愛華公司，愛華公司又以1500萬元售給珠海大華公司。試比較華鵬公司在進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓前后的納稅情況。（1）華鵬公司不轉(zhuǎn)讓價(jià)格華鵬公司所得稅＝（1400－1000）×25％＝100萬元，愛華公司所得稅＝（1500－1400）×15％＝15萬元。（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)后華鵬公司所得稅＝（1200－1000）×25％＝50萬元，愛華公司所得稅＝（1500－1200）×15％＝45萬元。

（1）－（2）＝（100＋15）－（50＋45）＝20萬元華鵬公司實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，比非轉(zhuǎn)讓定價(jià)可節(jié)稅20萬元。2023/1/1727個(gè)人所得稅案例分析2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新文件，對年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定。新規(guī)定的主要內(nèi)容是:“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資。適用稅率的確認(rèn)方法是，先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。”計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法，個(gè)人所得稅要如何籌劃?2023/1/1728個(gè)人所得稅案例分析如果每月工資6800元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)36000元。下面我們對獎(jiǎng)金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負(fù)進(jìn)行比較。（扣除3500元，下同）方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放則每月獎(jiǎng)金3000元，每月應(yīng)納稅所得額為6800=6300元。6300元適用的最高稅率為20%，應(yīng)納稅額為6300×20%-555=705元，年應(yīng)納稅額為705×12=8460元2023/1/1729方式二：年終一次性發(fā)放每月應(yīng)納稅所得額為6800-3500=3300元，3300元適用的最高稅率為10%，每月應(yīng)納稅額為3300×10%-105=225元年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為10%、105（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495元。年度納稅總額=225×12=6195元可見，在新的計(jì)稅方法下，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款2265元。備注：可見，在新的計(jì)稅方法下，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款905元?！盀榱私档投愗?fù)，應(yīng)取消月獎(jiǎng)的發(fā)放，而合并做一次性發(fā)放”，我們是否可以得出這樣的結(jié)論呢？我們再來看一個(gè)例子。2023/1/1730方式三：將獎(jiǎng)金分出部分在每月發(fā)放

每月工資為6800元，每月獎(jiǎng)金1500元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元。每月應(yīng)納稅所得額=6800=4800元每月應(yīng)納稅額=4800×20%-555=405元年終一次性獎(jiǎng)金納稅18000元，適用的稅率和速算扣除數(shù)為3%、0（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元。年度納稅總額=405×12+540=5400元可見，雖然發(fā)放的工資與獎(jiǎng)金總額與例1一樣，但是在這種發(fā)放方式下，比年終一次性發(fā)放節(jié)約了稅款800元。稅款降低的關(guān)鍵在于，將部分獎(jiǎng)金于每月發(fā)放，減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，可以使得年終獎(jiǎng)的適用稅率降低一個(gè)級次，由15%降低至10%。與此同時(shí)，每月收入并沒有因?yàn)樵黾恿瞬糠知?jiǎng)金而使得適用的最高稅率提高，仍保持15%。由這個(gè)例子，我們可以得出下面的結(jié)論:結(jié)論一：如果將獎(jiǎng)金分出部分在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。2023/1/1731降低年終獎(jiǎng)的適用稅率

每月工資為6800元，每月獎(jiǎng)金1000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。每月應(yīng)納稅所得額=6800=4300元每月應(yīng)納稅額=4300×10%-105=325元年終一次性獎(jiǎng)金240