LG集團成本管理的課程

成本管理報告LG科技集團

芯片業(yè)務戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經營性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務流程重整

高效的客戶反應

供應鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉型成本管理與其他模塊的關系戰(zhàn)略性策略性經營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經營性我們在市場/產品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們如何使資源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產品應是什么？我們要如何開發(fā)與供應商和客戶的關系？我們如何運用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們如何制定有競爭力的價格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們如何提高現(xiàn)在的產品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產還是向外采購？我們產品和服務的價格合理嗎？我們如何在不影響重要客戶服務的前提下節(jié)約成本？我們如何作出的戰(zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們如何使資源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預算？我如何認定預算超支的責任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經營性信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？可由經營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內部高高成本的變變動性對決策的的影響決策的頻頻率對業(yè)績的的影響專注性準確性所需的成成本戰(zhàn)略性策略性經營性不同層面面的成本本管理的的特性歸歸納典型的成成本管理理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)業(yè)的預算持續(xù)改進進業(yè)績評估估產品周期期成本價值鏈分分析成本對象象盈虧平衡衡點分析析策略性經營性成本動因因分析復雜性常用的成成本管理理框架目標成本本價值鏈分分析－為了了解解成本的的特性和和導致差差異的根根源，將將價值鏈鏈從原材材了到最最終客戶戶分解為為與戰(zhàn)略略相關聯(lián)聯(lián)的各種種經營活活動的方方法。目標成本本－在設設計和開開發(fā)新產產品/服服務首先先要采用用的流程程。目的的是保證證產品和和服務在在成本上上的競爭爭力，在在其生命命周期中中達到預預期的利利潤。該該方法有有時也指指現(xiàn)有產產品和服服務的成成本降低低目標。。產品周期期成本－確定一項項產品、、品牌或或服務從從新產品品開發(fā)到到退出市市場的整整個期間間那的總總成本和和盈利能能力。成本動因因分析－確定影響響作業(yè)成成本的因因素并將將進行排排序的系系統(tǒng)方法法。該方方法可以以變化運運用于各各種層面面的成本本管理中中。成本復雜雜性－一組組隨著公公司的產產品和客客戶的設設計、組組合和范范圍的改改變而變變化的作作業(yè)成本本對象成本本－根據(jù)據(jù)作業(yè)清清單（或或流程清清單）計計算各““成本對對象”（（如品牌牌、產品品、客戶戶）的技技術基于作業(yè)業(yè)的管理理……成本管理理方法簡簡介卓越的作作業(yè)管理理有以下下一些原原則：1234567管理作業(yè)業(yè)而非資資源讓客戶決決定作業(yè)業(yè)在流程內內整合作作業(yè)程序序消除無價價值的作作業(yè)持續(xù)改進進作業(yè)保持作業(yè)業(yè)的一貫貫性確定產能能而改變變作業(yè)時時間客戶計劃并改改進作業(yè)業(yè)管理尚未未利用的的產能減少作業(yè)業(yè)操作的的不一致致性面向變化化的管理理作業(yè)管理理的幾大大原則決策的性性質決定定了對流流程分析析的深度度企業(yè)業(yè)務流程程子流程活動任務戰(zhàn)略/遠景持續(xù)監(jiān)控控（業(yè)績評估估，能力力分析））產品成本本/盈利利能力針對改進進得一次次性診斷斷關鍵績效效指標提供服務務引進新產產品贏得新業(yè)業(yè)務設計新產產品采購原材材料定義產品品規(guī)范編制銷售售計劃流程/作業(yè)的的層次舉舉例輸入數(shù)據(jù)據(jù)記錄客客戶來電電公司層面面管理決策策的層次次經營性的的成本管管理建議議2具體方法法：產品品成本核核算評價價和選擇擇模板該模板的的優(yōu)勢在于其提提供了不不同完備備程度的的可選的的方案，，其用途途在于：：介紹先進進實踐；；可以評價價企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采用用的成本本核算方方法；顯示差距距；挑選更適適合及更更先進的的方法我們將運運用該模模板在以以下幾個方面面進行探探討：成本報告告和責任任；成本對象象的范圍圍和核算算方法；；成本中心心的范圍圍；主要成本本組成（（成本主主文件））及其核核算方法法－材料－輔助生生產部門門－設備利利用率及及折舊分析：產產品成本本在各責責任中心心的分布布材料成本生產部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設設如圖顯示的是是芯片產品成成本構成的示示意圖。