LG集團(tuán)成本管理報(bào)告

成本管理報(bào)告LG科技集團(tuán)

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營(yíng)性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個(gè)組織用來(lái)計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績(jī)效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問(wèn)題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問(wèn)題我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開(kāi)發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購(gòu)？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準(zhǔn)來(lái)衡量目標(biāo)？我們的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題變動(dòng)長(zhǎng)期低有效性性外部低低固定短期高高效性性內(nèi)部高高成本的的變動(dòng)動(dòng)性對(duì)決策策的影影響決策的的頻率率對(duì)業(yè)績(jī)績(jī)的影影響專注性性準(zhǔn)確性性所需的的成本本戰(zhàn)略性性策略性性經(jīng)營(yíng)性性不同層層面的的成本本管理理的特特性歸歸納典型的的成本本管理理方法法戰(zhàn)略性性基于作作業(yè)的預(yù)算算持續(xù)改改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估產(chǎn)品周周期成成本價(jià)值鏈鏈分析析成本對(duì)對(duì)象盈虧平平衡點(diǎn)點(diǎn)分析析策略性性經(jīng)營(yíng)性性成本動(dòng)動(dòng)因分分析復(fù)雜性性常用的的成本本管理理框架架目標(biāo)成成本價(jià)值鏈鏈分析析－為了了了解成成本的的特性性和導(dǎo)導(dǎo)致差差異的的根源源，將將價(jià)值值鏈從從原材材了到到最終終客戶戶分解解為與與戰(zhàn)略略相關(guān)關(guān)聯(lián)的的各種種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的方方法。。目標(biāo)成成本－在在設(shè)計(jì)計(jì)和開(kāi)開(kāi)發(fā)新新產(chǎn)品品/服服務(wù)首首先要要采用用的流流程。。目的的是保保證產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)在成成本上上的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力力，在在其生生命周周期中中達(dá)到到預(yù)期期的利利潤(rùn)。。該方方法有有時(shí)也也指現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)的成成本降降低目目標(biāo)。。產(chǎn)品周周期成成本－確定一一項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品、、品牌牌或服服務(wù)從從新產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)開(kāi)發(fā)到到退出出市場(chǎng)場(chǎng)的整整個(gè)期期間那那的總總成本本和盈盈利能能力。。成本動(dòng)動(dòng)因分分析－確定影影響作作業(yè)成成本的的因素素并將將進(jìn)行行排序序的系系統(tǒng)方方法。。該方方法可可以變變化運(yùn)運(yùn)用于于各種種層面面的成成本管管理中中。成本復(fù)復(fù)雜性性－一一組隨隨著公公司的的產(chǎn)品品和客客戶的的設(shè)計(jì)計(jì)、組組合和和范圍圍的改改變而而變化化的作作業(yè)成成本對(duì)象成成本－根根據(jù)作作業(yè)清清單（（或流流程清清單））計(jì)算算各““成本本對(duì)象象”（（如品品牌、、產(chǎn)品品、客客戶））的技技術(shù)基于作作業(yè)的的管理理………成本管管理方方法簡(jiǎn)簡(jiǎn)介卓越的的作業(yè)業(yè)管理理有以以下一一些原原則：：1234567管理作作業(yè)而而非資資源讓客戶戶決定定作業(yè)業(yè)在流程程內(nèi)整整合作作業(yè)程程序消除無(wú)無(wú)價(jià)值值的作作業(yè)持續(xù)改改進(jìn)作作業(yè)保持作作業(yè)的的一貫貫性確定產(