在各各部門的分布布不完全準確確，我們基于于公司單位成成本的預算在在分攤過程中中做了一定的的假設：大部分機器設設備的折舊都都集中在生產產部門（未考考慮物控部可可能有的搬運運設備）；燃料動力、廠廠房折舊、土土地攤銷乃根根據(jù)某一廠房房布局設計方方案中各部門門的面積分攤攤計算得出；；期間費用包括括銷售費用（（全部未營銷銷部負責）、、財務費用（（歸由輔助管管理部門負責責）以及管理理費用（根據(jù)據(jù)“定崗定員員”各管理部部門人數(shù)分攤攤，不完全準準確）；對籌建期間費費用，由于非非經營期可以以控制，而且且數(shù)字并不重重要，在此未未考慮。產品總成本的的構成產品成本在各各部門的分布布成本報告和責責任分析生產環(huán)節(jié)是產產品的增值的的主要環(huán)節(jié)，，其無疑成為為成本管理的的首要對象，，在生產環(huán)節(jié)節(jié)，對于可變變成本，其控控制重點在于于“用量”，對于固定成成本，其控制制點為“產量”或“利用率”。從圖上看出，，物控部發(fā)生生的成本在產產品成本中占占的比重最小小，然而物控控部是生產環(huán)環(huán)節(jié)原材料的的內部供應者者，所有的原原材料的采購購成本和費用用幾乎都由控控制者；加之之原材料的比比重占產品總總成本的大部部分，所以物物控部是對“價格”負主要責任的的部門；雖然我們在分分析產品成本本時同時包含含了期間費用用，但是其中中的大部分是是無法直接同同產品掛鉤，，即使是變動動銷售費用也也是如此（更更多地由渠道道和客戶的因因素驅動），，因此，對于于期間費用，，考慮的是在在一定的范圍圍內（成本中中心內）控制制“總量”（金額）；建議綜上所述，我我們建議對價價值鏈的各個個大環(huán)節(jié)（部部門）設定成成本目標，并并據(jù)此來進行行與業(yè)績評估估相掛鉤的差差異分析和指指標評估。分析：由公司司業(yè)務特點決決定的多維的的收入和利潤潤組合從該圖可以看看出：LG芯片的各各個產品系列列在不同的渠渠道和客戶都都有較廣的分分布，因此渠渠道和客戶的的性質是導致致產品附加值值差異、同時時也是決定利利潤差異的不不可忽視的因因素。因此，我們的的建議是在銷銷售費用和直直接銷售人員員工資的核算算上，同時以以渠道和客戶戶為成本中心心以支持全方方位的盈利能能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產品渠道地域國外國內區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經銷商分析：產品的的種類及其與與生產過程的的關系對于產品生產產過程和產品品品種的對應應關系可以看看出，從成本核算的角角度，我們的產品品可以根據(jù)成成型工藝的不不同，分兩大大產品系列。以下的不同同種類的產品品在生產過程上的差異主要要在于印刷和和包裝工序。。在同一產品品系列中，發(fā)發(fā)生的間接的的生產成本，，包括制造費費用可以統(tǒng)一一歸集后按一一定比例分攤攤。從各生產過程程成本的發(fā)生生來看，成型型車間發(fā)生了了主要的成本本和費用，應應刷和包裝成成本較少，而而人工占的比比例相對大一一些。但無論論如何，對于于LG芯片這樣靠需需以成本優(yōu)勢勢作為競爭主主要砝碼的企企業(yè)，該三個個車間仍然要要作為獨立的的成本中心。。在生產過程中中還有一些輔輔助的車間/成本，其費用需要在在基本的生產產車間和其他他部門之間進進行分攤，如如設備維修。。分攤的比例例可以是提供供維修服務的的次數(shù)或人工工數(shù)，工場面面積等。注：*在此品牌牌片是“LG”自有品牌牌產品和OEM客戶品牌牌產品的通稱稱不同顏色代表表不同的生產產流程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產部，建建立成型車間間、印刷車間間、包裝車間間和設備維護護車間四個成成本中心；在營銷部按客客戶/渠道建建立成本中心心。設備維護屬于于輔助部門，，其成本按需需要（由管理理層視重要性性而定）在接接受設備維護護服務的其他他部門之間按按服務的量來來分攤。成本對象的范范圍及其核算算方法建議對產品/客戶戶/渠道進行行核算成本。。在成型車間就就兩大產品系系列進行成本本歸集：普片片？？和異型片；印印刷車間僅品品牌片一個系系列；包裝車車間分散片和和盒片兩個系系列。在同一產品系系列中，采用用單一的人工工和設備折舊舊分攤率。主要成本組成成及其核算方方法建議綜合上述對于于產品生產過過程和產品盈盈利能力差異異來源的分析析，建議產品品成本核算中中的主要內容容包括材料、、人工、制造造費用等生產產環(huán)節(jié)的各項項成本、采購購的成本、以以及渠道和客客戶成本。以上這些成本本的組成需要要根據(jù)一定的的驅動因素分分攤到成本核核算對象中去去，產品主文文件正是定義義和匯總這些些成本驅動因因素的文件。。對于可以直直接歸集到產產品的材料成成本，匯總列列示在材料清清單（BOM）中；而生生產工藝則定定義了各關鍵鍵成本驅動因因素（機器時時間，人工工工時等），用用來計算分攤攤的直接和間間接生產成本本。下頁顯示示了產品主文文件對于成本本組成核算的的作用。舉例：產品成成本模型－標標準成本構成成直接歸集分攤費用分攤率材料價格材料成本核算算方法建議作為產品成本本的大頭，材材料的采購成成本理應成為為成本管理的的重點；材料的采購成成本的差異應應與生產過程程中的耗用差差異、產量差差異嚴格區(qū)分分，分別由相相關的責任中中心負責；材料的采購成成本應包括：：－采購價格－運費－關稅考慮到公司的的進出口模式式的特殊性，，由于在生產產發(fā)料時，保保稅的材料和和已報關的材材料不能區(qū)分分，關稅可能能不能直接計計入材料成本本。如果實踐踐情況如此，，則材料成本本將不包括關關稅， 而應應該先將其總總額計入存貨貨，根據(jù)內外外銷的銷售比比例直接分攤攤至銷售成本本。低速生產合格產品品需用的最少少時間設備可被工人人操作的時間間損壞維護工人可以用來來操作機器的的時間節(jié)假日設備存在的時時間廢品合格產品生產產總時間設備真正生產產時間準備時間設備真正使用用時間無任務實際的產能損失產能產品組合成本本隱藏產能分析：產能的的含義將在分分攤固定制造造費用中被用用到分析：兩種分分攤固定制造造費用的方法法完全分攤法剩余產能法定義優(yōu)勢弱點將發(fā)生的固定定制造費用按按實際的產量量完全分攤到到產品成本中中去根據(jù)目標產能能為計算分攤攤率的基礎；；實現(xiàn)的產能的的成本計入產產品成本，未未實現(xiàn)的為剩剩余產能成本本。固定制造費用用隨著產量的的變化而波動動，產品單位位成本缺乏比比較性。符合法定報告告的要求使管理層直觀觀地了解產能能利用率對最最終利潤地直直接影響，特特別是在生產產不穩(wěn)定期間間顯得尤為重重要。法定定報報告告和和管管理理報報告告有有差差異異，，可可能能需需要要定定期期的的調調整整。。設備備利利用用率率及及折折舊舊建議議由于于公公司司的的產產能能在在公公司司營營運運的的前前期期可可能能有有較較大大的的波波動動，，我我們們建建議議公公司司采采用用剩剩余余產產能能法法分分攤攤固固定定制制造造費費用用。。按按公公司司預預算算的的產產量量計計算算固固定定的的分分攤攤率率，，將將實實際際產產量量對對應應的的部部分分計計入入產產品品成成本本，，由由于于未未充充分分利利用用產產能能（（未未達達到到生生產產計計劃劃））而而未未分分攤攤的的制制造造費費用用，，直直接接計計入入銷銷售售成成本本。?？偨Y結：：選選定定的的產產品品成成本本核核算算方方案案在在模模板板上上的的位位置置總結結：：各各成成本本中中心心核核算算內內容容和和方方法法人力力資資源源部部物控控管管理理部部生產產管管理理部部營銷銷部部財務務部部行政政部部質量量管管理理部部責任任中中心心下屬屬成成本本中中心心成型型車車間間印刷刷車車間間包裝裝車車間間設備備維維護護動力力車車間間通用用成成本本中中心心（市市場場））項項目目客戶戶客戶戶渠道道客戶戶客戶戶渠道道成本本歸歸集集范范圍圍本成成本本中中心心產品品系系列列本成成本本中中心心成本本分分攤攤對對象象本成成本本中中心心項目目客戶戶本成成本本中中心心產品品本成成本本中中心心部門門部門門部門門客戶戶->渠渠道道核算算內內容容材料料直接接生生產產成成本本制造造費費用用期間間費費用用材料差差異采購價價格差差異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗耗用差差異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材材料成成本差差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料料成本本差異異(TCV)=UCVxVa產量差差異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成成本差差異總總額=VV+TCV生產成成本差差異分攤率率差異異(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差差異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造費費用分分攤差差異制造費費用差差異(OV)=(ORa-ORb)xAa產能利利用差差異(不計入入單位位產品品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：：P:價格(CIF)U:用量(單單位產產成品品的原原材料料用量量)V:銷量(產產成品品銷量量)R:分攤率率（（每項項作業(yè)業(yè)的分分攤率率）A:作業(yè)（（成成本驅驅動因因素））OR:費用分分攤率率（每項項作業(yè)業(yè)的分分攤率率）a:實際b:預算總結：：成本本差異異的分分解方方法總結：：成本本差異異及其其責任任分析析材料差差異采購價價格差差異(PPV)材料耗耗用差差異(MV)單位材材料成成本差差異(UCV)總材料料成本本差異異(TCV)產量差差異(VV)材料成成本差差異總總額生產成成本差差異分攤率率差異異(RV)效率差差異(EV)制造費費用分分攤差差異制造費費用差差異(OV)產能利利用差差異(不計入入單位位產品品成本本)渠道和和客戶戶銷售售費用用差異異市場費費用差差異一般銷銷售費費用差差異采購部部門差差異輔助管管理部部門的的管理理費用用差異異財務費費用差差異相關責