chǎn)產(chǎn)能而而改變變作業(yè)業(yè)時(shí)間間客戶計(jì)劃并并改進(jìn)進(jìn)作業(yè)業(yè)管理尚尚未利利用的的產(chǎn)能能減少作作業(yè)操操作的的不一一致性性面向變變化的的管理理作業(yè)管管理的的幾大大原則則決策的的性質(zhì)質(zhì)決定定了對(duì)對(duì)流程程分析析的深深度企業(yè)業(yè)務(wù)流流程子流程程活動(dòng)任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)監(jiān)控（業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估，，能力力分析析）產(chǎn)品成成本/盈利利能力力針對(duì)改改進(jìn)得得一次次性診診斷關(guān)鍵績(jī)績(jī)效指指標(biāo)提供服服務(wù)引進(jìn)新新產(chǎn)品品贏得新新業(yè)務(wù)務(wù)設(shè)計(jì)新新產(chǎn)品品采購(gòu)原原材料料定義產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)規(guī)范編制銷銷售計(jì)計(jì)劃流程/作業(yè)的的層次次舉例例輸入數(shù)數(shù)據(jù)記記錄客客戶來(lái)來(lái)電公司層層面管理決決策的的層次次經(jīng)營(yíng)性性的成成本管管理建建議2具體方方法：：產(chǎn)品品成本本核算算評(píng)價(jià)價(jià)和選選擇模模板該模板板的優(yōu)勢(shì)在于其其提供供了不不同完完備程程度的的可選選的方方案，，其用用途在在于：：介紹先先進(jìn)實(shí)實(shí)踐；；可以評(píng)評(píng)價(jià)企企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采采用的的成本本核算算方法法；顯示差差距；；挑選更更適合合及更更先進(jìn)進(jìn)的方方法我們將將運(yùn)用用該模模板在在以下下幾個(gè)方方面進(jìn)進(jìn)行探探討：成本報(bào)報(bào)告和和責(zé)任任；成本對(duì)對(duì)象的的范圍圍和核核算方方法；；成本中中心的的范圍圍；主要成成本組組成（（成本本主文文件））及其其核算算方法法－材料料－輔助助生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)門(mén)－設(shè)備備利用用率及及折舊舊分析：：產(chǎn)品品成本本在各各責(zé)任任中心心的分分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假假設(shè)如圖顯顯示的的是芯芯片產(chǎn)產(chǎn)品成成本構(gòu)構(gòu)成的的示意意圖。。在各各部門(mén)門(mén)的分分布不不完全全準(zhǔn)確確，我我們基基于公公司單單位成成本的的預(yù)算算在分分?jǐn)傔^(guò)過(guò)程中中做了了一定定的假假設(shè)：：大部分分機(jī)器器設(shè)備備的折折舊都都集中中在生生產(chǎn)部部門(mén)（（未考考慮物物控部部可能能有的的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備備）；；燃料動(dòng)動(dòng)力、、廠房房折舊舊、土土地?cái)倲備N乃乃根據(jù)據(jù)某一一廠房房布局局設(shè)計(jì)計(jì)方案案中各各部門(mén)門(mén)的面面積分分?jǐn)傆?jì)計(jì)算得得出；；期間費(fèi)費(fèi)用包包括銷銷售費(fèi)費(fèi)用（（全部部未營(yíng)營(yíng)銷部部負(fù)責(zé)責(zé)）、、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用（歸歸由輔輔助管管理部部門(mén)負(fù)負(fù)責(zé)））以及及管理理費(fèi)用用（根根據(jù)““定崗崗定員員”各各管理理部門(mén)門(mén)人數(shù)數(shù)分?jǐn)倲偅徊煌耆珳?zhǔn)確確）；；對(duì)籌建建期間間費(fèi)用用，由由于非非經(jīng)營(yíng)營(yíng)期可可以控控制，，而且且數(shù)字字并不不重要要，在在此未未考慮慮。產(chǎn)品總總成本本的構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品成成本在在各部部門(mén)的的分布布成本報(bào)報(bào)告和和責(zé)任任分析生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)是是產(chǎn)品品的增增值的的主要要環(huán)節(jié)節(jié)，其其無(wú)疑疑成為為成本本管理理的首首要對(duì)對(duì)象，，在生生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)，，對(duì)于于可變變成本本，其其控制制重點(diǎn)點(diǎn)在于于“用量量”，對(duì)于于固定定成本本，其其控制制點(diǎn)為為“產(chǎn)量量”或“利用用率””。從圖上上看出出，物物控部部發(fā)生生的成成本在在產(chǎn)品品成本本中占占的比比重最最小，，然而而物控控部是是生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)原材材料的的內(nèi)部部供應(yīng)應(yīng)者，，所有有的原原材料料的采采購(gòu)成成本和和費(fèi)用用幾乎乎都由由控制制者；；加之之原材材料的的比重重占產(chǎn)產(chǎn)品總總成本本的大大部分分，所所以物物控部部是對(duì)對(duì)“價(jià)格格”負(fù)主要要責(zé)任任的部部門(mén)；；雖然我我們?cè)谠诜治鑫霎a(chǎn)品品成本本時(shí)同同時(shí)包包含了了期間間費(fèi)用用，但但是其其中的的大部部分是是無(wú)法法直接接同產(chǎn)產(chǎn)品掛掛鉤，，即使使是變變動(dòng)銷銷售費(fèi)費(fèi)用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客戶的的因素素驅(qū)動(dòng)動(dòng)），，因此此，對(duì)對(duì)于期期間費(fèi)費(fèi)用，，考慮慮的是是在一一定的的范圍圍內(nèi)（（成本本中心心內(nèi)））控制制“總量”（金額）；；建議綜上所述，，我們建議議對(duì)價(jià)值鏈鏈的各個(gè)大大環(huán)節(jié)（部部門(mén)）設(shè)定定成本目標(biāo)標(biāo)，并據(jù)此此來(lái)進(jìn)行與與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估估相掛鉤的的差異分析析和指標(biāo)評(píng)評(píng)估。分析：由公公司業(yè)務(wù)特特點(diǎn)決定的的多維的收收入和利潤(rùn)潤(rùn)組合從該圖可以以看出：LG芯片的的各個(gè)產(chǎn)品品系列在不不同的渠道道和客戶都都有較廣的的分布，因因此渠道和和客戶的性性質(zhì)是導(dǎo)致致產(chǎn)品附加加值差異、、同時(shí)也是是決定利潤(rùn)潤(rùn)差異的不不可忽視的的因素。因此，我們們的建議是是在銷售費(fèi)費(fèi)用和直接接銷售人員員工資的核核算上，同同時(shí)以渠道道和客戶為為成本中心心以支持全全方位的盈盈利能力分分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國(guó)外國(guó)內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)品品的種類及及其與生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程的關(guān)關(guān)系對(duì)于產(chǎn)品生生產(chǎn)過(guò)程和和產(chǎn)品品種種的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系可以看看出，從成本核算的的角度，我們的產(chǎn)產(chǎn)品可以根根據(jù)成型工工藝的不同同，分兩大大產(chǎn)品系列。以下的不不同種類的的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程上的差異主主要在于印印刷和包裝裝工序。在在同一產(chǎn)品品系列中，，發(fā)生的間間接的生產(chǎn)產(chǎn)成本，包包括制造費(fèi)費(fèi)用可以統(tǒng)統(tǒng)一歸集后后按一定比比例分?jǐn)?。。從各生產(chǎn)過(guò)過(guò)程成本的的發(fā)生來(lái)看看，成型車車間發(fā)生了了主要的成成本和費(fèi)用用，應(yīng)刷和和包裝成本本較少，而而人工占的的比例相對(duì)對(duì)大一些。。但無(wú)論如如何，對(duì)于于LG芯片這樣靠靠需以成本本優(yōu)勢(shì)作為為競(jìng)爭(zhēng)主要要砝碼的企企業(yè)，該三三個(gè)車間仍仍然要作為為獨(dú)立的成成本中心。。在生產(chǎn)過(guò)程程中還有一一些輔助的的車間/成成本，其費(fèi)用需要要在基本的的生產(chǎn)車間間和其他部部門(mén)之間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)?，，如設(shè)備維維修。分?jǐn)倲偟谋壤煽梢允翘峁┕┚S修服務(wù)務(wù)的次數(shù)或或人工數(shù)，，工場(chǎng)面積積等。注：*在此品品牌片是““LG”自自有品牌產(chǎn)產(chǎn)品和OEM客戶品品牌產(chǎn)品的的通稱不同顏色代代表不同的的生產(chǎn)流程程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片片品牌盒片普通片品牌*散片片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產(chǎn)部，，建立成型型車間、印印刷車間、、包裝車間間和設(shè)備維維護(hù)車間四四個(gè)成本中中心；在營(yíng)銷部按按客戶/渠渠道建立成成本中心。。設(shè)備維護(hù)屬屬于輔助部部門(mén)，其成成本按需要要（由管理理層視重要要性而定））在接受設(shè)設(shè)備維護(hù)服服務(wù)的其他他部門(mén)之間間按服務(wù)的的量來(lái)分?jǐn)倲?。成本?duì)象的的范圍及其其核算方法法建議對(duì)產(chǎn)品/客客戶/渠道道進(jìn)行核算算成本。在成型車間間就兩大產(chǎn)產(chǎn)品系列進(jìn)進(jìn)行成本歸歸集：普片片？？和異型片；；印刷車間間僅品牌片片一個(gè)系列列；包裝車車間分散片片和盒片兩兩個(gè)系列。。在同一產(chǎn)品品系列中，，采用單一一的人工和和設(shè)備折舊舊分?jǐn)偮?。。主要成本組組成及其核核算方法建議綜合上述對(duì)對(duì)于產(chǎn)品生生產(chǎn)過(guò)程和和產(chǎn)品盈利利能力差異異來(lái)源的分分析，建議議產(chǎn)品成本本核算中的的主要內(nèi)容容包括材料料、人工、、制造費(fèi)用用等生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)項(xiàng)成本、采采購(gòu)的成本本、以及渠渠道和客戶戶成本。以上這些成成本的組成成需要根據(jù)據(jù)一定的驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素分分?jǐn)偟匠杀颈竞怂銓?duì)象象中去，產(chǎn)產(chǎn)品主文件件正是定義義和匯總這這些成本驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素的的文件。對(duì)對(duì)于可以直直接歸集到到產(chǎn)品的材材料成本，，匯總列示示在材料清清單（BOM）中；；而生產(chǎn)工工藝則定義義了各關(guān)鍵鍵成本驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素（機(jī)機(jī)器時(shí)間，，人工工時(shí)時(shí)等），用用來(lái)計(jì)算分分?jǐn)偟闹苯咏雍烷g接生生產(chǎn)成本。。下頁(yè)顯示示了產(chǎn)品主主文件對(duì)于于成本組成成核算的作作用。舉例：產(chǎn)品品成本模型型－標(biāo)準(zhǔn)成成本構(gòu)成直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮事什牧蟽r(jià)格材料成本核核算方法建議作為產(chǎn)品成成本的大頭頭，材料的的采購(gòu)成本本理應(yīng)成為為成本管理理的重點(diǎn)；；材料的采購(gòu)購(gòu)成本的差差異應(yīng)與生生產(chǎn)過(guò)程中中的耗用差差異、產(chǎn)量量差異嚴(yán)格格區(qū)分，分分別由相關(guān)關(guān)的責(zé)任中中心負(fù)責(zé)；；材料的采購(gòu)購(gòu)成本應(yīng)包包括：－采購(gòu)價(jià)格格－運(yùn)費(fèi)－關(guān)稅考慮到公司司的進(jìn)出口口模式的特特殊性，由由于在生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)料時(shí)，，保稅的材材料和已報(bào)報(bào)關(guān)的材料料不能區(qū)分分，關(guān)稅可可能不能直直接計(jì)入材材料成本。。如果實(shí)踐踐情況如此此，則材料料成本將不不包括關(guān)稅稅， 而應(yīng)應(yīng)該先將其其總額計(jì)入入存貨，根根據(jù)內(nèi)外銷銷的銷售比比例直接分分?jǐn)傊龄N售售成本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)產(chǎn)品需用的的最少時(shí)間間設(shè)備可被工工人操作的的時(shí)間損壞維護(hù)工人可以用用來(lái)操作機(jī)機(jī)器的時(shí)間間節(jié)假日設(shè)備存在的的時(shí)間廢品合格產(chǎn)品生生產(chǎn)總時(shí)間間設(shè)備真正生生產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間設(shè)備真正使使用時(shí)間無(wú)任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成成本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能能的含義將將在分?jǐn)偣坦潭ㄖ圃熨M(fèi)費(fèi)用中被用用到分析：兩種種分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M(fèi)用用的方法完全分?jǐn)偡ǚㄊＳ喈a(chǎn)能法法定義優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)將發(fā)生的固固定制造費(fèi)費(fèi)用按實(shí)際際的產(chǎn)量完完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本本中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)能為計(jì)算算分?jǐn)偮实牡幕A(chǔ)；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能能的成本計(jì)計(jì)入產(chǎn)品成成本，未實(shí)實(shí)現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成成本。固定制造費(fèi)費(fèi)用隨著產(chǎn)產(chǎn)量的變化化而波動(dòng)，，產(chǎn)品單位位成本缺乏乏比較性。。符合法定報(bào)報(bào)告的要求求使管理層直直觀地了解解產(chǎn)能利用用率對(duì)最終終利潤(rùn)地直直接影響，，特別是在在生產(chǎn)不穩(wěn)穩(wěn)定期間顯顯得尤為重重要。法定報(bào)告和和管理報(bào)告告有差異，，可能需要要定期的調(diào)調(diào)整。設(shè)備利用率率及折舊建議由于公司的的產(chǎn)能在公公司營(yíng)運(yùn)的的前期可能能有較大的的波動(dòng)，我我們建議公公司采用剩剩余產(chǎn)能法法分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M(fèi)用用。按公司司預(yù)算的產(chǎn)產(chǎn)量計(jì)算固固定的分?jǐn)倲偮剩瑢?shí)實(shí)際產(chǎn)量對(duì)對(duì)應(yīng)的部分分計(jì)入產(chǎn)品品成本，由由于未充分分利用產(chǎn)能能（未達(dá)到到生產(chǎn)計(jì)劃劃）而未分分?jǐn)偟闹圃煸熨M(fèi)用，直直接計(jì)入銷銷售成本。。總結(jié)：選定定的產(chǎn)品成成本核算方方案在模板板上的位置置總結(jié)：各成成本中心核核算內(nèi)容和和方法人力資源部部物控管理部部生產(chǎn)管理部部營(yíng)銷部財(cái)務(wù)部行政部質(zhì)量管理部部責(zé)任中心下屬成本中中心成型車間印刷車間包裝車間設(shè)備維護(hù)動(dòng)力車間通用成本中中心（市場(chǎng)）項(xiàng)項(xiàng)目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范范圍本成本中心心產(chǎn)品系列本成本中心心成本分?jǐn)倢?duì)對(duì)象本成本中心心項(xiàng)目客戶本成本中心心產(chǎn)品本成本中心心部門(mén)部門(mén)部門(mén)客戶->渠道道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本本制造費(fèi)用期間費(fèi)用材料差異采購(gòu)價(jià)格差異異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差異異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材料成本本差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料成本差差異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本差異異總額=VV+TCV生產(chǎn)成本差異異分?jǐn)偮什町?RV)=(Ra-Rb)xAa效率差異(EV)= (Aa-Ab)xRb制造費(fèi)用分?jǐn)倲偛町愔圃熨M(fèi)用差異異(OV)= (ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用差異異(不計(jì)入單位產(chǎn)產(chǎn)品成本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價(jià)格(CIF)U:用量(單位位產(chǎn)成品的原原材料用量)V:銷量(產(chǎn)成成品銷量)R:分?jǐn)偮剩棵宽?xiàng)作業(yè)的分分?jǐn)偮剩〢:作業(yè)（成本本驅(qū)動(dòng)因素））OR:費(fèi)用分?jǐn)偮剩宽?xiàng)作業(yè)的的分?jǐn)偮剩゛:實(shí)